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        淺析增值稅擴(kuò)圍

        2012-04-29 00:00:00聶春艷
        企業(yè)導(dǎo)報(bào) 2012年9期

        【摘要】增值稅,它是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種商品稅。我國的增值稅制度經(jīng)歷了從改革開放初期建立的生產(chǎn)性增值稅,到2004年開始生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)性增值稅的轉(zhuǎn)型試點(diǎn),并于2009年推向全國這一過程。并且2012年1月1日我國在上海市開始了增值稅擴(kuò)圍的試點(diǎn)工作,這次改革主要是將部分第三產(chǎn)業(yè)中征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。本文將針對這次改革的必要性、意義以及一些有待進(jìn)一步深入考慮的問題進(jìn)行探討。

        【關(guān)鍵詞】增值稅;營業(yè)稅;增值稅抵扣鏈條

        從2012年1月1日起,我國開始在上海進(jìn)行增值稅改營業(yè)稅的試點(diǎn)工作,這一試點(diǎn)將對上海的第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生巨大影響。這次改革使交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)從營業(yè)稅的征稅范圍內(nèi)脫離出來,而進(jìn)入到增值稅的征稅范圍。

        一、營業(yè)稅改增值稅的必要性

        目前我國處于增值稅和營業(yè)稅兩稅并行的局面,服務(wù)行業(yè)被排除在增值稅的征收范圍之外,而屬于營業(yè)稅的征稅范圍。隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展,這種劃分行業(yè)分別適用不同稅制的做法,日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷,對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成扭曲,不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。并且全球化的進(jìn)一步加快,也要求各行各業(yè)都能提高競爭實(shí)力,而營業(yè)稅重復(fù)征稅、無法抵扣的種種缺陷無法給服務(wù)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展創(chuàng)造條件,導(dǎo)致我國服務(wù)業(yè)發(fā)展相對緩慢,并且在國際市場上無法取得競爭優(yōu)勢。具體而言,這次營改增的原因至少包括以下方面:(1)兩稅并行打斷了增值稅的抵扣鏈條,不利于增值稅作用的發(fā)揮。目前服務(wù)業(yè)以征收營業(yè)稅為主被排除在增值稅征稅范圍之外,這樣的設(shè)計(jì)從橫向上看,從橫向上看增值稅的抵扣鏈條已經(jīng)被打斷,中性稅收的效應(yīng)也無法得到完全發(fā)揮。(2)將第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅征稅范圍之外對其發(fā)展勢必造成不利影響。營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅,無法抵扣,對企業(yè)的發(fā)展模式不利,并且會扭曲企業(yè)競爭中的生產(chǎn)和投資決策。一些企業(yè)可能由于營業(yè)稅無法抵扣,把能夠自己提供的服務(wù)都自行解決,這樣對服務(wù)業(yè)的專業(yè)細(xì)分會產(chǎn)生不利影響。同時,營業(yè)稅的征收造成服務(wù)業(yè)在出口的過程中無法享受到增值稅出口退稅的優(yōu)惠政策,使其含稅出口,因此在國際市場上的競爭力大打折扣。(3)兩稅并行不利于稅收征管。隨著信息技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展,很多商品都已經(jīng)服務(wù)化,商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊,二者難以清晰界定,而且現(xiàn)在商品和服務(wù)捆綁銷售的也比較多見,是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。上述分析,可以看出營業(yè)稅改增值稅的必要性。而且這也可以和國際接軌,符合國際慣例。

        二、營業(yè)稅改增值稅的意義

        從正面來看,這次營業(yè)稅改增值稅的改革在理論上對經(jīng)濟(jì)發(fā)展會有其積極的效果。(1)一定程度上消除了重復(fù)征稅。是否重復(fù)征稅是增值稅和營業(yè)稅很大的一個區(qū)別,營業(yè)稅是對銷售額全額征稅,無法抵扣,所以存在重復(fù)征稅的問題;而增值稅只對增值額征稅,進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣,因此能夠避免重復(fù)征稅。這次改革將一部分第三產(chǎn)業(yè)納入到增值稅的征稅范圍內(nèi),避免了這些行業(yè)征收營業(yè)稅所造成的重復(fù)征稅現(xiàn)象。(2)因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣,理論上會降低了企業(yè)稅負(fù)。國家推出的這次改革有利于減輕服務(wù)型行業(yè)的稅負(fù),給服務(wù)行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展創(chuàng)造條件。比如,一個小店的月銷售額如果為1萬元,繳納營業(yè)稅看似比增值稅少,但是由于增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,降成本扣除后實(shí)際繳納的稅款將低于繳納營業(yè)稅的稅款。(3)打破第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展瓶頸,影響經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),對社會分工有益。這項(xiàng)改革一旦開展,將消除營業(yè)稅重復(fù)征收的問題,會使我國在結(jié)構(gòu)性減稅方面又邁出一大步。當(dāng)前,我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時期,大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè),尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè),對推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實(shí)力具有重要意義。而且這一措施的減稅幅度可能高于機(jī)器設(shè)備的扣除,這對企業(yè)來說是非常實(shí)際的優(yōu)惠。此外,減少第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)稅負(fù),利于鼓勵產(chǎn)業(yè)的升級換代,鼓勵第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

        三、營業(yè)稅改增值稅改革中需要解決的問題

        (1)稅改順序。我國目前營業(yè)稅征稅范圍包括建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、娛樂業(yè)共9個行業(yè)。這9個行業(yè)的特點(diǎn)各異,行業(yè)差異較大。在增值稅的“擴(kuò)圍”上,首先要考慮的是這些行業(yè)是一次性全部納入增值稅征收范圍,還是采取漸進(jìn)方式分批納入增值稅征收范圍?上海作為第一批試點(diǎn)城市,選擇了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為事件行業(yè),而接下來如果試點(diǎn)成功將如何選擇,這也是一個很重要的問題。并且目前根據(jù)北京等城市的申請,北京市已經(jīng)成為第二批試點(diǎn)城市,并且將于2012年7月1日開始試點(diǎn),而北京市的試點(diǎn)方案較上海有所區(qū)別,它包括了所有的服務(wù)行業(yè)。從北京等省市申請?jiān)圏c(diǎn)其實(shí)也可以看到,由于增值稅實(shí)行的是抵扣制,因此必須要保證縱向上抵扣鏈條的完整性。而僅僅上海目前作為試點(diǎn)城市,它已經(jīng)破壞了增值稅的抵扣鏈條,對于試點(diǎn)城市以外的企業(yè)發(fā)展造成了不利影響。而且,最終這次的試點(diǎn)會是在這兩批試點(diǎn)成功以后就直接推向全國呢,還是就像增值稅轉(zhuǎn)型過程中還需要進(jìn)行漫長的分地區(qū)試點(diǎn)呢?如果還像增值稅轉(zhuǎn)型時分地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)的話,這樣對不在試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)的發(fā)展會形成很大的阻礙,對企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展壯大也是極其不利的。最終會不會造成地區(qū)間貧富差距的進(jìn)一步擴(kuò)大,會不會對就業(yè)產(chǎn)生不利影響,這些都是需要考慮的問題。究竟是一次性全部納入增值稅范圍還是逐步進(jìn)行,每一種選擇的利弊都必須進(jìn)行嚴(yán)格的衡量。(2)企業(yè)稅負(fù)變化。這次改革雖然在原有稅率基礎(chǔ)上又設(shè)置了11%和6%兩檔低稅率,但是這種設(shè)計(jì)是否合理?其實(shí),企業(yè)在納稅時,尤其是中小型企業(yè),考慮更多的是最后轉(zhuǎn)嫁到自己企業(yè)的實(shí)際稅負(fù),雖然說增值稅避免了重復(fù)征稅,但是如果稅率設(shè)計(jì)的不合理或者稅率過高的話,最后企業(yè)所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)很可能比繳納營業(yè)稅的稅收負(fù)擔(dān)重。在這種情況下,雖然營業(yè)稅存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象,但是稅率相對較低的情況下,很多企業(yè)可能更傾向于營業(yè)稅而不是增值稅。因此,不能為了單純理論意義上的避免重復(fù)征稅而導(dǎo)致全社會的實(shí)際稅負(fù)增加,稅率的設(shè)計(jì)對于這次營改增而言應(yīng)該也是一個需要慎重考慮的問題。而且,增值稅發(fā)票不規(guī)范導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際能抵扣的比理論上少或者甚至無法抵扣,這樣還不如繳納營業(yè)稅方便。發(fā)票不規(guī)范導(dǎo)致成本無法得到抵扣或者實(shí)際上比理論上抵扣的少,也不能避免重復(fù)征稅。目前各地不斷出現(xiàn)代開增值稅發(fā)票的這種違法現(xiàn)象。這種情況下,國家是不是可以考慮對于進(jìn)項(xiàng)抵扣放寬政策,不進(jìn)行嚴(yán)格的憑發(fā)票抵扣制,或者可以尋找到更合理、更簡單的辦法。(3)中央和地方財(cái)權(quán)的劃分。對于增值稅的分配問題,雖然按照目前的改革試點(diǎn)方案,原先繳納營業(yè)稅的全部收入歸地方所有。表面上看可能會對地方財(cái)政產(chǎn)生不利影響,但如果稅收監(jiān)管不當(dāng)可能造成實(shí)際上的地方財(cái)政收入不合理的增加。這種情況下可能會出現(xiàn)一些地方對企業(yè)進(jìn)行重新登記,將本該屬于共享的部分劃歸到地方。在增值稅擴(kuò)圍后,為了彌補(bǔ)地方財(cái)政收入的損失,一個最簡單的思路是相應(yīng)提高增值稅的地方分享比例。然而,這一簡單的調(diào)整顯然會進(jìn)一步加劇現(xiàn)行增值稅收入分享體制的弊病。有鑒于此,應(yīng)該借著增值稅擴(kuò)圍這一契機(jī),重新構(gòu)建我國增值稅的收入分享體制。這一體制不應(yīng)該僅僅著眼于提高地方的分享比例,而應(yīng)該能夠更為科學(xué)、更為合理地在中央和地方之間劃分增值稅收入。但是,建立這樣一個新的體制對既有利益分配格局的沖擊也是顯而易見的,在這一體制中如何兼顧各方面的利益,從而獲取地方政府的支持,將是增值稅擴(kuò)圍改革能否取得成功的關(guān)鍵。

        參考文獻(xiàn)

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