[摘要]隨著高校教育事業(yè)的快速發(fā)展，高校的教育模式、管理體制等都發(fā)生了巨大變化，高校會(huì)計(jì)信息的披露也必須適應(yīng)高校發(fā)展的客觀要求，因此要加快對(duì)高校會(huì)計(jì)核算方式的改革、進(jìn)一步健全會(huì)計(jì)科目、完善會(huì)計(jì)報(bào)告，不斷提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，全面、客觀、真實(shí)地反映高校的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

[關(guān)鍵詞]高校；會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量；失真

高校會(huì)計(jì)信息是高校通過財(cái)務(wù)報(bào)表等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息，它記錄著高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生的全過程。高校會(huì)計(jì)信息也是高校資金分配、運(yùn)用及其結(jié)果的反映，這些信息是各級(jí)財(cái)政部門進(jìn)行財(cái)政資金分配和進(jìn)行宏觀調(diào)控決策的重要依據(jù)，其真實(shí)性和可靠性對(duì)于信息使用者作出正確決策具有非常重要的意義。但是，由于會(huì)計(jì)制度自身存在一定的缺陷，致使我國(guó)高校一直以來(lái)普遍存在著會(huì)計(jì)信息失真的問題，如不及時(shí)加以控制，將會(huì)對(duì)高校的健康穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生十分不利的影響。本文試從會(huì)計(jì)制度的角度，對(duì)高校會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀、成因及對(duì)策進(jìn)行初步探討。

一、當(dāng)前高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀

（1）資產(chǎn)信息不實(shí)。主要表現(xiàn)在固定資產(chǎn)帳面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不相符。固定資產(chǎn)是高校資產(chǎn)中最重要的組成部分之一。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，高校的固定資產(chǎn)在入帳后不允許提取折舊，這樣由于固定資產(chǎn)在使用過程中不斷的損耗貶值直至報(bào)廢，而帳面上卻依然反映的是固定資產(chǎn)入帳時(shí)的原有價(jià)值，這勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的價(jià)值虛增，不能準(zhǔn)確反映高校的實(shí)際資產(chǎn)狀況。另外，高校是科研成果的主要集中地，其取得的專利技術(shù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)是高校資產(chǎn)的重要組成部分，但很多高校由于對(duì)其價(jià)值確認(rèn)和未來(lái)收益難以確定，而采取不予確認(rèn)的做法，造成高校資產(chǎn)信息不全面。（2）收支信息不實(shí)。目前高校除部分經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)外主要核算方式是收付實(shí)現(xiàn)制，也就是說(shuō)，高校收支的確認(rèn)以資金收到與否作為標(biāo)準(zhǔn)，而不論其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否已經(jīng)發(fā)生，這樣對(duì)高校的應(yīng)收未收、應(yīng)付未付以及預(yù)付帳款等往來(lái)款項(xiàng)沒有納入當(dāng)期收支進(jìn)行核算，高校對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表信息不能全面真實(shí)地反映高校的實(shí)際收支狀況。例如高校每年學(xué)生拖欠的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)，由于沒有實(shí)際收到款項(xiàng)而無(wú)法確認(rèn)當(dāng)期收入，反之高校一些應(yīng)付款項(xiàng)如銀行利息等因?yàn)槭芤嫫陂g無(wú)資金支付，不予確認(rèn)受益當(dāng)期支出，這樣就導(dǎo)致高校的會(huì)計(jì)報(bào)表收支信息沒有真實(shí)地反映當(dāng)期實(shí)際財(cái)務(wù)狀況。（3）借入款項(xiàng)反映不全面。目前，隨著高校教育事業(yè)的快速發(fā)展，融資需求愈來(lái)愈大，融資渠道也愈來(lái)愈多。按現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定，不需要設(shè)計(jì)長(zhǎng)期負(fù)債的會(huì)計(jì)核算方法，也不會(huì)出現(xiàn)結(jié)余為負(fù)數(shù)的情況，高校的各種借款只設(shè)置一個(gè)借入款項(xiàng)科目進(jìn)行核算，而實(shí)際中，銀行借款的使用必然會(huì)出現(xiàn)“支出”大于“收入”和“結(jié)余”為負(fù)數(shù)的情況，因此高校會(huì)計(jì)信息所反映的沒有赤字實(shí)際上是不實(shí)的。另外，只設(shè)置一個(gè)借入款項(xiàng)科目來(lái)核算所有的借款，既無(wú)法區(qū)分短期借款和長(zhǎng)期借款，也不能滿足高校及債權(quán)人對(duì)信息披露的要求。（4）基建支出信息不實(shí)。目前高校在財(cái)務(wù)核算時(shí)，把經(jīng)費(fèi)資金和基建資金是分開的，而在實(shí)際操作中極容易把二者的列支內(nèi)容進(jìn)行混淆，其結(jié)果是基建項(xiàng)目的真實(shí)價(jià)值不能得到準(zhǔn)確反映。同時(shí)由于在建項(xiàng)目支出不納入學(xué)校財(cái)務(wù)賬目，必須等到基建項(xiàng)目完工并辦理了交接手續(xù)后才登記固定資產(chǎn)賬目，這樣容易造成固定資產(chǎn)入賬不及時(shí)，甚至多年不入賬等情況，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實(shí)不符。

二、高校會(huì)計(jì)信息失真的成因

（1）會(huì)計(jì)核算方式不合理。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，高校采取的是收付實(shí)現(xiàn)制的核算方式，所有款項(xiàng)的收支必須以實(shí)際收付作為核算標(biāo)準(zhǔn)，而涉及高校應(yīng)收應(yīng)付方面的諸多經(jīng)濟(jì)往來(lái)業(yè)務(wù)沒有得到及時(shí)準(zhǔn)確反映，這是現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度本身的缺陷造成的，也是造成高校收支信息失真的主要原因。如高校設(shè)備、圖書采購(gòu)、貸款利息等應(yīng)付未付款項(xiàng)，因平時(shí)不涉及現(xiàn)金的支付而不作反映，但這些都是當(dāng)期實(shí)際存在的債務(wù)。同樣，其他單位所欠款項(xiàng)、學(xué)生欠交學(xué)費(fèi)等應(yīng)收未收款項(xiàng)也沒有反映，而這些都是當(dāng)期實(shí)際存在的債權(quán)。這樣，整個(gè)高校的收入、支出、節(jié)余實(shí)際上都是不實(shí)的。（2）會(huì)計(jì)科目設(shè)置不合理。目前高校在固定資產(chǎn)和借入款項(xiàng)所反映的會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)信息不實(shí)，實(shí)際上是由于會(huì)計(jì)科目設(shè)置不合理造成的。如涉及資產(chǎn)方面的“固定資產(chǎn)”科目，由于沒有同企業(yè)一樣設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，而很難真實(shí)地反映高校的凈資產(chǎn)。不設(shè)“固定資產(chǎn)清理”科目，在固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢損毀時(shí)，一方面直接沖減“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目，另一方面把取得的變價(jià)收入直接記入修購(gòu)基金，這種處理方法不能綜合全面反映固定資產(chǎn)清理中的收支情況及清理凈損益。出售、報(bào)廢、損毀資產(chǎn)的管理。又如涉及資產(chǎn)負(fù)債的科目“借入款項(xiàng)”，沒有子科目，把長(zhǎng)期負(fù)債和流動(dòng)性質(zhì)的短期負(fù)債混在一起，對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息完全不能讓債權(quán)人一目了然。（3）報(bào)表體系設(shè)計(jì)不合理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該要全面、準(zhǔn)確、清晰地反映核算單位的會(huì)計(jì)信息，但高校由于在報(bào)表設(shè)計(jì)上的不合理，導(dǎo)致其對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真?，F(xiàn)行高校財(cái)務(wù)制度要求編制的財(cái)務(wù)報(bào)表主要有資產(chǎn)負(fù)債表、收支情況表、支出明細(xì)表等。隨著時(shí)代的發(fā)展，高校無(wú)論是辦學(xué)主體、經(jīng)費(fèi)來(lái)源、還是業(yè)務(wù)活動(dòng)都呈現(xiàn)多樣化發(fā)展，過去單純以滿足行政主管部門為主的會(huì)計(jì)信息難以滿足多方使用者需要。尤其是高校采用收付實(shí)現(xiàn)制核算原則，在報(bào)表體系設(shè)置上，收支明細(xì)表上所反映的收支只是傳統(tǒng)意義上的現(xiàn)金流入和流出，難以充分、全面地反映單位的會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，基建財(cái)務(wù)和事業(yè)財(cái)務(wù)分兩個(gè)賬套單獨(dú)核算，單獨(dú)編制報(bào)送報(bào)表，學(xué)校的賬目和資產(chǎn)負(fù)債表不體現(xiàn)基建融資貸款數(shù)額，這種兩套賬和兩套會(huì)計(jì)報(bào)告的“雙軌制”造成高校的會(huì)計(jì)信息不全面、不完整。

三、改善高校會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀的舉措

（1）改進(jìn)高校會(huì)計(jì)核算方式。主要是改變過去以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的核算方式，引進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。也就是說(shuō)，凡是本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。這樣不僅考慮了當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的收入和費(fèi)用，而且考慮了預(yù)收款、預(yù)付款以及應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)，從而能全面真實(shí)地反映當(dāng)期的收支情況，其所提供的會(huì)計(jì)信息能夠更加客觀、準(zhǔn)確地反映高校當(dāng)期的整體資產(chǎn)與負(fù)債狀況。（2）健全會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置必須要科學(xué)、適用，能夠達(dá)到反映單位整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的目的。從目前高校在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上，還不能完全滿足會(huì)計(jì)核算的需要，因此必須盡快加以完善。如增設(shè)“累計(jì)折舊”科目核算資產(chǎn)折舊，以真實(shí)反映固定資產(chǎn)的逐期消耗與實(shí)際價(jià)值；增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”科目以全面反映固定資產(chǎn)報(bào)廢清理情況；通過“遞延收入”科目核算學(xué)生預(yù)交學(xué)費(fèi)等預(yù)收款；通過一些應(yīng)收應(yīng)付科目核算高校應(yīng)收應(yīng)付而實(shí)際未收未付的款項(xiàng)；等等。通過這些會(huì)計(jì)科目的進(jìn)一步完善，可以更加真實(shí)、準(zhǔn)確反映高校的財(cái)務(wù)信息。（3）完善會(huì)計(jì)報(bào)告。根據(jù)當(dāng)高校編制會(huì)計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)，應(yīng)從兩方面予以完善：一是將高?；ê怂慵{入高校的會(huì)計(jì)核算，實(shí)現(xiàn)高校會(huì)計(jì)的統(tǒng)一性、完整性和真實(shí)性，為高校建立一整套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表提供前提。二是增設(shè)現(xiàn)金流量表。不編制現(xiàn)金流量表，無(wú)法及時(shí)掌握高校某個(gè)時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金的流向、變化狀況等信息。受現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的約束，高校編制的收入支出表不可能反映現(xiàn)金收支的實(shí)際情況和資金運(yùn)動(dòng)狀態(tài)。

綜上所述，現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度已運(yùn)行多年，由于制度本身的缺陷，高校會(huì)計(jì)信息失真難以避免，只有改革現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度，才能從根本上解決這一難題。2009年8月12日財(cái)政部頒布了新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿），對(duì)現(xiàn)行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》進(jìn)行了大幅的修訂和完善，能夠明顯改善現(xiàn)行制度下會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)中的缺陷，有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。相信通過高校會(huì)計(jì)制度的不斷改革，會(huì)計(jì)信息的制度性失真現(xiàn)象能夠逐步得以改觀。

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