[摘要]企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督，作為社會監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督三位一體會計監(jiān)督體系的其中一種微觀層面的監(jiān)督形式，是由企業(yè)財務(wù)機構(gòu)和人員以及企業(yè)經(jīng)營管理者、所有者等對與企業(yè)財務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟活動、經(jīng)營成果等各方面進行核算監(jiān)督和制度監(jiān)督，對控制風險，強化企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理，贏得企業(yè)的生存與發(fā)展起著非常關(guān)鍵的作用。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)內(nèi)部；會計監(jiān)督；問題；思考

一、企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的重要性

（一）加強內(nèi)部會計監(jiān)督是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的需要

社會主義市場經(jīng)濟是一種競爭經(jīng)濟，更是一種法制經(jīng)濟，企業(yè)是市場經(jīng)濟的主體，市場經(jīng)濟的平穩(wěn)有序需要企業(yè)來維持，這就要求所有企業(yè)單位的競爭活動按照有關(guān)法律、法規(guī)和制度的要求進行。因此，企業(yè)為了維持合法的競爭力，實現(xiàn)有效配置資源，必須依法設(shè)置規(guī)范的內(nèi)部會計監(jiān)督，由于會計核算和會計監(jiān)督是相互聯(lián)系、相互制約的，所以只有在企業(yè)會計核算過程中充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能，有效及時地施行事中監(jiān)督、事后監(jiān)督，才能防范和制止違犯財經(jīng)法規(guī)的行為，以規(guī)避經(jīng)營和法律風險，保證會計信息質(zhì)量，主動解決企業(yè)經(jīng)營者與企業(yè)利益相關(guān)者之間的信息不對稱與合法競爭問題，從而保護國家和集體財產(chǎn)的安全完整，促進社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。

（二）加強內(nèi)部會計監(jiān)督是促進企業(yè)經(jīng)營管理的需要

內(nèi)部會計監(jiān)督是加強企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，主要是通過建立企業(yè)內(nèi)部會計制度，以審查和控制的方式規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，糾正、杜絕經(jīng)營過程中各種違法、違紀行為。實踐證明，隨著政企分開，企業(yè)的自主性越大，企業(yè)內(nèi)部的自我約束與監(jiān)督就越重要，而企業(yè)會計監(jiān)督是會計信息質(zhì)量的內(nèi)在保證。當前，會計信息在一些企業(yè)嚴重失真，主要表現(xiàn)為文字敘述失真和數(shù)字不實，針對會計信息失真而采取有效的監(jiān)督，是提高會計信息質(zhì)量的內(nèi)在保證。因此，需要健全企業(yè)內(nèi)部會計的約束機制，加強對企業(yè)經(jīng)濟活動的監(jiān)督，強化各層級責任人的經(jīng)濟責任，保證會計信息的準確可靠，保護企業(yè)資源財產(chǎn)的完整和安全，提高管理效能，促進企業(yè)經(jīng)營管理。

（三）加強企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要

現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)已經(jīng)形成了自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)營模式，企業(yè)在這種經(jīng)營模式下從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的一舉一動都牽動著各利益相關(guān)者的經(jīng)濟利益，企業(yè)利益相關(guān)者急需準確了解企業(yè)的經(jīng)營情況，這就需要企業(yè)建立會計監(jiān)督產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責明確、政企分開和管理科學的制度，并嚴格按照國家制定的統(tǒng)一會計制度和會計準則及相關(guān)的法律、法規(guī)規(guī)定提供各項會計信息，及時、真實、準確、公正地反映企業(yè)的經(jīng)營成果，以便企業(yè)經(jīng)營活動與企業(yè)利益相關(guān)者等方面的利益存在矛盾與沖突的時候，使不同的利益集團依靠法律、法規(guī)和制度的約束來調(diào)關(guān)系，保證經(jīng)濟活動能夠正常，有序地進行。因此會計人員必須按照會計制度的規(guī)定，在企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的過程中嚴格把關(guān)才能避免差錯?？傊?，現(xiàn)代企業(yè)制度要求不斷強化企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督，才能保證現(xiàn)代企業(yè)的健康發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督存在的問題

（一）會計監(jiān)督的約束力不強

由于我國會計監(jiān)督的法制建設(shè)起步晚，雖然從2007年開始在上市公司實行企業(yè)新的會計準則，但隨著市場經(jīng)濟快速發(fā)展，企業(yè)遇到的新問題、新情況也越來越多，越來越復(fù)雜，沒有在法律層面上建立起與會計準則實施相配套的監(jiān)督體制，導(dǎo)致會計工作尤其是會計監(jiān)督工作嚴重滯后，這主要體現(xiàn)在會計監(jiān)督的依據(jù)滯后。比如，一些會計法規(guī)出臺滯后，而且在執(zhí)行過程中還存在著很多缺陷和漏洞；在實施的過程中，很多單位負責人要求會計人員做假賬，想方設(shè)法應(yīng)對會計監(jiān)督的檢查，這也就是市場上虛假會計信息泛濫屢禁不絕的重要原因，因此，相關(guān)的會計監(jiān)督如果沒有配套的、強約束力的法律體系跟上，企業(yè)還是可以通過各種手段與會計法抗衡，從而達到避開監(jiān)督，獲取利潤，操縱市場的目的。

（二）會計監(jiān)督的職能薄弱

《中華人民共和國會計法》第二十六條規(guī)定，公司、企業(yè)進行會計核算不得有下列行為：第一，隨意改變資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的確認標準或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負漬、所有者權(quán)益；第二，虛列或者隱瞞收人，推遲或者提前確認收人；第三，隨意改變費用、成本的確認標準或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本；第四，隨意調(diào)整利潤的計算、分配方法，編造虛假利潤或者隱瞞利潤；第五，違反國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的其他行為。但會計人員出于穩(wěn)固自身的職位，對上級領(lǐng)導(dǎo)唯命是從，易受到各種干預(yù)和操縱，由于會計人員一切從自身利益出發(fā)而沒有履行監(jiān)督職能，從而出現(xiàn)監(jiān)督不力，因而，他們往往對企業(yè)會計信息進行造假，以達到為了拉升公司股價，少繳稅、多貸款的目的。

（三）會計監(jiān)督形同虛設(shè)

一些企業(yè)沒有按照《會計法》和有關(guān)會計制度建立會計監(jiān)督的內(nèi)部約束制度。主要體現(xiàn)在很多企業(yè)雖然建立了內(nèi)審機構(gòu)，但企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)形同虛設(shè)，因為這些內(nèi)審機構(gòu)和人員一般均是由企業(yè)經(jīng)營管理者委任，沒有明確會計人員與會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員的職責權(quán)限，其隸屬關(guān)系、經(jīng)濟利益都要受到經(jīng)營管理者的制約，根本起不到審核賬本的作用，有的企業(yè)甚至根本就沒有設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)，此外，企業(yè)會計人員雖有監(jiān)督職能，卻無力監(jiān)督；還有一些企業(yè)雖然制定了有關(guān)的會計監(jiān)督制度，卻無人真正執(zhí)行，使監(jiān)督制度執(zhí)行流于形式，從而不能對企業(yè)會計工作和經(jīng)濟活動起到監(jiān)督作用。由于制衡機制不完善，會計監(jiān)督職能無法有效執(zhí)行，以致會計秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象時有發(fā)生。

（四）會計監(jiān)督的效能不高

完整的監(jiān)督過程應(yīng)該是事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督，但由于當前企業(yè)會計監(jiān)督的手段和方法相對還比較落后，主要集中于事前檢查和事后稽核，更側(cè)重于對企業(yè)財務(wù)會計結(jié)果的監(jiān)督，要是發(fā)現(xiàn)了嚴重的問題才進行一個檢查處理，而且在稽核中也是認真仔細的檢查很少，而以粗略檢查為主，檢查工作不規(guī)范，對會計審核的過程缺乏有效制約，至于會計事前的監(jiān)督就更是沒有涉及。另外，隨著會計電算化的推廣，會計電算化也逐步深化，但主要用于替代手工記賬算賬，編制會計報表，應(yīng)用水平不高，運用范圍有限，加之許多企業(yè)在實行會計電算化的同時，仍保留動手核算形式，不僅阻礙了企業(yè)會計監(jiān)督職能的發(fā)揮，而且在很大程度上降低了會計監(jiān)督核算的效能。

三、加強企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的途徑

（一）轉(zhuǎn)變會計監(jiān)督理念

往常的會計監(jiān)督審查只局限于資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等傳統(tǒng)的幾張表格，而且只對會計報表的內(nèi)容進行審查，忽視了對會計報表附注內(nèi)容和與企業(yè)相關(guān)的財政、稅務(wù)、銀行等部門的檢查，導(dǎo)致遺漏了很多重要的信息，因此，為加強對企業(yè)會計的監(jiān)督，不要拘泥于會計賬簿，而是要拓展會計信息外延，加大對企業(yè)會計信息披露的檢查力度；在會計信息質(zhì)量的檢查過程中，還要通過檢查、觀察、交談等多種手段，力爭獲取有用信息，對會計事項的經(jīng)濟實質(zhì)有更為全面、深刻的認識；擴大會計信息的檢查面，不僅要檢查企業(yè)內(nèi)部的賬單，還要對于與企業(yè)密切相關(guān)的各部門進行延伸檢查，提高會計信息質(zhì)量檢查的覆蓋面和威懾力。只有通過全面的檢查，才能對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題進行系統(tǒng)的歸總、梳理和分析，找出會計監(jiān)督失效的根源，有針對性地研究出改進和加強會計監(jiān)督工作的措施，提高會計監(jiān)督的效能。

（二）規(guī)范會計信息核實行為

根據(jù)會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對會計信息進行定期或不定期的清查。以保證資金運轉(zhuǎn)的實際情況與賬面結(jié)存數(shù)相符，會計信息的審查不能流于形式，通過清查盤點，及時發(fā)現(xiàn)和堵塞會計中的漏洞，妥善處理和解決出現(xiàn)的各種問題，制定相應(yīng)的改進措施，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整?！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》第六十二條規(guī)定，賬薄記錄發(fā)生錯誤，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫，必須按照下列方法進行更正：登記賬薄時發(fā)生錯誤，應(yīng)當將錯誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認；然后在劃線上方填寫正確的文字或者數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。對于錯誤的數(shù)字，應(yīng)當全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。由于記賬憑證錯誤而使賬簿記錄發(fā)生錯誤，應(yīng)當按更正的記賬憑證登記賬薄。只有嚴格按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的操作章程才能加強會計行為，保障會計信息反映真實情況。

（三）加大會計違規(guī)處罰力度

《中華人民共和國會計法》第四十二條規(guī)定；隨意變更會計處理方法的，和向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處3000以上50000元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處2000元以上20000元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。筆者認為，本來會計監(jiān)督的執(zhí)行成本就很高，對于揭露會計信息造假的難度比較大，再加上這個處罰力度過輕，企業(yè)的違規(guī)成本就很低，這就是很多企業(yè)為了獲取更多的資金敢于承擔這些低風險而進行信息造假的原因，因此，加大會計違規(guī)處罰力度對健全會計監(jiān)督體系，遏制會計信息造假，提高會計監(jiān)督的約束力，完善會計職能等起到關(guān)鍵作用。

（四）完善會計監(jiān)督體系

我國早在1999年第三次修訂會計法時就將“健全企業(yè)內(nèi)部控制”明確下來，財政部隨即連續(xù)制定發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》及7項具體規(guī)范，2007年又成立了“企業(yè)內(nèi)部控制調(diào)研小組”。說明我們重視企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督，《會計法》也在法律層面上構(gòu)建出完善會計監(jiān)督體系的三位一體會計監(jiān)督體系，即企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。其中，政府監(jiān)督帶有強制性，社會監(jiān)督帶有鑒定性，都屬于外部監(jiān)督，而企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督則具有明顯的主動性。因此，會計監(jiān)督體系的完善還應(yīng)把重點放在內(nèi)部監(jiān)督的完善上。只有企業(yè)能主動、公正地承擔起監(jiān)督自身財務(wù)活動的會計職能，加強會計人員的監(jiān)督管理，提高會計隊伍的整體素質(zhì)，才能從根本上強化會計監(jiān)督體系。

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