【摘要】伴隨著環(huán)境問題的日益突出,世界各國均逐步意識到了環(huán)境保護(hù)的重要性,環(huán)境會計(jì),作為一門新興學(xué)科,便應(yīng)運(yùn)而生。由于傳統(tǒng)會計(jì)的限制,我國環(huán)境會計(jì)的發(fā)展進(jìn)程相對緩慢,遇到了一系列難以解決的問題。本文在分析這些問題的基礎(chǔ)上,針對性的提出了一些解決方案。
【關(guān)鍵詞】環(huán)境會計(jì);問題;解決方案;可持續(xù)發(fā)展;環(huán)境審計(jì)
進(jìn)入20世紀(jì)以來,伴隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,人們對資源的消耗急劇增加,由此也導(dǎo)致了一系列的環(huán)境問題,如:全球變暖、空氣污染、不可再生資源的濫用等。20世紀(jì)70年代,環(huán)境會計(jì),作為一門新興學(xué)科,便應(yīng)運(yùn)而生。
環(huán)境會計(jì),又被稱為綠色會計(jì),它綜合了貨幣計(jì)量和實(shí)物計(jì)量的計(jì)量方式,來研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境之間的關(guān)系,確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告各會計(jì)主體在生產(chǎn)經(jīng)營中所發(fā)生的有關(guān)環(huán)境污染、環(huán)境防治、開發(fā)和利用環(huán)境資源的成本和費(fèi)用,進(jìn)而從環(huán)境績效和環(huán)境活動的角度對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評價(jià)。在可持續(xù)發(fā)展的大背景下,環(huán)境會計(jì)要求企業(yè)把各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所帶來的外部性影響納入其核算和報(bào)告體系。此種做法極大地約束了企業(yè)的行為,對環(huán)境問題的改善起到了一定的積極作用。今年年初,歐盟提出的“碳排放稅”再一次將世界的眼光聚焦于環(huán)境問題。盡管環(huán)境問題早已成為全球熱點(diǎn)話題,但是,我國傳統(tǒng)的會計(jì)核算體系并未包含環(huán)境因素,由環(huán)境引發(fā)的一系列問題并沒有在企業(yè)的會計(jì)信息中得到應(yīng)有的體現(xiàn),環(huán)境問題常常被企業(yè)所忽視。
一、國際上環(huán)境會計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀
(一)IASIFRS中涉及環(huán)境會計(jì)的準(zhǔn)則
(1)IAS 1:Presentation of financial statement;(2)IAS 20:Accounting for government grants and disclosure of government assistance;(3)IAS 36:Impairment of assets;(4)IAS 37:Provisions,contingent liabilities and contingent assets;(5)IAS 38:Intangible assets。
(二)世界各國環(huán)境會計(jì)的發(fā)展程度
1.日本。作為我國的鄰國,日本環(huán)境會計(jì)的發(fā)展不論是在亞洲,還是在全世界都可謂是走在前列。首先,在循環(huán)型社會的概念上,日本已經(jīng)通過了700多部與環(huán)境、會計(jì)相關(guān)的立法。其次,他主要是通過環(huán)境報(bào)告書的形式來進(jìn)行信息的披露。這種將環(huán)境會計(jì)信息從整體報(bào)表中單獨(dú)列示出來的方式可以更加直觀的反映與環(huán)境相關(guān)的會計(jì)信息。再次,日本政府專門出臺了《環(huán)境會計(jì)指南》——鼓勵企業(yè)積極披露環(huán)境會計(jì)信息,主要包括成本,收益。
2.美國。作為超級大國,美國在近幾十年里,各種各樣的環(huán)境問題頻頻產(chǎn)生,由此引發(fā)了公眾對污染問題的擔(dān)憂,社會各界紛紛意識到了控制污染的緊迫性。為此,美國政府專門指定環(huán)境保護(hù)局來進(jìn)行相關(guān)問題的處理。同時,美國迅速出臺并完善了各項(xiàng)法律,尤其加大了對上市公司的限制。其次,他采取了定性結(jié)合定量的方法對環(huán)境成本和負(fù)債等內(nèi)容進(jìn)行披露。
3.西歐各國。西歐各國的上市公司為了樹立良好的公眾形象,減少社會壓力及環(huán)保組織的批評,同時帶來競爭優(yōu)勢和政治利益,其環(huán)境會計(jì)的發(fā)展較為迅速,除了在常規(guī)的財(cái)務(wù)報(bào)告附注中進(jìn)行相關(guān)成本和負(fù)債的披露,還會單獨(dú)發(fā)表環(huán)境信息報(bào)告。
二、我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)發(fā)展中存在的問題
1.人員環(huán)保意識淡薄、不足。雖然,現(xiàn)在社會各界已經(jīng)意識到環(huán)境問題的嚴(yán)重性,并且積極出臺了較多的相關(guān)法律文件。但是,目前上市公司對環(huán)境會計(jì)的采用普遍是自愿原則,因此,未在全社會的范圍內(nèi)進(jìn)行普及。更重要的是,各利益相關(guān)者目前只是關(guān)注于企業(yè)的盈利性水平。如,其在閱讀報(bào)表時只是專注于結(jié)果性的數(shù)字,而常常忽略過程,更無暇關(guān)心其是否對環(huán)境造成危害,由此,導(dǎo)致環(huán)境會計(jì)的實(shí)施與執(zhí)行缺乏相關(guān)的社會性監(jiān)督。
2.相關(guān)法律制度的缺陷。目前,我國的相關(guān)法律制度對環(huán)境破壞行為的處罰力度較輕,相比于破壞環(huán)境所帶來的收益,其罰款的金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于此。所以,很多的企業(yè)寧愿去從事破壞環(huán)境的經(jīng)濟(jì)活動。
3.會計(jì)理論研究的不足。第一,環(huán)境會計(jì)確認(rèn)的不明晰。目前,我國的會計(jì)制度中對環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境費(fèi)用等概念并沒有進(jìn)行嚴(yán)格的界定,其概念的模糊性直接導(dǎo)致了確認(rèn)過程的困難——到底哪些成本應(yīng)該歸入環(huán)境成本,哪些支出應(yīng)該費(fèi)用化。同時,由于企業(yè)破壞環(huán)境所帶來的外部性具有公共特性,企業(yè)自然而然地認(rèn)為是自己是無成本的,可以任意的使用和破壞。于是,這種破壞很難在不同的企業(yè)之間進(jìn)行分配。第二,環(huán)境會計(jì)計(jì)量的限制。現(xiàn)在,我國對各會計(jì)要素主要采用貨幣計(jì)量的方法,這就要求必須量化環(huán)境成本、費(fèi)用和負(fù)債等。但是,由于不存在活躍的交易市場,且企業(yè)與企業(yè)之間不具有借鑒性,環(huán)境成本的定價(jià)十分困難,到底有多少支出算入環(huán)境成本全憑企業(yè)自己的估計(jì),同時,這也為企業(yè)操縱利潤制造了一定的空間。第三,環(huán)境會計(jì)披露的混亂。由于在環(huán)境信息披露的范圍、內(nèi)容和方式上缺乏統(tǒng)一的規(guī)范,各企業(yè)之間的環(huán)境信息差異較大,缺乏可比性,基本沒有任何利用價(jià)值。而且,現(xiàn)在采取的是自愿披露,并沒有強(qiáng)制性的要求,企業(yè)的管理層和利益相關(guān)者之間存在著極大地信息不對稱,而這也將直接影響到投資者的決策。
三、解決方案
(1)增強(qiáng)社會各界人員的環(huán)保意識。首先,應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)對環(huán)境保護(hù)重要性的認(rèn)知程度。從本質(zhì)上講,企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動是導(dǎo)致環(huán)境被破壞的主要原因,所以,只有增強(qiáng)企業(yè)的環(huán)保意識、規(guī)范其經(jīng)濟(jì)活動,我們就可以從源頭上阻止環(huán)境破壞的各種行為。其次,由于環(huán)境危害具有外部性,因此,從廣義的角度上來講,我們每個公民都是企業(yè)的利益相關(guān)者。增強(qiáng)公民的環(huán)境意識,不僅可以使其自身的日常行為更加環(huán)境友好,而且可以極大地監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。(2)完善環(huán)境會計(jì)的相關(guān)法律、法規(guī)。在法治社會的今天,完善的法律體系是環(huán)境會計(jì)高速發(fā)展的基礎(chǔ)。首先,我國可以嘗試著將環(huán)境寫進(jìn)《憲法》中,以突出其重要地位;其次,環(huán)境會計(jì)是一門包括了環(huán)境、會計(jì)、稅法等相關(guān)內(nèi)容的綜合性學(xué)科,建立多學(xué)科相互互補(bǔ)、支持的法律體系將極大地促進(jìn)環(huán)境會計(jì)的發(fā)展進(jìn)程。(3)加強(qiáng)環(huán)境會計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究,建立環(huán)境會計(jì)體系。由于傳統(tǒng)會計(jì)中的種種限制,我國環(huán)境會計(jì)的發(fā)展進(jìn)程一直相對較為緩慢,因此,建立健全環(huán)境會計(jì)體系是我們迫在眉睫的任務(wù)。首先,我們可以對環(huán)境會計(jì)假設(shè)進(jìn)行拓展。傳統(tǒng)的會計(jì)假設(shè)包括會計(jì)主體,貨幣計(jì)量,會計(jì)分期和持續(xù)經(jīng)營。鑒于環(huán)境會計(jì)的特殊性,我們可以采用貨幣計(jì)量結(jié)合實(shí)物計(jì)量的方式對環(huán)境成本、負(fù)債和費(fèi)用進(jìn)行有效、準(zhǔn)確的量化。其次,對于環(huán)境會計(jì)的特點(diǎn),我國可以依據(jù)不同的目標(biāo)制定出不同的準(zhǔn)則,以完善會計(jì)體系。最后,規(guī)范環(huán)境披露中的相關(guān)問題。在保證原有財(cái)務(wù)報(bào)告體系的前提下,我國可以要求上市公司再單獨(dú)發(fā)表一份環(huán)境會計(jì)報(bào)告來披露與環(huán)境信息相關(guān)的內(nèi)容。區(qū)別于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告,這份環(huán)境會計(jì)報(bào)告可以引入非財(cái)務(wù)指標(biāo),對企業(yè)各項(xiàng)資源節(jié)約和環(huán)境友好行為進(jìn)行披露。(4)引入環(huán)境審計(jì)。審計(jì)工作是對會計(jì)活動的再監(jiān)督,在引入環(huán)境審計(jì)后,公司經(jīng)濟(jì)活動的環(huán)境友好性將受到全面、整體、統(tǒng)一的監(jiān)督,進(jìn)而可以進(jìn)一步規(guī)范其行為。
四、結(jié)論
雖然我國目前環(huán)境會計(jì)的發(fā)展正處于起步階段,其發(fā)展程度稍落后于其他發(fā)達(dá)國家,但是,伴隨著各項(xiàng)法規(guī)、制度的完善以及人們對環(huán)境問題認(rèn)識的進(jìn)一步提高,環(huán)境會計(jì)進(jìn)入會計(jì)核算體系是未來必然的發(fā)展趨勢。這不僅符合可持續(xù)發(fā)展的要求,也使投資者的決定更加理性。同時,為了實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略,我國可以借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)和理論,充分結(jié)合我國的實(shí)際國情,以研究、探索出符合我國特點(diǎn)的環(huán)境會計(jì)發(fā)展模式。我們可以相信,我國的環(huán)境會計(jì)定將有一個美好的明天。