摘要：文章以國有企業(yè)集團作為研究對象，以組織理論為基礎構建了預算參與度影響因素的分析框架。實證研究的結論是管理者的控制點、組織的分權程度、預算強調程度對管理者的預算參與度均有正向的作用，但外部環(huán)境競爭程度對預算參與度則無顯著影響。

關鍵詞：組織理論；國有企業(yè)；預算參與度；影響因素

一、 引言

所謂預算參與是指是指允許下級參加預算的編制，并能影響或決定預算水平，Argyris早在1955年就提出下級應該得到機會參與組織的決策，因為這些決策會直接或間接地影響他們自身。參與預算是是工業(yè)民主的重要形式。因此，研究預算參與的意義不止于預算行為的研究，還體現(xiàn)為在更高層次上對參與式民主在工業(yè)中應用的探索，可將其視為參與式管理和決策的典型代表進行研究。西方有關預算參與的研究成果豐富，體系完整。研究內容可分為兩類：一是創(chuàng)造參與預算需求的前置變量，如環(huán)境的不確定性、組織結構、國家文化等；二是關注參與預算的后果，如提高激勵、承諾、滿意度、績效等。我國的預算參與的研究文獻近幾年也有較快的增長，但總體上尚處于起步階段，大部分研究關注的預算參與的后果，即績效或預算松弛，對預算參與的前置因素研究較少；研究對象局限于上市公司或實驗參與者，數據來源于上市公司的公開信息或實驗數據，而將非上市國有企業(yè)作為研究對象，采用問卷調查獲取數據進行研究的文獻較少，。本文以國有大型企業(yè)集團為研究對象，深入集團內部的各分（支）公司進行調研，通過問卷調查的方式獲取數據，研究預算參與的前置變量，探討國有企業(yè)預算參與度的影響因素。

二、 理論分析與研究假設

本文以組織理論作為理論分析的基礎。組織理論是一個內容豐富的體系，學者們采用不同的分類標準將組織理論形成不同的體系。其中，以斯格特的組織理論三種研究視角的分類體系最為權威， 即將所有組織理論按照理性系統(tǒng)、自然系統(tǒng)與開放系統(tǒng)的三個視角予以整理和歸類。三個視角分別對應組織研究的三個關鍵層次：個體、組織、環(huán)境。若分別從這三個視角研究組織問題，則能夠全面透徹地理清組織問題，系統(tǒng)地識別影響組織運行效率的各種因素。參與預算毫無疑問是組織問題，以組織理論作為研究基礎是適當的，從組織理論的三個視角出發(fā)構建預算參與影響因素的分析框架，能夠較為全面系統(tǒng)地研究預算參與度的影響因素。

1. 個體的控制點與預算參與度。

控制點（locus of control）的概念最早是由羅特（Julian B. Rotter）于1954年率先倡導，它源自于社會學習理論，該理論認為，行為是期望、強化、價值的函數。不同心理特質的人將事件的原因和控制歸于自己的力量或歸于外部的力量。將事件的原因和控制歸于自己的力量的被稱為內控者；而將事件的原因和控制歸于外部的環(huán)境的人被稱為外控者。預算參與度和參與個體的控制點有著直接的關聯(lián)，內控者傾向于自我控制和自我激勵，讓其參與預算目標的設定是一種有效的激勵，將有利于預算的完成，而外控者則傾向于外部歸因，習慣于組織為其設定目標，并受該目標控制，參與預算的過程對其無激勵作用，因此，內控者相對于外控者更愿意參與預算的制定和執(zhí)行，而且參與的效果更好。實證研究結果表明，預算參與和控制點的交互作用顯著影響管理績效，預算的高參與程度和內部控制為主的個性特征、預算的低參與程度和外部控制為主的個性特征的匹配產生的是高績效和高工作滿意度；反之，高參與程度和外部控制為主的個性特征、預算的低參與程度和內部控制為主的個性特征的匹配產生的是低績效和低的工作滿意度（Brownell，1982）。根據以上分析，本文提出如下假設：

假設1：預算參與度與管理者的內控程度存在正相關關系。

2. 個體職級與預算參與度。

職級決定著個體在組織中的角色安排，影響個體的預算參與行為。職級這一變量在國外的參與預算文獻中從未出現(xiàn)過，本文之所以選擇將其作為研究參與預算的影響因素，是充分考慮國有企業(yè)的文化和制度特征。國有大中型企業(yè)集團是我國經濟的主力軍，涉及的是關乎國家經濟命脈的產業(yè)。自改革開放以來，政府一直對國有企業(yè)集團的產權和管理體制進行改革，但國有企業(yè)集團的內部管理體制和文化變化有限，國有企業(yè)集團在結構上還屬于典型的官僚體制，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：一是組織內部的權力配置模式是“金字塔”結構，等級制度森嚴，權力和責任對等，職級越高，對決策的影響力越大，對決策后果的責任也越大；二是組織內部權力距離大，在決策過程中，“一把手”的意見占主導地位，可能對其他領導班子成員的預算參與積極性有負面的影響。因此，職級高的個體無論是預算參與的主觀需求，還是客觀實際均應高于職級較低的個體。根據以上分析，本文提出如下假設：

假設2：預算參與度與管理者的職級存在正相關的關系。

3. 組織分權與預算參與度。

在組織分權的情境下，管理者對預算的決定權更大，在預算目標設定過程中能夠起到更大的決定作用，參與可能帶來的利益自然導致更強烈的參與愿望。因此，分權的組織環(huán)境決定了管理人員需要更大程度的預算參與。實證研究的結論表明分權與參與預算交互作用會產生高績效，Gul等（1995）研究認為，在高度分權的條件下，參與預算與績效正相關；而在低度分權情形下，參與預算和績效負相關。說明了在分權狀況下，加大預算參與度是取得高績效的客觀需求。因此，組織分權對預算參與度有正向的影響。根據以上分析，本文提出如下假設：

假設3：預算參與度與組織分權程度存在正相關關系。

4. 預算強調與預算參與度。

預算強調是指預算指標在管理者績效評價中的重要程度，即在整個績效指標體系中的比重，預算強調的程度越高，管理者自然更重視預算指標的作用，更愿意積極參與其中，以爭取對己有利的指標。國外大量實證研究的結論也從側面佐證了預算強調與預算參與度的關系。在預算強調程度不高的情形下，參與預算對績效有弱的正向作用；而當預算強調很高時，提高預算參與度對績效有的正向影響（Brownell，1982；Hirst，1987）。因此，當預算指標在績效評價中的重要程度較高時，預算指標與管理者的利益密切相關，則其預算參與的積極性越高。根據以上分析，提出如下假設：

假設4：預算參與度與預算強調程度存在正相關關系。

5. 外部競爭程度與預算參與度。

組織外部環(huán)境的狀況可以從環(huán)境的復雜性和不確定性兩個維度進行描述，而復雜性和不確定性主要是由企業(yè)所處外部競爭狀況所決定。當企業(yè)面臨的外部競爭越激烈，則環(huán)境的復雜性和不確定性程度越大，要求企業(yè)賦予直接接觸環(huán)境的一線經理和員工更大的相機決策權，客觀上決定了對預算目標的設定擁有更大的參與權和決策權。實證研究結論表明企業(yè)外部環(huán)境對于參與預算的程度以及對參與預算與績效的關系均存在影響，Chong、Eggleton和Leong（2005）研究認為，外部市場競爭越激烈，預算參與度與業(yè)績、工作滿意度就越正向相關。因此，外部環(huán)境的競爭程度越高，管理者的預算參與度就越高。根據以上分析，提出如下假設：

假設5：預算參與度與外部環(huán)境競爭程度存在正相關關系。

三、 研究過程

1. 數據來源。

本研究的數據來源于對某國有企業(yè)集團有限公司的問卷調查所得。該國企集團是我國一五期間興建的156個重點項目之一，規(guī)模龐大，下屬機構眾多，其分（子）公司約有50余家，能滿足實證研究所需的樣本量。共發(fā)放問卷161份，涉及該國企集團的32家分（子）公司，回收問卷161份，其中有效問卷159份，有效率為98.8%。調查對象的結構分布：男性占93.1%，女性占6.9%；40 歲以上的占79.2%，本科及以上教育程度占62.3%。

2. 變量測量。

本文采用問卷的方式進行變量測量，問卷共分兩個部分：第一部分：被調查者的基本信息， 包括職級，年齡、學歷，以及所在企業(yè)規(guī)模等。第二部分：相關變量的測量，包括預算參與度、控制點、組織分權、預算重要性、外部競爭程度等，研究的問卷均根據國內外文獻中使用過的問卷修訂而來，在經過預調查后，通過因子分析再次進行刪減和調整，確保問卷的信度和效度能夠符合實證研究的要求。

3. 實證分析結果。

（1）描述性統(tǒng)計及相關分析。

表1給出了主要研究變量的描述性統(tǒng)計信息、相關系數矩陣。結果表明，除外部環(huán)境競爭狀況與預算參與度之間相關性不顯著外，其它因素與預算參與度的相關性均顯著。而各影響因素之間除經營分權與控制點之間存在微弱相關之外相關性均不顯著，解決了下一步回歸分析時的共線形問題。

（2）回歸分析。

為進一步研究預算參與度與各影響因素之間的關系，本文以預算參與度作為因變量，以控制點、職級、分權程度、預算強調、外部競爭狀況為自變量，并以參與者個體的年齡、和企業(yè)規(guī)模作為控制變量，回歸分析結果如表2所示。控制點、職級、分權程度和預算強調對企業(yè)集團分（子）公司管理層的預算參與度均有正向的影響，外部競爭狀況對預算參與度的作用不顯著。

四、 結論與討論

本文分別選擇控制點和職級作為研究預算參與度個體層面的影響因素，控制點代表的內部的心理特質對行為的影響因素，而職級代表的是外部角色規(guī)范影響行為的因素。實證研究的結論表明越是傾向于內控的管理者，其預算參與度越強，假設1得到支持；該結論的管理意義在于，企業(yè)對管理層的選聘應強化心理特征的測試，本文雖然研究的是預算問題，但從中也能反映出一般的管理問題，內控型的個體可能更愿意積極參與決策，更能勝任管理崗位。同時，實證研究的結論也支持假設2，即預算參與度和個體的職級存在正相關關系，說明職位相對較低的管理者在預算參與程度較低，而參與的本質要義在于讓職級較低無決定權的管理者能積極為決策貢獻其知識與信息。因此，國有企業(yè)集團需要改變已有的管理體制和決策模式，變“一言堂”為集體決策，為包括參與式預算在內的所有參與式管理創(chuàng)造良好的外部氛圍，否則，參與將異化為“偽參與”，無助于管理的改善。

集團內部的分權狀況是企業(yè)組織結構特征的重要因素，其決定了下屬分（支）公司對于預算目標和指標的設定的自主權，是影響預算參與度的組織層面的因素。本文實證研究的結論表明，分權程度對預算參與度有正向的影響，驗證了假設H3。這一結論說明了國有企業(yè)集團內部適當分權有利于調動分支公司管理層的參與積極性。因此，國企集團在管理實踐中應改革過分集權的現(xiàn)狀，注重適當分權，尤其是在經營方面的分權，對于提升預算參與度和參與預算的效果都是有所裨益的。企業(yè)在分權的情境下，使用何種指標控制和考核分支公司的管理層就成為關鍵的問題，本文研究結論顯示，考核指標中預算指標的成分越高，預算參與度就越高，預算考核的利益導向是影響管理者參與預算的重要因素，假設H4得到支持。

根據權變管理理論，企業(yè)管理方式應與特定的外部環(huán)境相適應。外部環(huán)境的競爭狀況對預算參與度的重要因素，但本文的實證研究的結論卻表明外部環(huán)境的競爭狀況與管理者的預算參與度不相關，即假設H5未能得到支持。該結論從一個側面說明國有企業(yè)對市場競爭狀況尚不敏感，國有企業(yè)應努力從產權結構、激勵機制等方面加以改善，使其成為真正意義上的市場主體，唯有如此，市場壓力才能作用于管理方式的變革，從而加大預算參與度。

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基金項目：教育部人文社科青年基金項目“組織理論視角的預算管理系統(tǒng)研究”（項目號：10YJC790157）。

作者簡介：李志斌，揚州大學商學院副教授，南京大學管理學博士。

收稿日期：2012-10-28。