摘 要：在現(xiàn)代企業(yè)中，如何通過有效的方式來降低成本，進一步強化成本控制已成為影響到企業(yè)競爭力大小、生存發(fā)展?jié)摿Ω叩偷闹匾獑栴}。文章就目前我國工業(yè)企業(yè)中已應(yīng)用的標(biāo)準(zhǔn)成本法和定額法進行了比較研究，簡述兩種方法基本原理，分析二者的聯(lián)系和區(qū)別，探討在應(yīng)用過程中實現(xiàn)優(yōu)勢互補的方式。

關(guān)鍵詞：標(biāo)準(zhǔn)成本法；定額法；成本核算

中圖分類號：F234.2 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-8937（2012）17-0032-02

在全球化競爭日益激烈的背景下，市場經(jīng)濟日益發(fā)展，伴隨著各種高新技術(shù)的廣泛運用，企業(yè)具備競爭優(yōu)勢才能脫穎而出，最重要的是成本領(lǐng)先，成本控制是核心。單純依靠傳統(tǒng)方法已不能滿足企業(yè)外部環(huán)境的變化與內(nèi)部管理的需要，所以應(yīng)遵循“不同目的，不同成本”的要求，采用有效的成本控制方法，以科學(xué)降低成本。標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額法在有些企業(yè)中已經(jīng)實施。兩種方法的功能與實施環(huán)節(jié)基本相同，且在實際應(yīng)用中均存在一定的缺陷。

1 標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額法基本原理

標(biāo)準(zhǔn)成本法（標(biāo)準(zhǔn)成本制度）并不單純是一種成本計算方法，而是一種將成本計算和成本控制相結(jié)合，由一個包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本、計算和分析成本差異及處理成本差異三個環(huán)節(jié)組成的系統(tǒng)。標(biāo)準(zhǔn)成本的制定和分析過程也是企業(yè)內(nèi)部各部門管理水平的檢查過程、員工積極性的激勵過程和企業(yè)業(yè)績的評價過程，其建立在責(zé)任成本基礎(chǔ)之上，是整個企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略中的重要環(huán)節(jié)，是實現(xiàn)目標(biāo)成本的控制手段之一，實現(xiàn)成本計算、成本管理和成本控制的有機結(jié)合。

定額法需要以事先制定的定額成本為基礎(chǔ)，生產(chǎn)費用發(fā)生時，計算實際費用脫離定額的差異，及時反饋信息給管理者，以達到控制生產(chǎn)費用的目的，并根據(jù)定額及差異額進行產(chǎn)品實際成本計算的成本計算與控制方法。定額法的應(yīng)用不受生產(chǎn)特點影響，僅為加強成本控制，及時揭露成本計劃過程中存在的問題，及時采取措施，加以改進而采用。定額法可以將產(chǎn)品成本的計劃工作、核算工作和分析工作有機結(jié)合起來，將事前、事中、事后反映和監(jiān)督融為一體。

2 標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額法的比較

2.1 標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額法的聯(lián)系

①實施功能和目的相同。二者具有基本相同的功能和實施環(huán)節(jié)，均包括成本的計劃、控制、執(zhí)行、分析、考核及計算等環(huán)節(jié)。兩種方法應(yīng)用的目的大體相同，都是為加強企業(yè)成本控制并進行業(yè)績評價。

②重視成本控制。二者都不是單純的成本核算方法，而是具有核算功能的同時兼具控制功能。定額法的本質(zhì)最終要體現(xiàn)產(chǎn)品實際成本，不過實施的過程中離不開成本控制。雖然標(biāo)準(zhǔn)成本法不計算產(chǎn)品實際成本，但在制定標(biāo)準(zhǔn)成本過程中，通過成本差異賬戶可以積累實際成本信息，有能力計算出產(chǎn)品的實際成本，只不過標(biāo)準(zhǔn)成本法更注重成本控制而已。

③分析成本差異。兩種方法均事前確定目標(biāo)成本，當(dāng)作成本控制依據(jù)，并進一步計算、分析成本差異，研究差異產(chǎn)生的原因。對于各責(zé)任者在成本控制方面的業(yè)績進行考核，明確經(jīng)濟責(zé)任，以達到挖掘成本降低潛力，加大成本控制的力度，利潤增長的目的。

2.2 標(biāo)準(zhǔn)成本法和定額法的區(qū)別

①制訂目標(biāo)成本的依據(jù)不一致。標(biāo)準(zhǔn)成本的制定形式較多，較為靈活，各成本項目的標(biāo)準(zhǔn)成本均按標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)單位成本（標(biāo)準(zhǔn)費用率）確定；定額成本是按不同成本項目的現(xiàn)行數(shù)量定額以及計劃單位成本制訂的。

②目標(biāo)成本穩(wěn)定性不同。標(biāo)準(zhǔn)成本是有效經(jīng)營條件下發(fā)生的目標(biāo)成本，具備約束性和穩(wěn)定性，年度內(nèi)基本不變，不涉及目標(biāo)成本變動差異的計算；而定額成本的確定依據(jù)是現(xiàn)行定額，當(dāng)外界經(jīng)濟環(huán)境、企業(yè)生產(chǎn)條件等方面發(fā)生變化時，現(xiàn)行定額要隨之修訂，即一個會計年度內(nèi)定額成本可能發(fā)生變化，應(yīng)確定其變動的趨勢和金額。

③差異處理不同。標(biāo)準(zhǔn)成本法下，沒有單獨設(shè)置差異憑證，一般由某會計期間產(chǎn)品的實際消耗量及實際價格與實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)消耗量及標(biāo)準(zhǔn)價格的比較來核算差異。差異的種類也較多，對每種差異均單獨設(shè)置賬戶，年終統(tǒng)一處理，或轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)成本，或計入當(dāng)期損益；定額法下的差異通過差異憑證反映，記錄各項生產(chǎn)費用的實際支出脫離現(xiàn)行定額或預(yù)算的數(shù)額。差異種類相對較少，核算較為簡單，只核算各成本項目的差異，未單設(shè)會計科目。

④提供產(chǎn)品成本資料不同。這是標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額法的根本性區(qū)別。標(biāo)準(zhǔn)成本法的成本差異不按產(chǎn)品分配計算，只按標(biāo)準(zhǔn)成本對期末在產(chǎn)品、庫存商品及已售產(chǎn)品計價，核算過程簡便、及時，并不計算各種產(chǎn)品真實成本；定額法下，最終要確定產(chǎn)品實際成本，將三類差異在各種產(chǎn)品間分配，也在對應(yīng)存貨中分配，將定額成本調(diào)整為實際成本。

⑤提供管理信息的詳細程度與側(cè)重點不同。標(biāo)準(zhǔn)成本法按成本形態(tài)劃分成本，可以確定責(zé)任的歸屬，有助于促進各部門和車間的相互配合，建立經(jīng)濟責(zé)任制；定額法計算出的產(chǎn)品成本則需要按成本項目反映，日常核算揭示材料數(shù)量，由其強調(diào)控制材料成本的控制，除材料以外的費用需要用實際數(shù)減去預(yù)算數(shù)得到差異。

⑥成本動因的分析存在差異。標(biāo)準(zhǔn)成本法需要分項目求出成本差異，進而對差異原因深入分析，可以得到較為詳盡的成本差異數(shù)據(jù)，在實際管理活動中減少實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的不利差異；定額法則只按成本項目計算成本差異，不考慮成本差異發(fā)生的根本原因，可能出現(xiàn)有利差異遮掩不利差異的。

3 標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額法比較的啟示

3.1 兩種方法在實際應(yīng)用中存在的缺陷

①標(biāo)準(zhǔn)成本法的缺陷。對標(biāo)準(zhǔn)成本的重視程度不足?？赡軐?dǎo)致對下屬的業(yè)績評價偏差、員工參與熱情不高、出現(xiàn)問題出現(xiàn)責(zé)任推諉等問題；標(biāo)準(zhǔn)成本法的成本控制不利于各生產(chǎn)部門的合作，反而會讓他們之間形成競爭的關(guān)系；信息得不到及時反饋。信息滯后反映會導(dǎo)致管理人員不能盡早修正產(chǎn)品方案；實施條件較為嚴(yán)格，現(xiàn)行電算化軟件中相應(yīng)模塊的功能上未完善。

②定額法的缺陷。定額法需要進行定額的制定、修訂等定額管理工作，單獨核算各種差異工作量較大，推行有難度；核算差異較為籠統(tǒng)，不便于考核分析各個責(zé)任部門的工作情況；定額資料準(zhǔn)確性直接影響成本計算的準(zhǔn)確性，不利于經(jīng)營決策，且量價合一的形式不能充分反映各種價格變動情況；不便于各種產(chǎn)品、各企業(yè)之間的橫向比較，企業(yè)之間的競爭在一定程度上變成了為讓利和計算能力的比較。

3.2 兩種方法在實際應(yīng)用中的優(yōu)勢互補

定額法需要定期計算分?jǐn)偢黜棾杀静町?，核算工作量大，而在已?jīng)實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)成本電算化的企業(yè)中，標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)勢則可以彌補這個缺陷，從而有效地解決了定額法在具體實施中存在的問題，使其在成本核算時有效地進行成本控制?？梢远~法為基礎(chǔ)，吸收標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)勢，進行綜合性的改進。

①按成本性態(tài)區(qū)分成本項目，加強成本控制。定額法的成本項目劃分不是按性態(tài)，對成本控制較為粗略，難以分清職責(zé)，可以采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的要求，將產(chǎn)品成本項目仿照標(biāo)準(zhǔn)成本法的形式，劃分為直接材料、直接人工、變動制造費用及固定制造費用等項目。

②成本差異按價格差異和數(shù)量差異劃分，清楚區(qū)分責(zé)任單位。定額法下各項定額成本差異只分為脫離定額差異、材料成本差異和定額變動差異，不利于差異的控制和各責(zé)任單位業(yè)績的考核?？砂凑諛?biāo)準(zhǔn)成本法的差異分類標(biāo)準(zhǔn)予以借鑒，以保證各部門的良好配合與經(jīng)濟責(zé)任的明確。

③用會計電算化保證良好的技術(shù)條件。同時，制定一套完善的定額，要充分利用計算機技術(shù)，去完成原始數(shù)據(jù)資料的收集、整理、分析等任務(wù)，利用計算機技術(shù)對定額法進行輔助設(shè)計，就可以很好地解決數(shù)據(jù)比對和計算差異工作量大的難題。標(biāo)準(zhǔn)成本法的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的數(shù)據(jù)規(guī)范性強，如材料的價格標(biāo)準(zhǔn)，均由材料編號、名稱及單價的格式統(tǒng)一組成。各類標(biāo)準(zhǔn)可以建立數(shù)據(jù)庫統(tǒng)一儲存，利用檢索功能進行查詢，利用公式隨時計算差異。定額法可按照標(biāo)準(zhǔn)成本電算化流程進行操作，應(yīng)用程序流程如圖1所示。

3.3 兩種方法在優(yōu)勢互補基礎(chǔ)上的進一步完善

①引入適時生產(chǎn)制度，提高成本管理水平。適時生產(chǎn)制度（JIT）的核心思想是杜絕浪費，具體到從產(chǎn)品設(shè)計、開發(fā)、生產(chǎn)直到最后的銷售的每個環(huán)節(jié)，盡可能地加大會使產(chǎn)品價值增加的作業(yè)。對生產(chǎn)技術(shù)先進和管理水平較高的企業(yè)，如果在適時制的思想指導(dǎo)下進行操作，從 “零存貨”、“零缺陷”的角度確定產(chǎn)品成本，可以更好地進行成本控制和業(yè)績評價。

②吸收作業(yè)成本觀點，提高成本信息準(zhǔn)確性。傳統(tǒng)的成本方法過于依賴直接人工在間接費用分配中的作用，忽視了消耗成本的直接動因，所以會產(chǎn)生不準(zhǔn)確的信息，從而可能發(fā)生信息誤導(dǎo)。在這種情況下，將“作業(yè)成本”的核心思想融入標(biāo)準(zhǔn)成本法中是必然的，同時可以完善標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額法優(yōu)勢互補后的成本計算方法。在實際工作中，從實際出發(fā)，對各種成本計算法加以靈活運用，并在適應(yīng)新的環(huán)境下探索較為適合的成本計算方法，完善成本控制，保證企業(yè)在競爭中立于不敗之地。

參考文獻：

[1] 許慶高.基于作業(yè)成本法下的企業(yè)成本控制模式構(gòu)建[J].會計之友，2009，(2).