[摘要]經(jīng)營(yíng)審計(jì)是企業(yè)管理運(yùn)行中必不可少的職能，在各國(guó)的發(fā)生的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理失敗的例子與經(jīng)營(yíng)審計(jì)的缺失有密切關(guān)系。經(jīng)營(yíng)審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理各環(huán)節(jié)均承擔(dān)了重要職能，文章就經(jīng)營(yíng)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系做一探討。

[關(guān)鍵詞]經(jīng)營(yíng)審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理

一、經(jīng)營(yíng)審計(jì)與防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

（1）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與經(jīng)營(yíng)審計(jì)。經(jīng)營(yíng)審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的重要來(lái)源。第一，在手段上，經(jīng)營(yíng)審計(jì)可以通過(guò)調(diào)查、訪談、查賬、盤(pán)點(diǎn)等方法進(jìn)行，手段較為多樣:客觀手段的應(yīng)用能較好的規(guī)避主觀判斷，兩者的結(jié)合能較深入全面的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)等。第二，在效果上，基于經(jīng)營(yíng)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別較為“隱蔽”，并非專門(mén)進(jìn)行，客觀上消除了對(duì)專項(xiàng)調(diào)查的特殊抵觸情緒，審計(jì)結(jié)果更據(jù)有客觀性。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與經(jīng)營(yíng)審計(jì)。經(jīng)營(yíng)審計(jì)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供支撐。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別后，在對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)審計(jì)依據(jù)在審計(jì)過(guò)程中的信息收集和職業(yè)判斷，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，損失的可能性、損失程度、損失范圍、急迫程度等進(jìn)行判斷，提供給風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)，作為其重要參考?；诮?jīng)營(yíng)審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)工作屬性，獲取的第一手資料廣泛、豐富而翔實(shí)。在進(jìn)行評(píng)估中可以發(fā)揮較重要的作用，特別是基于定性評(píng)估的過(guò)程，經(jīng)營(yíng)審計(jì)往往可以以內(nèi)部控制專家身份參與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組。（3）風(fēng)險(xiǎn)管理與經(jīng)營(yíng)審計(jì)。經(jīng)營(yíng)審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)控制的重要手段?；谄髽I(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制是復(fù)雜而精巧的系統(tǒng)，內(nèi)部審計(jì)是其不可或缺的職能。經(jīng)營(yíng)審計(jì)與在法人治理結(jié)構(gòu)中，通過(guò)全面的風(fēng)險(xiǎn)檢查審計(jì)企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，暴露企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題，有利于企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的掌控的透明度和提供整改的推手。對(duì)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的檢查，有利于企業(yè)關(guān)注上級(jí)單位普遍關(guān)注的重要領(lǐng)域，提高特殊領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

二、經(jīng)營(yíng)審計(jì)在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范中的作用

（1）鑒證作用。主要指鑒證企業(yè)現(xiàn)存的重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和鑒證風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀。作為現(xiàn)代企業(yè)管理特別是大型企業(yè)集團(tuán)管理，存在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和信息不對(duì)稱的問(wèn)題。經(jīng)營(yíng)審計(jì)通過(guò)鑒證專家的身份對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理的鑒證以及通過(guò)咨詢專家的身份對(duì)企業(yè)未知風(fēng)險(xiǎn)的鑒證都將有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者和董事會(huì)對(duì)最新經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的把握，克服企業(yè)運(yùn)營(yíng)中結(jié)構(gòu)性治理問(wèn)題。（2）評(píng)價(jià)作用。主要指評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的水平是否達(dá)到管理層的期望，是否符合股東的利益。作為掌握相關(guān)專業(yè)技能，獨(dú)立于被評(píng)價(jià)方的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)結(jié)果具有較高的公信力和說(shuō)服力。同時(shí)作為專家型的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)幫助企業(yè)確立相應(yīng)的措施。（3）預(yù)防作用。指通過(guò)重大風(fēng)險(xiǎn)事件、風(fēng)險(xiǎn)源的識(shí)別、評(píng)估，舉一反三，對(duì)相關(guān)領(lǐng)域的整改將確保風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期和一定范圍內(nèi)不會(huì)重復(fù)發(fā)生，最大限度的幫助企業(yè)擺脫已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的影響。（4）引導(dǎo)作用。通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)劣不同的評(píng)價(jià)，引導(dǎo)下屬企業(yè)接受上級(jí)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念和風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，自覺(jué)接受可控風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)，促使企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。（5）文化傳播作用。通過(guò)經(jīng)營(yíng)審計(jì)中突出風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向，把風(fēng)險(xiǎn)文化的理念在各單位間進(jìn)行傳播，促使風(fēng)險(xiǎn)管理成為企業(yè)文化的一部分，從源頭上促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)的防范。作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，經(jīng)營(yíng)審計(jì)的價(jià)值在于幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，同時(shí)協(xié)助和督促各單位有效履行其受托責(zé)任。五大功能的發(fā)揮，把經(jīng)營(yíng)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)合起來(lái)，利于風(fēng)險(xiǎn)防范在現(xiàn)代企業(yè)治理中的發(fā)揮。

三、經(jīng)營(yíng)審計(jì)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的途徑

（1）突出經(jīng)營(yíng)審計(jì)監(jiān)督職能。監(jiān)督權(quán)是現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)賦予內(nèi)部審計(jì)（這里主要指經(jīng)營(yíng)審計(jì)）的天然職責(zé)。其他職責(zé)都是基于這項(xiàng)職責(zé)派生而來(lái)。風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)防范最重要的是企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要性并采取了可行的措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。經(jīng)營(yíng)審計(jì)參與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的基本途徑就是監(jiān)督這些管理措施的落實(shí)。涉及企業(yè)是否已經(jīng)按照一定的規(guī)程對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，管理方法是否科學(xué)，管理的結(jié)果是否有效等等。（2）突出經(jīng)營(yíng)審計(jì)增值服務(wù)特色?，F(xiàn)代的審計(jì)早已突破了財(cái)務(wù)審計(jì)界限，而且極為重要的是，現(xiàn)代審計(jì)人員和審計(jì)方法也已經(jīng)變得十分廣泛。審計(jì)人員以專家的身份提出對(duì)企業(yè)管理（包括風(fēng)險(xiǎn)控制）的意見(jiàn)已經(jīng)成為可行的途徑。因此，不但對(duì)企業(yè)是否進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)管理等進(jìn)行監(jiān)督，重要的是，依據(jù)自身的優(yōu)勢(shì)，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)可能存在而又暫未被企業(yè)以其現(xiàn)有人力物力進(jìn)行識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)或是給予相關(guān)建議幫助企業(yè)對(duì)已經(jīng)識(shí)別但是無(wú)力管理但無(wú)法避免的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)管理成為經(jīng)營(yíng)審計(jì)提供增值服務(wù)的途徑。（3）強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)審計(jì)閉環(huán)管理。經(jīng)營(yíng)審計(jì)作為管理的強(qiáng)大手段，要發(fā)揮作用，必須是閉環(huán)管理，在風(fēng)險(xiǎn)的防范中顯得尤為重要。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)具有潛伏性、可控性等特點(diǎn)。通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估后在審計(jì)報(bào)告中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，經(jīng)營(yíng)審計(jì)尚不能完全發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)控制功能。適時(shí)的后續(xù)審計(jì)，督促相關(guān)單位對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行整改，促使審計(jì)建議落到實(shí)處，控制和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

綜上，經(jīng)營(yíng)審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范中發(fā)揮著重要的作用。發(fā)揮好經(jīng)營(yíng)審計(jì)的職能對(duì)企業(yè)管理和防范風(fēng)險(xiǎn)具有事半功倍的效果：既進(jìn)行了內(nèi)部監(jiān)督，又進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)管理。當(dāng)然，風(fēng)險(xiǎn)管理也為經(jīng)營(yíng)審計(jì)開(kāi)拓了思路，開(kāi)辟了新領(lǐng)域。兩者互相影響，相輔相成，互相促進(jìn)，共同提高。