【摘要】我國(guó)增值稅從2009年初在全國(guó)范圍實(shí)施了由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型，本文對(duì)增值稅改革后稅制問(wèn)題、征管范圍、納稅人等方面的問(wèn)題進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析，指出由于設(shè)計(jì)上和操作方法上的原因，使得我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度存在一些不完善的地方，不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的需要。并根據(jù)我國(guó)國(guó)情提出了優(yōu)化我國(guó)增值稅制的策略選擇，提出了較為具體的改進(jìn)建議。

【關(guān)鍵詞】增值稅；轉(zhuǎn)型；改進(jìn)建議

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按我國(guó)增值稅法的規(guī)定，增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。

一、我國(guó)現(xiàn)行增值稅存在的主要問(wèn)題

（1）征收范圍偏窄，優(yōu)越性未能充分發(fā)揮。2009年我國(guó)增值稅在轉(zhuǎn)型時(shí)，考慮到我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)稅體制和征收管理的難度等問(wèn)題，對(duì)增值稅的征收范圍并沒(méi)有調(diào)整。因此，我國(guó)仍然維持了增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行征收的狀態(tài)，并不是全面的開(kāi)征增值稅取消征收營(yíng)業(yè)稅，由此產(chǎn)生了一些問(wèn)題。由于我國(guó)增值稅開(kāi)征范圍的限制，給稅收征管帶來(lái)了一定難度。首先造成了重復(fù)征稅。增值稅納稅人購(gòu)入營(yíng)業(yè)稅征稅項(xiàng)目的產(chǎn)品，按照稅法規(guī)定其購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目所含營(yíng)業(yè)稅不得進(jìn)行抵扣，相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅金額也應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，在計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)候作為銷售額的組成部分，造成了重復(fù)征稅。這種做法容易產(chǎn)生納稅人之間稅負(fù)的不公；其次增值稅征收范圍由于只涉及加工、修理修配這三種服務(wù)行業(yè)，涉及種類過(guò)少，所以產(chǎn)生了增值稅的混合銷售和兼營(yíng)行為，使稅法規(guī)定和實(shí)際操作均顯得較為復(fù)雜。（2）職能實(shí)現(xiàn)方面問(wèn)題。區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人影響了小規(guī)模納稅企業(yè)的發(fā)展，不利于其發(fā)展。對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法，原本是為了簡(jiǎn)化計(jì)征，降低征管成本，但由于對(duì)兩類納稅人的管理辦法有較大差異，導(dǎo)致納稅人在市場(chǎng)交易過(guò)程中，采取相應(yīng)的博弈對(duì)策，人為擾亂了稅收秩序，增加了征管的難度。加之納稅人結(jié)構(gòu)不合理，大面積存在的小規(guī)模納稅人進(jìn)一步加劇了征收難度，使稅收成本大大上升。為保征增值稅扣稅機(jī)制的有效實(shí)施，現(xiàn)行增值稅制度使用了專門的扣稅憑證——增值稅專用發(fā)票。但是，實(shí)際操作中的扣稅憑證卻并不局限于專用發(fā)票。實(shí)行增值稅專用發(fā)票的初衷就是想借此統(tǒng)一、規(guī)范扣稅憑證。但實(shí)際情況是扣稅憑證不統(tǒng)一、不規(guī)范，加大了稅收征管的難度。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和運(yùn)輸發(fā)票的管理漏洞較大，稅收流失比較嚴(yán)重。由于增值稅專用發(fā)票具有抵扣稅款的功能，一些人利用專用發(fā)票進(jìn)行各種涉稅犯罪活動(dòng)，也使稅收征管變難。（3）征扣不對(duì)稱問(wèn)題。增值稅的征稅方式從理論上來(lái)說(shuō)是鏈條式的，只要其中一個(gè)環(huán)節(jié)征稅或扣稅不足，就會(huì)導(dǎo)致抵扣機(jī)制的脫節(jié)，稅負(fù)就會(huì)在不同環(huán)節(jié)間發(fā)生轉(zhuǎn)移，從而引發(fā)出一系列錯(cuò)誤。現(xiàn)行增值稅制抵扣鏈條脫節(jié)和稅負(fù)轉(zhuǎn)移現(xiàn)象主要表現(xiàn)在：第一，免稅貨物“不征不扣”導(dǎo)致了增值稅抵扣鏈條的脫節(jié)；第二，一般納稅人“低征高扣”導(dǎo)致長(zhǎng)期無(wú)增值稅繳納；第三，一般納稅人“高征低扣”導(dǎo)致上一環(huán)節(jié)的稅負(fù)向本環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移。

二、應(yīng)對(duì)我國(guó)增值稅不足的對(duì)策及改進(jìn)建議

（1）擴(kuò)大征收范圍。為了配合增值稅轉(zhuǎn)型，應(yīng)有計(jì)劃地逐步擴(kuò)大增值稅征收范圍。增值稅征稅范圍與其優(yōu)越性的發(fā)揮有很密切的關(guān)系，一般來(lái)說(shuō)，征稅范圍越廣，征收成本就越低，越有利于控制稅源；征稅范圍越廣，稅款征收的鏈條就越完整，越有利于消除重復(fù)征稅。因此，完善增值稅制度、解決現(xiàn)行增值稅制存在問(wèn)題的根本出路是有計(jì)劃、分階段地?cái)U(kuò)大增值稅征稅范圍，充分發(fā)揮其中性調(diào)控功能。（2）職能實(shí)現(xiàn)方面的完善。在推動(dòng)增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中，在擴(kuò)大增值稅征收范圍等措施的同時(shí)，應(yīng)重新調(diào)整納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)，減小小規(guī)模納稅人范圍，提高一般納稅人占全部納稅人的比重，使納稅人結(jié)構(gòu)成正常分布狀態(tài)，以保證增值稅擁有必要規(guī)模的一般納稅主體，確保增值稅的抵扣鏈條廣泛延伸、內(nèi)在機(jī)制有效運(yùn)行，突顯增值稅的固有功能。建議對(duì)現(xiàn)行增值稅作以下調(diào)整：將以企業(yè)規(guī)模大小分類的做法，改成按納稅人類型劃分，根據(jù)行業(yè)性質(zhì)分別對(duì)待，對(duì)工業(yè)生產(chǎn)、商業(yè)批發(fā)以及為生產(chǎn)服務(wù)的企業(yè)應(yīng)從嚴(yán)掌握，盡可能劃為一般納稅人；對(duì)商品零售和為生活服務(wù)，可靈活掌握。即小規(guī)模納稅人應(yīng)局限在商品零售領(lǐng)域，小工廠和批發(fā)企業(yè)則應(yīng)盡量并入一般納稅人范圍，使其正規(guī)化。隨著增值稅管理的加強(qiáng)和小企業(yè)的不斷發(fā)展，既有必要也有可能逐步擴(kuò)大一般納稅人范圍，擴(kuò)充增值稅內(nèi)在機(jī)制賴以運(yùn)行的傳導(dǎo)主體。改變以經(jīng)營(yíng)規(guī)模為單一標(biāo)準(zhǔn)的做法。企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模是處于經(jīng)常變化之中的，經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小不能說(shuō)明企業(yè)會(huì)計(jì)制度健全情況以及使用專用發(fā)票的安全性。因此，以經(jīng)營(yíng)規(guī)模為單一標(biāo)準(zhǔn)有失科學(xué)性?？梢越Y(jié)合企業(yè)的注冊(cè)資金和不動(dòng)產(chǎn)等為標(biāo)志來(lái)劃分不同的納稅人。

參考文獻(xiàn)

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