【摘 要】為實(shí)現(xiàn)十二五計(jì)劃，把我國(guó)建設(shè)成為創(chuàng)新型國(guó)家，政府必須不斷激勵(lì)廣大的中小企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。公共財(cái)政支持自主創(chuàng)新對(duì)于一國(guó)技術(shù)創(chuàng)新和經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義，而目前我國(guó)激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策難以激勵(lì)廣大中小企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。筆者以杭州市桐廬縣區(qū)域內(nèi)中小高新技術(shù)企業(yè)為研究對(duì)象，通過(guò)分析具體的稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新投入的激勵(lì)作用，總結(jié)出我國(guó)為促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新應(yīng)有的稅收政策。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)自主創(chuàng)新；稅收優(yōu)惠；稅收政策；桐廬縣；高新技術(shù)企業(yè)

一、我國(guó)激勵(lì)自主創(chuàng)新的稅收政策現(xiàn)狀

我國(guó)支持企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策，主要體現(xiàn)在現(xiàn)行的促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步稅收優(yōu)惠政策方面。胡錦濤總書(shū)記在全國(guó)科學(xué)技術(shù)大會(huì)講話(huà)中強(qiáng)調(diào)指出：“建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家，核心就是把增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力作為發(fā)展科學(xué)技術(shù)的戰(zhàn)略基點(diǎn)，走中國(guó)特色自主創(chuàng)新道路”。在2006年2月同務(wù)院印發(fā)的《實(shí)施<國(guó)家中長(zhǎng)期科技發(fā)展規(guī)劃綱要>（2006～2020年）的若干配套政策》中特別提到應(yīng)“充分發(fā)揮企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新中的作用”，“使企業(yè)真正成為研究開(kāi)發(fā)投入的主體、技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的主體和創(chuàng)新成果應(yīng)用的主體，全面提升企業(yè)的自主創(chuàng)新能力”。黨的十七大報(bào)告又將“提高自主創(chuàng)新能力，建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家”放在“促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展”的首要位置，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)：要“加快建立以企業(yè)為主體、市場(chǎng)為導(dǎo)向、產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的技術(shù)創(chuàng)新體系，引導(dǎo)和支持創(chuàng)新要素向企業(yè)集聚，促進(jìn)科技成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化。（1）稅率優(yōu)惠?！镀髽I(yè)所得稅法》中規(guī)定，國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。這一規(guī)定突出了國(guó)家對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的導(dǎo)向，有利于企業(yè)加大力度對(duì)高科技人才的重視與引進(jìn)，也有利于整個(gè)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的升級(jí)與發(fā)展。（2）稅額優(yōu)惠。《增值稅暫行條例》、《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，學(xué)校和科研機(jī)構(gòu)，進(jìn)口的科研和教學(xué)用品，直接用于科學(xué)研究或教學(xué)的，免征進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，對(duì)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。并且，一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。上述優(yōu)惠政策必將促進(jìn)企業(yè)加快技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓?zhuān)七M(jìn)高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化。（3）投資抵免?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資的方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)投資滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（4）加速折舊?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代快的固定資產(chǎn)以及常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以采取縮短折舊年限或加速折舊的方法。采取縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于國(guó)家規(guī)定最低折舊年限的60％；采取加速折舊的，可以采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。（5）加計(jì)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。企業(yè)為開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷(xiāo)。

二、我國(guó)促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策實(shí)證分析——以浙江省杭州市桐廬縣為例

1．稅收優(yōu)惠情況分析。高新技術(shù)企業(yè)納稅規(guī)模：2007年桐廬縣地區(qū)總的企業(yè)納稅戶(hù)為6316家，2008年為6447家，2009年為7397家，其中高新技術(shù)企業(yè)納稅戶(hù)分別為13家、30家和48家。

表1 企業(yè)稅收與高新企業(yè)稅收情況

數(shù)據(jù)來(lái)源：《桐廬統(tǒng)計(jì)年鑒2008年》和《桐廬統(tǒng)計(jì)年鑒2009年》。

表2 稅收增長(zhǎng)速度表

數(shù)據(jù)來(lái)源：《桐廬統(tǒng)計(jì)年鑒2008年》和《桐廬統(tǒng)計(jì)年鑒2009年》。

表3 稅收減免情況

數(shù)據(jù)來(lái)源：《桐廬統(tǒng)計(jì)年鑒2008年》和《桐廬統(tǒng)計(jì)年鑒2009年》。

從總體上看，桐廬縣的企業(yè)規(guī)模數(shù)量在擴(kuò)大，高新技術(shù)企業(yè)的數(shù)量也在擴(kuò)大，但由于認(rèn)定嚴(yán)格，技術(shù)限制等原因增長(zhǎng)速度不快。從稅收上看，桐廬縣總的企業(yè)稅收和高新技術(shù)企業(yè)稅收絕對(duì)數(shù)量都在上升，而相對(duì)數(shù)量增長(zhǎng)慢。三年中高新企業(yè)稅收占桐廬縣總企業(yè)稅收的比例分別為40％、47.2％、48.8％，呈增長(zhǎng)趨勢(shì)。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收出現(xiàn)迅速增長(zhǎng)的勢(shì)頭，但增長(zhǎng)速度放慢，體現(xiàn)了稅收優(yōu)惠政策的激勵(lì)效果，高新企業(yè)發(fā)展欣欣向榮的狀態(tài)。

2．桐廬縣在激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策的不足之處。第一，產(chǎn)學(xué)研稅收優(yōu)惠力度不夠。根據(jù)《桐廬統(tǒng)計(jì)年鑒2009年》顯示桐廬政府對(duì)于教育的支出2008年為25076萬(wàn)元，占當(dāng)年地方財(cái)政收入的15.67％；2009年為29485萬(wàn)元，占當(dāng)年財(cái)政收入的16.72％。雖然有微微上升，但跟發(fā)達(dá)國(guó)家相比缺口依然很大。第二，稅收優(yōu)惠方式過(guò)于簡(jiǎn)單、直接。如上所說(shuō)，桐廬縣對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠以減免為主，減免額度逐年提高，在總的稅收減免金額中占有相當(dāng)大的分量。

三、我國(guó)企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策的完善

（1）進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅的征稅范圍。根據(jù)目前上海增值稅的試點(diǎn)情況，我國(guó)應(yīng)將與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展密切相關(guān)的建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)等行業(yè)盡快納入增值稅征收范圍。（2）開(kāi)辟準(zhǔn)備金式稅收優(yōu)惠。根據(jù)我國(guó)目前稅收優(yōu)惠措施存在的不足，可以在近期開(kāi)始制定允許高新技術(shù)企業(yè)按銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的一定比例提取研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、科技開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金、技術(shù)創(chuàng)新準(zhǔn)備金、新產(chǎn)品研制準(zhǔn)備金等準(zhǔn)備金式稅收優(yōu)惠制度，并進(jìn)行準(zhǔn)備金提取免稅的試點(diǎn)。這項(xiàng)政策有助于降低企業(yè)由于自主創(chuàng)新帶來(lái)的資金風(fēng)險(xiǎn)，可以進(jìn)一步鼓勵(lì)企業(yè)提高自主創(chuàng)新的能力，增強(qiáng)企業(yè)自主創(chuàng)新的動(dòng)力。（3）稅收優(yōu)惠應(yīng)進(jìn)一步深入人力資本投資領(lǐng)域。我國(guó)相關(guān)的稅收優(yōu)惠范圍比較狹窄，主要集中于高等院校和科研機(jī)構(gòu)。因此，可以考慮適當(dāng)擴(kuò)大對(duì)科技人員個(gè)人所得稅的減免稅范圍，對(duì)于企業(yè)的人才培養(yǎng)與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)允許以一定比例在企業(yè)所得稅前扣除，促進(jìn)創(chuàng)新人才的培養(yǎng)。（4）擴(kuò)大企業(yè)研發(fā)階段的稅收政策。加大中央政府及地方政府的科技研發(fā)支出，建立研發(fā)基金、研發(fā)準(zhǔn)備金。（5）加大對(duì)中小企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收支持力度。為進(jìn)一步增強(qiáng)中小企業(yè)自主創(chuàng)新的動(dòng)力，在增值稅方面，可以允許中小企業(yè)將用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)在購(gòu)進(jìn)時(shí)一次性作費(fèi)用扣除。在所得稅方面，可以考慮適當(dāng)延長(zhǎng)中小高新技術(shù)企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)的年度。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]稅法[M]．北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011

[2]桐廬統(tǒng)計(jì)年鑒[R]．2008，2009，2010

[3]馬慧．激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策體系研究[D]．湖南大學(xué)碩士學(xué)位論文．2008

[4]徐慶偉．促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收激勵(lì)政策研究[D]．中國(guó)海洋大學(xué)研究生學(xué)位論文．2008