【摘 要】應收賬款是企業(yè)因?qū)ν赓d銷商品或提供勞務等而形成的應向購貨或接受勞務方收取的款項。企業(yè)采取賒銷方式在增加銷售、減少庫存的同時，也會因應收賬款的產(chǎn)生而付出一定的代價，如機會成本、管理成本、壞賬成本等。如對其不予重視和加強管理，會使企業(yè)因此產(chǎn)生極大的資金短缺風險和經(jīng)營風險。

【關鍵詞】應收賬款；現(xiàn)狀；弊端；管理

一、應收賬款居高不下的原因

（1）為了盲目擴大銷售。在競爭日益激烈的情況下，賒銷是促進銷售的一種重要方式。賒銷具有比較明顯的促銷作用，對企業(yè)銷售新產(chǎn)品、開拓新市場具有更重要的意義。（2）忽視對客戶信用的調(diào)查和管理。企業(yè)過分追求產(chǎn)值和賬面利潤，放松了對應收賬款的管理。對客戶的信用狀況和償債能力等，缺乏必要的科學分析和評估，對客戶的財務實力和財務狀況不予重視，更不能針對不同的往來客戶制定不同的信用政策。從而使企業(yè)應收賬款猶如決堤之水，越涌越多，數(shù)額日益增大。（3）風險意識不強。很多企業(yè)為了占領市場，往往只注重賬面上的銷售額，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金風險及財務成本的增加。缺少自我保護意識，缺乏防范應收賬款風險的事前評估，事中監(jiān)控，事后跟蹤。（4）應收賬款管理制度不力。有些企業(yè)對應收賬款的管理缺乏完善的規(guī)章制度。財務部門與業(yè)務部門不能及時溝通，核算與銷售脫節(jié)。（5）缺乏法律意識。許多企業(yè)面對大量的應收賬款，不懂得運用法律手段保護自己的合法權益，對存在風險的賬款，不能及時訴諸法律。

二、應收賬款管理不善的弊端

1．大量占用流動資金。據(jù)專業(yè)機構統(tǒng)計分析，在發(fā)達國家市場經(jīng)濟中，企業(yè)逾期應收賬款總額一般不高于10%，而在我國，這一比率高達60%以上。這導致企業(yè)沒有足夠的流動資金去更新技術和設備，提高產(chǎn)品本身的競爭力。產(chǎn)品本身的競爭力不足又導致企業(yè)為了賬面的利潤不得不采用賒銷策略去爭奪市場。這樣的惡性循環(huán)必將影響企業(yè)資金的周轉，使營業(yè)周期延長，使大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，輕則影響工資的發(fā)放和原材料的購買，嚴重的甚至影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

2．增加了信用成本。應收賬款的信用成本包括機會成本、管理成本、壞賬成本。機會成本即因資金投放在應收賬款上而喪失的其他收入，如投資于有價證券的利息收入等。管理成本即對應收賬款進行日常管理而耗費的開支，主要包括對客戶的資信調(diào)查費用、應收賬款賬簿記錄費用、收賬費用等。壞賬成本即應收賬款無法收回而給企業(yè)帶來的損失。

3．增加了企業(yè)需以現(xiàn)金墊付的支出。應收賬款并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，增加了企業(yè)的現(xiàn)金流出。這些支出包括企業(yè)需根據(jù)銷售額計算繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅以及城市建設稅等流轉稅的支出，根據(jù)由應收賬款確認的收入計算上繳的所得稅支出，以及企業(yè)現(xiàn)金股利或利潤的分配等。另外，應收賬款的管理成本，即信用調(diào)查費用等也會增加企業(yè)的現(xiàn)金流出。

4．形成壞賬損失，影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。壞賬是企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。我國企業(yè)平均壞賬率是5％～10％，賬款拖欠期平均是90多天，而市場經(jīng)濟發(fā)達的美國，平均壞賬率是0.25％～0.5％，賬款拖欠期平均是7天，中美企業(yè)相差10多倍。

三、應收賬款的管理

（一）事前控制：（簽約到發(fā)貨）

1．對客戶的信用評級。從初識新客戶到維護老客戶，業(yè)務員以及經(jīng)辦業(yè)務的各級管理人員都應全面了解客戶的資信情況，選擇信用良好的客戶進行交易。企業(yè)應當通過對客戶進行資信調(diào)查、跟蹤，建立客戶的動態(tài)信息管理系統(tǒng)。客戶的資信程度一般從以下五個方面進行評估，即信用品質(zhì)、償付能力、資本情況、有無抵押擔保和客戶的經(jīng)濟狀況。企業(yè)可以選擇相關的評價指標對客戶的資信情況進行量化考核，并將客戶分類為不同的信用等級，分別采用不同的信用對策。

2．注意簽約管理。企業(yè)應不斷完善自己的標準合同文本，應有專業(yè)法律人員審定合同內(nèi)容，確保權責對等、價格清晰，使合同漏洞和條款風險盡量減少。非標準合同文本要經(jīng)過嚴格評審，避免合同條款風險和履約風險，為收款做好法律保障。在銷售合同中應明確的內(nèi)容主要有以下幾個方面：一是，明確交易條件，如：品名、規(guī)格、數(shù)量、交貨期限、價格、付款方式、付款日期、運輸情況、驗收標準等；二是，明確雙方的權利義務和違約責任；三是，確定合同期限；四是，簽訂時間和經(jīng)辦人簽名加蓋合同專用章或公司印章（避免個人行為的私章、單一簽字或其它代用章）；五是，電話訂貨，最好有傳真件作為憑證。

（二）事中控制：（發(fā)貨到收款）

1．發(fā)貨查詢，貨款跟蹤。每次發(fā)貨前客服部必須與銷售合同保持核對；公司在銷售貨物后，就應該啟動監(jiān)控程序。

2．建立客戶動態(tài)信息管理系統(tǒng)。有關客戶信用信息的收集、使用和維護應有統(tǒng)一的管理制度和規(guī)定，銷售部門要將銷售單與該客戶被授予的信用額度進行核查，決定是否賒銷以及賒銷額度。財務部門記錄貨款回收環(huán)節(jié)，要將數(shù)據(jù)及時反饋給信用管理部門，以便更新客戶動態(tài)信息系統(tǒng)。

3．定期對賬，賬齡分析。財務要形成定期的對賬制度，每隔一個月或一季度必須同顧客核對一次賬目，形成定期的對賬制度，不能使管理脫節(jié)，以免造成賬目混亂互相推諉、責任不清；并且詳細記錄每筆貨款的回收情況，經(jīng)常進行賬齡分析。

（三）事后控制：（欠款到追收）

1．建立催收管理制度。財務部門負責應收賬款的計劃、控制和考核。應定期對應收賬款的賬齡、金額做出明細分析表，分派專人負責應收賬款的催收，分配回收任務，明確責任。具體操作時可采取大區(qū)經(jīng)理負責制，再由大區(qū)經(jīng)理落實到具體業(yè)務員身上。如果是單一的大區(qū)經(jīng)銷商或代理商，則由客服中心定期對其進行溝通、催付。對已發(fā)生的應收賬款，可按其賬齡和收取難易程度，逐一分類排序，找出拖欠原因，明確落實催討責任。

2．采取合理的追款方式。當應收賬款被客戶拖欠或拒付時，企業(yè)應當首先分析現(xiàn)有的信用標準及審批程序是否存在問題，然后重新對違約客戶進行資信調(diào)查、重新評價客戶，將信用品質(zhì)惡劣的客戶從信用名單中刪除，對于其他原因形成的欠款，可以采取以下催討四步驟：（1）聯(lián)系：銷售人員或客服中心要適時與客戶保持電話聯(lián)系，隨時了解客戶的經(jīng)營狀況、財務狀況、個人背景等信息并分析客戶拖款征兆。（2）信函：銷售人員要對客戶進行全程跟進，與客戶接觸率與成功回收率是成正比的，越早與客戶接觸，與客戶開誠布公的溝通，被拖欠的機會就會越低。并且給予客戶一個正確的觀念，我們對所有欠款都是非常嚴肅的，是不能夠容忍被拖欠的。（3）上門或委托代理機構催討：銷售人員要定期探訪客戶，客戶到期付款，應按時上門收款，或電話催收。遇到客戶違紅風險時，應進行風險預警和層層上報制，由主管、經(jīng)理等參與分析，及時對申報的問題給予指導和協(xié)助。（4）訴訟：當上述措施均告無效時，可以考慮通過法院裁決。為了提高訴訟效果，可以與其他債權人聯(lián)合向法院起訴，以增強證據(jù)力。但該方法往往耗時長、費用高，而且對于瀕臨破產(chǎn)客戶，收款的效果并不理想，企業(yè)應慎重選擇。

3．制定合理的激勵政策及銷售回款責任制。企業(yè)在制定營銷政策時，要將產(chǎn)品銷售和資金回籠結合起來，加強銷售人員回款意識，把銷售回款率作為考核銷售人員的一項重要指標，并與工資、獎金掛鉤。

4．建立呆賬核銷管理制度。對確實形成呆賬的款項，按法定程序辦理核銷手續(xù)。但同時不放棄對壞賬進行后續(xù)催收。

參 考 文 獻

[1]張海．加強應收賬款管理提高企業(yè)經(jīng)濟效益[J]．中國總會計師．

2009（2）

[2]吳方鵬.應收賬款會計處理方法的改革[J]．企業(yè)導報．2009（10）

[3]張采風，李忠江．應收賬款的管理與清收[J]．黑龍江財會．2001（12）——維普資訊網(wǎng)

[4]方斌．加強企業(yè)信用管理的若干建議[J]．財務與會計．2002（1）