【摘 要】隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，公司治理問題一直是企業(yè)發(fā)展的核心問題。公司治理的好壞取決于內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部的完善，同時內(nèi)部審計的規(guī)范與否也制約著公司治理的優(yōu)劣。本篇文章通過對我國現(xiàn)階段公司治理與內(nèi)部審計的現(xiàn)實背景分析，找出公司治理與內(nèi)部審計這兩者之間的相互聯(lián)系，指出我國公司治理與內(nèi)部審計目前存在的幾個方面問題，并針對這些問題提出自己的改善建議與方案，完善內(nèi)部審計制度提升公司治理水平。

【關(guān)鍵詞】公司治理；內(nèi)部審計；完善

一、我國公司治理與內(nèi)部審計的現(xiàn)實背景

隨著我國經(jīng)濟市場化的加劇，國內(nèi)的大多數(shù)企業(yè)逐漸意識到內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)公司治理中內(nèi)部監(jiān)管地位的重要性也越來越突出，公司治理問題一直是企業(yè)發(fā)展的核心問題。從公司的組織形式看，由于我國公司大多數(shù)股權(quán)較為集中，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相分離，公司治理中公司經(jīng)營者的權(quán)力大于所有者，因此董事會與監(jiān)事會形同虛設(shè)對經(jīng)理層的監(jiān)督管理不力，內(nèi)部審計機構(gòu)欠缺獨立性難以發(fā)揮其自身監(jiān)督管理的職能，致使經(jīng)營管理失控，決策程序流于形式。從國家立法方面看，經(jīng)濟飛速發(fā)展的同時，我國相關(guān)法律法規(guī)制定與修改沒有滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要，內(nèi)部控制制度的不完善導(dǎo)致沒有立法保證內(nèi)審部門必須納入公司治理的框架中，賦予其獨立自主的地位，使其發(fā)揮事前控制，事中控制及事后控制的作用，進而影響了我國公司治理監(jiān)督機制的可靠性。近幾年我國上市公司頻頻驚曝黑幕，鄭百文、黎明股份、銀廣廈、瓊民源等事件的發(fā)生，完善內(nèi)部審計制度在公司治理中也顯得越來越重要。目前我國的內(nèi)部審計制度相對不完善，因此我國的公司治理中存在著不少與內(nèi)部審計相關(guān)的問題，同時也制約著公司治理水平的提升。

二、公司治理與內(nèi)部審計兩者之間的關(guān)系及相互作用

（一）公司治理與內(nèi)部審計的目標(biāo)一致

企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)有兩種主要觀點：即股東財富最大化和利益相關(guān)者財富最大化。公司治理則是公司經(jīng)營者根據(jù)本公司的具體情況制度相應(yīng)的規(guī)章制度，采用一系列控制程序及方法為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的管理和決策行為，治理公司的目最終也是一種利益關(guān)系的調(diào)節(jié)和平衡。內(nèi)部審計則是公司治理過程中的檢查、監(jiān)督、評價手段，其目的是提高企業(yè)組織效率，保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，是有效監(jiān)督公司治理水平的重要工具。公司治理離不開內(nèi)部控制及風(fēng)險管理，內(nèi)部審計和外部審計共同構(gòu)成了公司的審計框架，公司治理與內(nèi)部審計兩者相互促進與影響，缺一不可。因此，公司治理與內(nèi)部審計具有目標(biāo)的一致性。

（二）公司治理與內(nèi)部審計具有共同的理論基礎(chǔ)

柯林·梅耶（ColinMayer，1997）在《市場經(jīng)濟和過渡經(jīng)濟的企業(yè)督導(dǎo)機制》中指出：“公司督導(dǎo)機制正是解決股權(quán)廣泛分散情況下所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的公司監(jiān)督和管理這一難題的?！庇捎谄髽I(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)形成了股東和經(jīng)營者之間的委托代理關(guān)系。公司股東的期望是股票價值最大化而公司的經(jīng)營者則期望傾向于高回報、工作輕松，兩者處于相互矛盾之中，為平衡股東和經(jīng)營者兩者之間的利益關(guān)系，需要制定合理的約束機制、從而達成契約關(guān)系。公司治理機制實質(zhì)上就是要解決兩權(quán)分離后產(chǎn)生的委托代理問題；內(nèi)部審計則是用以確保受托責(zé)任的有效履行。股東和經(jīng)營者在不斷地博弈過程中需要平衡兩者之間的利益關(guān)系且相互制約，這也正好體現(xiàn)出公司治理與內(nèi)部審計有著共同關(guān)注的利益群體和共同面臨的問題。由此看來，公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計具有共同的理論基礎(chǔ)。

（三）內(nèi)部審計是公司治理的有機組成部分

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷建設(shè)完善，公司治理的好壞取決于內(nèi)部控制的完善程度，強化企業(yè)內(nèi)部控制的同時也促進了內(nèi)部審計的不斷完善。狹義的公司治理是指企業(yè)所有者（主要是股東）對經(jīng)營者的一種監(jiān)督和制衡機制，即通過建立一套有效的制度來合理地配置所有者和經(jīng)營者之間的權(quán)利和責(zé)任。廣義的公司治理是通過包括正式的或非正式的、內(nèi)部的或外部的制度或機制來協(xié)調(diào)公司和所有利益相關(guān)者（股東、債權(quán)人、供應(yīng)者、雇員、政府、社區(qū)）之間的利益關(guān)系，以保證公司決策科學(xué)化，最終維護各方面的利益。內(nèi)部審計通過系統(tǒng)化和規(guī)范的方法，評價和改進風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)利益相關(guān)者利潤最大化，其目的在于增加企業(yè)價值和改進公司現(xiàn)有組織架構(gòu)。公司治理是內(nèi)部控制發(fā)展的促進力，而有效的內(nèi)部控制也是公司治理優(yōu)化的保障。在當(dāng)今的社會經(jīng)濟中，市場經(jīng)濟環(huán)境瞬息萬變，公司的經(jīng)營者想要企業(yè)的持續(xù)發(fā)展必須不斷強化內(nèi)部控制、改進風(fēng)險管理和完善公司治理，同時必須重視內(nèi)部審計在公司治理中的重要作用，改進和完善內(nèi)部審計，從而提升公司治理水平。由此看來，內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)的有機組成部分。

（四）完善公司治理對內(nèi)部審計有促進作用

在公司治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計通過風(fēng)險監(jiān)控和提供控制確認這兩項基本活動參與公司治理確保公司的內(nèi)部利益相關(guān)者有效履行其受托經(jīng)濟責(zé)任并為組織的其他治理主體提供信息支持。首先要在完善的公司治理結(jié)構(gòu)環(huán)境下，建立一種能提高內(nèi)部審計部門在組織中地位的內(nèi)部審計組織模式；其次在要求內(nèi)審部門在公司治理中發(fā)揮重大作用的同時就需要賦予它們相應(yīng)的權(quán)力，最大程度地保證內(nèi)部審計的獨立性。隨著公司治理的逐步完善，一系列的內(nèi)部控制制度會相應(yīng)細化以保證公司治理的效果，與此同時內(nèi)部審計也會不斷優(yōu)化。因此，完善公司治理對內(nèi)部審計有促進作用。

三、我國內(nèi)部審計在公司治理中存在的問題

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)機制不健全，缺乏獨立性

從我國公司治理與內(nèi)部審計的現(xiàn)狀來看，大多數(shù)企業(yè)開展內(nèi)部審計工作不是由于意識到內(nèi)部審計是公司自身內(nèi)在管理的需要，而只是為了應(yīng)付國家的相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營者的這種觀念使得內(nèi)部審計處于一種很被動尷尬的局面。正因為這樣企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)向公司高級管理層報告工作，審計報告的內(nèi)容、范圍和結(jié)果受到上級管理部門的限制，導(dǎo)致董事會與監(jiān)事會無法全面了解公司經(jīng)營管理和真實的財務(wù)狀況，這種現(xiàn)象難以發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的監(jiān)督檢查職能。還有部分些企業(yè)將內(nèi)部審計部門與企業(yè)財務(wù)部門合并，內(nèi)部審計受財務(wù)主管的領(lǐng)導(dǎo)，造成了內(nèi)部審計部門缺乏獨立性，不僅使內(nèi)審部門喪失了自身應(yīng)該具有的會計監(jiān)督與檢查的職能，而且使得審計工作的范圍局限于財務(wù)審計領(lǐng)域，難以對整個企業(yè)的經(jīng)濟運行狀況進行監(jiān)督，最終將會使審計成果不能轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟效益，從而發(fā)揮其社會效益，內(nèi)部審計的作用大大降低，阻礙公司治理的最終目的的實現(xiàn)。

（二）內(nèi)部審計受到公司治理本身缺陷的制約

現(xiàn)代中國的大多數(shù)企業(yè)采取的是英美體制中企業(yè)治理的基本結(jié)構(gòu)，但是在實際公司治理的過程中，國內(nèi)很多企業(yè)所采用的措施并不能與我國的基本國情相結(jié)合。公司治理的好壞直接關(guān)系企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，由于公司的治理結(jié)構(gòu)是制約內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)揮作用的根本因素，因此內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分，還會受到公司治理結(jié)構(gòu)的制約。首先，國內(nèi)有很多企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，股權(quán)相對集中在大股東手中，加上經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離，股東大會形同虛設(shè)，公司很多經(jīng)營決策取決于經(jīng)營者的看法，僅僅兼顧了大股東的利益而隨意損害大多數(shù)小股東利益；其次監(jiān)事會的監(jiān)督作用在這樣的情況下也大打折扣，同時董事會對經(jīng)理層也很難進行有效地監(jiān)管等。由于內(nèi)部審計機制的有效運用有賴于一個完善的公司治理結(jié)構(gòu)，因此其出現(xiàn)的問題會造成內(nèi)部審計部門不能正常地行使其職能，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計機制的弱化，甚至喪失了內(nèi)部審計的職能。

（三）內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍不高

我國內(nèi)部審計人員就目前來說專業(yè)素質(zhì)普遍不高，大多數(shù)內(nèi)審人員都是單位從事會計工作的會計人員擔(dān)任或者兼任的，對內(nèi)審工作了解不多且缺少專業(yè)系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，僅僅只能從事簡單地對會計憑證、賬簿檢查等的工作，缺乏對企業(yè)經(jīng)營活動全局的審計能力。目前我國大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)實行會計電算化，需要從事財務(wù)與審計的工作人員具備一定的處理電子計算機的能力。隨著我國市場經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，許多企業(yè)已經(jīng)擴大規(guī)模，經(jīng)營范圍也更加的多元化國際化，從而使企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)也隨著市場的擴大而更加細化，對公司的治理也提出了更高的要求。

四、如何改善公司治理下內(nèi)部審計出現(xiàn)的問題

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置應(yīng)體現(xiàn)獨立性

為了體現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性，內(nèi)審機構(gòu)機構(gòu)應(yīng)當(dāng)直接對董事會負責(zé)，在業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會指導(dǎo)。由于公司董事會在公司治理的制約機制中是決策機構(gòu)，公司管理行為的合法性和可信性職必須由董事會負責(zé)。從公司治理實踐看，內(nèi)審委員會直接對董事會負責(zé)這一制度安排，能有效減輕董事會職權(quán)弱化、內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴重的局面。具體操作上可由董事會下設(shè)的審計委員會，組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作。內(nèi)審機構(gòu)在業(yè)務(wù)方面要向?qū)徲嬑瘑T會負責(zé)并報告業(yè)績，為保證其地位的獨立性，應(yīng)使內(nèi)部審計負責(zé)人與審計委員會主席的溝通渠道暢通無阻。此外，獨立董事在審計委員會中應(yīng)占絕對比例，這個比例代表了審計委員會的獨立性，從而保證審計委員會能獨立、客觀地行使其職能。同時，還應(yīng)加強審計委員會中獨立董事任職條件的要求。針對很多企業(yè)缺乏主動建立內(nèi)部審計制度的熱情，審計師協(xié)會和國家有關(guān)立法機關(guān)應(yīng)該通過制定相關(guān)法律法規(guī)，將企業(yè)建立內(nèi)部審計機構(gòu)以立法的形式規(guī)定下來。通過對違反相關(guān)法律的公司及個人進行嚴厲相應(yīng)處罰，使企業(yè)高管層認識到違反法律所要付出的代價，建立內(nèi)部審計機構(gòu)，完善企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)。

（二）明確內(nèi)部審計機構(gòu)的審計權(quán)限

對公司內(nèi)部審計機構(gòu)來說，內(nèi)部審計的工作范圍應(yīng)該加以擴大，深入到經(jīng)營管理的各個方面，在傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計基礎(chǔ)上，對內(nèi)部管理審計、決策審計、工程招投標(biāo)審計、政府采購審計、經(jīng)濟合同審計、投資環(huán)境審計和投資項目評估等都應(yīng)加以忠實，提高審計層次，實現(xiàn)由以監(jiān)督為主的角色向以評價、咨詢與監(jiān)督并重的角色轉(zhuǎn)變，使合規(guī)性審計目標(biāo)和效益性審計目標(biāo)上升為主要的審計目標(biāo)。

（三）定期培訓(xùn)提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

針對企業(yè)內(nèi)審人員專業(yè)審計水平偏低的問題，企業(yè)應(yīng)設(shè)立必要的準(zhǔn)入門檻，規(guī)范審計委員會的提名與任命制度，以提高審計人員的入選資格和勝任審計工作能力。另外，選拔人才時應(yīng)通過多渠道、多專業(yè)地選拔人才，加大技術(shù)人員、管理人員、法律人員的比重，以此優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)。應(yīng)當(dāng)定期開展審計人員業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)及考核，實行獎勵機制不斷提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)。

我國內(nèi)部審計雖然起步較晚，但是發(fā)展很快，制定科學(xué)合理的內(nèi)部審計規(guī)劃能夠使得我國的內(nèi)部審計工作汲取更多的經(jīng)驗教訓(xùn)從而更加完善內(nèi)部審計，同時更好的為公司治理服務(wù)。內(nèi)部審計在公司治理中有著不可替代的重要作用，順應(yīng)公司治理發(fā)展需要的同時，進一步完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，使得內(nèi)部審計的作用能夠更好的體現(xiàn)。

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