[摘要]隨著銀行業(yè)對(duì)外開放的步伐日益加快，我國銀行業(yè)所面臨的國際競爭也將日益激烈，而我國銀行業(yè)在傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下所形成的一些弊端又使銀行的發(fā)展面臨更大的困難。國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在評(píng)價(jià)和監(jiān)督銀行內(nèi)控機(jī)制的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，保障銀行各項(xiàng)經(jīng)營的合法、穩(wěn)健、理性方面起到不可替代的作用。因此，加強(qiáng)國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)，對(duì)于深化國有商業(yè)銀行改革、完善銀行內(nèi)部管理和銀行經(jīng)濟(jì)效益提高方面具有重要意義。

[關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)；現(xiàn)狀；對(duì)策

一、研究背景

有審計(jì)報(bào)告指出，大量的銀行承兌匯票在較短的時(shí)間（有的甚至在一日之內(nèi)）就能完成簽票、包裝、查詢、貼現(xiàn)、資金劃轉(zhuǎn)等一套相當(dāng)繁雜的流程。這一套程序的運(yùn)轉(zhuǎn)必須有融資企業(yè)、“票據(jù)包裝公司”、銀行的相互聯(lián)手才能完成，核心在于為一些非法融資企業(yè)提供了一條快速融資的通道，經(jīng)審計(jì)延伸發(fā)現(xiàn)，這些融資企業(yè)（大部分是銀行承兌匯票的出票人）取得的貼現(xiàn)資金主要用于歸還銀行到期貸款、繳納銀行承兌匯票保證金等方面，有的貼現(xiàn)資金流向了高風(fēng)險(xiǎn)的股票和證券市場(chǎng)。目前，由于國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的銀行工作人員工作失職、違歸操作、有章不循、甚至違法犯罪與企業(yè)合謀騙取銀行資產(chǎn)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。產(chǎn)生上述現(xiàn)象的根源在于國有商業(yè)銀行法人治理結(jié)構(gòu)的失衡、權(quán)利監(jiān)督的失控。而作為內(nèi)部監(jiān)督重要力量的銀行內(nèi)部審計(jì)部門職能相對(duì)弱化，組織結(jié)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，是導(dǎo)致權(quán)利失去制約的重要因素。法人治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代大型商業(yè)銀行管理中的關(guān)鍵因素，而內(nèi)部審計(jì)是法人治理的重要組成部分，要確保法人治理有效性最終得以實(shí)現(xiàn)，必須構(gòu)建健全、有效的內(nèi)部審計(jì)體系。事實(shí)上，國有商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)眾多、網(wǎng)點(diǎn)分散，相當(dāng)一部分工作人員可以通過接觸到現(xiàn)金和證券，并有權(quán)限進(jìn)入客戶的賬戶，一項(xiàng)微小的控制薄弱環(huán)節(jié)可能導(dǎo)致出現(xiàn)大的問題，因此，內(nèi)部控制和審計(jì)任務(wù)非常繁重。而國有商業(yè)銀行普遍存在著內(nèi)部審計(jì)力量薄弱的情況，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督不連續(xù)、審計(jì)面窄和間隔時(shí)間長，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和揭露商業(yè)銀經(jīng)營中的問題和風(fēng)險(xiǎn)隱患，弱化了內(nèi)部監(jiān)督的作用。

二、目前國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計(jì)工作缺乏規(guī)范化，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制沒有建立健全起來

目前，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作缺乏規(guī)范化，法制化、制度化建設(shè)未取得重大進(jìn)展。許多商業(yè)銀行依據(jù)審計(jì)法規(guī)，結(jié)合實(shí)際情況，制定了有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)章制度，但相對(duì)審計(jì)工作規(guī)范化要求相差甚遠(yuǎn)，有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制沒有建立起來。由于缺乏法制化及制度化，常常使商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作陷入無法可依、有法不依的惡性循環(huán)中來。一是內(nèi)部審計(jì)難以保持相對(duì)獨(dú)立性。二是內(nèi)部審計(jì)缺乏相應(yīng)的權(quán)限。三是內(nèi)部審計(jì)實(shí)施缺乏權(quán)威性。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容不夠全面，工作范圍僅限于事后審計(jì)

國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作基本上還是查錯(cuò)防弊，局限于查處一些具體違法違規(guī)問題，只注重檢查會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表等資料是否真實(shí)、完整，業(yè)務(wù)操作是否合規(guī)、合法等，缺乏對(duì)信貸資產(chǎn)質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行事前和動(dòng)態(tài)的審計(jì)和監(jiān)督，更缺乏對(duì)銀行內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制狀況、各崗位業(yè)務(wù)規(guī)范狀況等做出事前的總體評(píng)價(jià)和建議。

三、國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)與國際慣例的差距

（一）獨(dú)立性是稽核的靈魂

國際上通行的做法是內(nèi)審部門對(duì)首席內(nèi)審執(zhí)行官負(fù)責(zé)。目前在我國國有商業(yè)銀行的公司治理架構(gòu)中，稽核所擔(dān)任的角色并未突顯?？傂屑耙患?jí)分行形式上分別設(shè)有審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)控委員會(huì)，但由于缺乏獨(dú)立性和委員會(huì)的議事規(guī)則，很難真正發(fā)揮作用。在分行稽核部門及其負(fù)責(zé)人直接對(duì)分行行長負(fù)責(zé)并報(bào)告的情況下，要保持分行稽核獨(dú)立性是較為困難的。在現(xiàn)行稽核體制下，分支行出現(xiàn)的問題不一定會(huì)報(bào)告給總行。

（二）內(nèi)部審計(jì)范圍

國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)指出內(nèi)部審計(jì)范圍應(yīng)當(dāng)包含評(píng)價(jià)和改進(jìn)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理過程。國外銀行內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)及其相關(guān)的內(nèi)部控制都非常重視，尤其針對(duì)包含在操作風(fēng)險(xiǎn)中的信息科技系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)開展專門的IT稽核；對(duì)全行內(nèi)部控制和公司治理過程的有效性進(jìn)行持續(xù)的再監(jiān)督和再評(píng)價(jià)。受稽核傳統(tǒng)定位的影響，我國國有商業(yè)銀行稽核范圍主要是信貸、財(cái)務(wù)及法規(guī)遵循，近年來也開始關(guān)注內(nèi)部及外部因素的變化對(duì)國有商業(yè)銀行及稽核的影響，如大部分銀行設(shè)立了IT稽核處，但I(xiàn)T稽核手段、覆蓋面和跟進(jìn)的及時(shí)性都不夠，風(fēng)險(xiǎn)、管理、效益、制度、人事、IT等稽核尚處于起步階段。

（三）審計(jì)工作質(zhì)量的檢查

對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量進(jìn)行檢查是內(nèi)部審計(jì)不可或缺的一部分。這有助于內(nèi)部審計(jì)工作符合預(yù)先設(shè)定的審計(jì)程序及確保內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。國外銀行在開展質(zhì)量檢查方面通常有兩種途徑，即同級(jí)檢查和上級(jí)檢查。同級(jí)檢查可以通過不同分行之間的交叉檢查進(jìn)行，此類檢查將側(cè)重于審計(jì)程序的符合性上。因?yàn)檎驹谕患?jí)別的立場(chǎng)上比較適合對(duì)審計(jì)工作的程序符合性發(fā)表意見，對(duì)于跨級(jí)檢查來講，一個(gè)地區(qū)內(nèi)部審計(jì)部的首席執(zhí)行官對(duì)另一地區(qū)下一級(jí)的審計(jì)工作進(jìn)行檢查。最主要是對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的檢查。我國國有商業(yè)銀行目前稽核部門對(duì)稽核工作沒有單獨(dú)的質(zhì)量檢查。只是通過報(bào)告評(píng)比的方式鼓勵(lì)各級(jí)稽核部門做出高質(zhì)量的稽核報(bào)告。對(duì)稽核工作的質(zhì)量是否符合稽核程序，并沒有獨(dú)立的評(píng)價(jià)和考核機(jī)制。

（四）招聘內(nèi)審人員的做法

國外銀行在招聘內(nèi)審人員時(shí)有不同的做法，但均要求內(nèi)審人員了解業(yè)務(wù)及審計(jì)方法。部分銀行要求內(nèi)審員同時(shí)具備兩種背景，部分銀行則以團(tuán)隊(duì)的方法，要求內(nèi)審部門由不同背景的人員組合。在招聘后，亦有不同的考核方法，但目的均是確保在內(nèi)審職能上有足夠的優(yōu)秀人才去執(zhí)行審查工作。我國國有商業(yè)銀行在招聘稽核人員方面各行有不同的做法。部分行強(qiáng)調(diào)稽核人員在業(yè)務(wù)部門的工作經(jīng)驗(yàn)，但似乎缺乏對(duì)專業(yè)審計(jì)背景的要求。而在選聘時(shí)則主要依賴領(lǐng)導(dǎo)對(duì)他們的評(píng)價(jià)?；巳藛T的專業(yè)判斷能力（尤其對(duì)新業(yè)務(wù)的稽核判斷）和科學(xué)稽核方法有待提高，綜合素質(zhì)有待加強(qiáng)。

四、加強(qiáng)國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

（一）應(yīng)逐步建立稽核垂直管理體制

總行設(shè)立的稽核監(jiān)督委員會(huì)，成員應(yīng)考慮全部由與管理層無利害關(guān)系，且具有豐富財(cái)務(wù)金融知識(shí)的人員組成，一年至少召開4次會(huì)議，直接對(duì)法人代表負(fù)責(zé)（等董事會(huì)成立后，轉(zhuǎn)為直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)）。常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)為總行稽核部。總分行之間可考慮稽核派駐制度。下一級(jí)稽核部門作為上一級(jí)的派出機(jī)構(gòu)。一級(jí)分行稽核部門作為總行的派出機(jī)構(gòu)，直接對(duì)總行稽核部門負(fù)責(zé)；照此，二級(jí)分行稽核部門為一級(jí)分行派出機(jī)構(gòu)。各級(jí)行的稽核部門人員由總行稽核部統(tǒng)管，其人事、勞資等關(guān)系全部集中在總行，分割現(xiàn)行的人員同所在行的利益關(guān)系。確?；吮O(jiān)督部門在組織體系上具有獨(dú)立性，在處理與被稽核監(jiān)督對(duì)象的關(guān)系上具有超脫性。同時(shí)，稽核部門可將審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)結(jié)果跟總、分行管理層進(jìn)行溝通，這樣可以避免稽核功能和所在分行的管理當(dāng)局相互疏離。在充分考慮管理當(dāng)局的意見之后，稽核部門應(yīng)該擁有對(duì)最終稽核計(jì)劃和報(bào)告的決定權(quán)，各級(jí)稽核部門應(yīng)該不受任何限制地向上級(jí)稽核部門報(bào)告審計(jì)結(jié)果并提出必要的改進(jìn)建議?；巳藛T的業(yè)績表現(xiàn)由上級(jí)稽核部門（領(lǐng)導(dǎo)）來進(jìn)行考核，這樣可以避免稽核人員承受外界不當(dāng)?shù)膲毫Α?/p>

（二）設(shè)立同級(jí)檢查和跨級(jí)檢查的機(jī)制

各商業(yè)銀行一級(jí)分行的稽核人員可以進(jìn)行交叉抽查，以確?；斯ぷ鞣铣绦?。總行稽核部可以抽查分行稽核人員的稽核工作底稿，以確保其質(zhì)量。對(duì)每一個(gè)稽核人員進(jìn)行定期考核。對(duì)稽核質(zhì)量高的稽核人員予以提升或獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)稽核質(zhì)量差的則提出改進(jìn)計(jì)劃，對(duì)長期稽核質(zhì)量差的則進(jìn)行處分或辭退。

（三）加強(qiáng)稽核人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)素養(yǎng)

稽核人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)素養(yǎng)是保證稽核工作質(zhì)量的決定性因素。我國國有商業(yè)銀行稽核人員既要加強(qiáng)審計(jì)技能的培訓(xùn)及更新金融知識(shí)，還要加強(qiáng)計(jì)算機(jī)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)。要在稽核系統(tǒng)內(nèi)培養(yǎng)出一批精通國際及國內(nèi)審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、信息系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及其他相關(guān)知識(shí)的職業(yè)審計(jì)師，以適應(yīng)對(duì)稽核工作越來越高的要求，為此應(yīng)鼓勵(lì)和支持稽核人員參加專業(yè)資質(zhì)考試，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）、國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA）、注冊(cè)金融分析師（CFA）和信息系統(tǒng)審計(jì)師（CISA）等考試。同時(shí)，可考慮從業(yè)務(wù)部門引入客座審計(jì)師，使稽核部門及時(shí)了解業(yè)務(wù)專業(yè)新知識(shí)。

（四）建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系，完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制?

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在1978年制定的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中指出：“內(nèi)部審計(jì)師必須對(duì)他審核的活動(dòng)保持獨(dú)立性。這種獨(dú)立性能使內(nèi)部審計(jì)師自由客觀地工作。沒有獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)就不能得到所期望取得的成果?！蹦壳埃鲊家笊虡I(yè)銀行應(yīng)建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系，以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和控制，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)。

（五）拓展內(nèi)部審計(jì)的范圍和內(nèi)容，提高審計(jì)工作質(zhì)量

我國國有商業(yè)銀行稽核部門除了對(duì)傳統(tǒng)的信貸、財(cái)務(wù)和法規(guī)遵循等功能進(jìn)行審查外，必須擴(kuò)展稽核覆蓋的領(lǐng)域，拓展稽核范圍?；说膬?nèi)容要由原來單一的合規(guī)性稽核監(jiān)督，擴(kuò)大為合規(guī)性稽核、風(fēng)險(xiǎn)稽核、管理稽核、效益稽核、人事稽核、制度稽核、IT稽核等并重，從而充分發(fā)揮稽核監(jiān)督的職能作用，使稽核部門成為加強(qiáng)內(nèi)部控制、完善全行公司治理的一支重要力量。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)1981年公布的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定有：（1）檢查財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息的可靠性和完整性，確定財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)記錄、報(bào)表是否正確、可信、及時(shí)、完整、有用；評(píng)價(jià)對(duì)記錄的登記和編制的控制是否妥當(dāng)有效。（2）檢查內(nèi)部政策、計(jì)劃和規(guī)章制度是否得到認(rèn)真執(zhí)行；查明內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)是否符合政策、計(jì)劃和各種規(guī)章的要求；鑒定這些系統(tǒng)是否適宜有效；組織內(nèi)部各部門是否遵守和執(zhí)行政策、計(jì)劃和規(guī)章制度等。（3）檢查資產(chǎn)是否得到保護(hù)，檢查和評(píng)價(jià)保護(hù)資產(chǎn)和其它具有控制職能的方法措施是否健全、完善、并適當(dāng)?shù)睾藢?shí)這些資產(chǎn)的存在。（4）評(píng)價(jià)資源的節(jié)約和有效使用情況，要檢查是否制訂了用以衡量資源節(jié)約性和有效性的經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)，已制定的經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)是否被了解和實(shí)施；偏離標(biāo)準(zhǔn)的情況是否得到糾正；查明設(shè)備未被利用等情況并找出其原因。（5）檢查業(yè)務(wù)經(jīng)營和規(guī)劃中的目的和目標(biāo)的完成情況；在制訂目標(biāo)和設(shè)計(jì)制度時(shí)，內(nèi)審人員可協(xié)助檢查其基本假設(shè)是否適當(dāng)，有關(guān)的信息是否被利用，合適的控制是否納入業(yè)務(wù)經(jīng)營和規(guī)劃之內(nèi)；在業(yè)務(wù)經(jīng)營和規(guī)劃實(shí)施后，檢查和評(píng)價(jià)其是否按計(jì)劃完成和完成的質(zhì)量。我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)拓展其審計(jì)范圍，對(duì)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)及其相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，切實(shí)提高審計(jì)工作質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

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