目前，零售企業(yè)為招攬顧客、擴(kuò)大市場(chǎng)份額以提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，通常采取多種促銷手段。如何對(duì)不同促銷方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理以及稅收籌劃，成為目前亟待解決和規(guī)范的現(xiàn)實(shí)問題。通過對(duì)張家港幾家大型零售企業(yè)的典型促銷方式會(huì)計(jì)處理及稅收負(fù)擔(dān)的分析對(duì)比，為零售企業(yè)找出較為有利的促銷方式。

零售企業(yè)促銷方式稅收籌劃一、典型促銷方式簡(jiǎn)介

近年來，張家港市零售企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，零售企業(yè)要想在商品同質(zhì)化程度高的環(huán)境中脫穎而出，就必須不斷改進(jìn)促銷方式，以促使企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。目前，張家港市零售企業(yè)的典型促銷方式主要有讓利銷售、買物贈(zèng)物、降價(jià)銷售、積分返利、滿額贈(zèng)、返券銷售、有獎(jiǎng)銷售、以舊換新、抽獎(jiǎng)等。

折扣銷售是零售企業(yè)最常用的促銷方式之一，主要形式有打折銷售，降價(jià)銷售以及第二件半價(jià)等。返券銷售在一些超市、商場(chǎng)會(huì)比較常見，是為了吸引消費(fèi)者的二次消費(fèi)，返券銷售的特點(diǎn)主要有時(shí)間性，一般會(huì)在特定的時(shí)間內(nèi)，超過了這個(gè)時(shí)間段券就會(huì)失去效用?，F(xiàn)金回贈(zèng)，就是消費(fèi)滿一定的金額給予一定的現(xiàn)金返回，消費(fèi)者可以直接用這部分現(xiàn)金沖減消費(fèi)金額。以舊換新作為政策性的促銷方案具有資產(chǎn)交換的性質(zhì)，一般的電器行業(yè)在國(guó)家政策的支持下會(huì)采用這種促銷方案。

二、不同促銷方式的稅負(fù)比較

張家港市第一人民商場(chǎng)在“中秋國(guó)慶期間”要采取一定的促銷手段來吸引顧客消費(fèi)，可采用的促銷方案有三種：方案一、九折銷售；方案二、凡是消費(fèi)滿1000元，贈(zèng)送100元商品；方案三、凡是消費(fèi)滿1000元，返現(xiàn)金100元。

假定一商品售價(jià)為1000元，其進(jìn)價(jià)為700元，贈(zèng)品的成本為70元（這里的價(jià)格均為含稅價(jià)），企業(yè)購貨均取得了增值稅專用發(fā)票，企業(yè)適用7%的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率、5%的教育費(fèi)附加、25%的企業(yè)所得稅稅率。假定企業(yè)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅由消費(fèi)者自行承擔(dān)，在考慮企業(yè)稅負(fù)時(shí)不包括應(yīng)由企業(yè)代繳的個(gè)人所得稅。

方案一：折扣銷售。根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，打折銷售的納稅基數(shù)以折扣后的價(jià)格為基準(zhǔn)，但在開發(fā)票的時(shí)候要在發(fā)票上同時(shí)注明原價(jià)以及折扣額，假設(shè)第一人民商場(chǎng)在發(fā)票上已經(jīng)同時(shí)注明了這兩點(diǎn)。實(shí)際銷售額為：1000×90％＝900元。

應(yīng)交增值稅＝900/（1＋17％）×17％－700/（1＋17％）×17％＝29.06元

應(yīng)交城建稅＝29.06×7％＝2.03元

應(yīng)交教育費(fèi)附加＝29.06×5％＝1.46元

應(yīng)交企業(yè)所得稅＝[（900－700）/（1＋17％）－2.03－1.46]×25％＝41.86元

企業(yè)凈利潤(rùn)＝（900－700）/（1＋17％）－20.93＝125.59元

方案二：買物贈(zèng)物。買物贈(zèng)物作為讓利的一種促銷方式也是常常受到消費(fèi)者的青睞，本方案中為了讓消費(fèi)者獲得100元的優(yōu)惠，企業(yè)選擇贈(zèng)送100元的商品。根據(jù)稅法規(guī)定，贈(zèng)送的商品要視同銷售，要計(jì)算銷項(xiàng)稅，同時(shí)企業(yè)應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。

應(yīng)交增值稅＝（1000＋100）/（1＋17％）×17％－（700＋70）/（1＋17％）×17％

＝47.95元

應(yīng)交城建稅＝47.95×7％＝3.36元

應(yīng)交教育費(fèi)附加＝47.95×5％＝2.40元

應(yīng)交企業(yè)所得稅＝[（1000－700－70）/（1＋17％）－3.36－2.40]×25％＝47.71元

企業(yè)凈利潤(rùn)＝（1000－700－70）/（1＋17％）－47.71＝143.12元

方案三：買物返現(xiàn)金作為讓利的一種促銷方式，也是備受消費(fèi)者的青睞。本案例中消費(fèi)者返現(xiàn)的100元，根據(jù)稅法規(guī)定，贈(zèng)送現(xiàn)金不能在稅前扣除。這里的實(shí)際銷售額就是1000元。

應(yīng)交增值稅＝1000/（1＋17％）×17％－700/（1＋17％）×17％＝43.59元

應(yīng)交城建稅＝43.59×7％＝3.05元

應(yīng)交教育費(fèi)附加＝43.59×5％＝2.18元

應(yīng)交企業(yè)所得稅＝[1000/（1＋17％）－700/（1＋17％）－3.05－2.18]×25％＝62.80元

利潤(rùn)總額＝1000/（1＋17％）－700/（1＋17％）－3.05－2.18－100＝151.18元

企業(yè)凈利潤(rùn)＝151.18－62.80＝88.38元

經(jīng)過計(jì)算可以得到以下對(duì)比分析結(jié)果：（單位：元）

以上三種方案是典型的促銷方式，對(duì)于消費(fèi)者來說沒有很大的差異的，但對(duì)于零售企業(yè)而言，三種促銷方案下的稅負(fù)大小為：方案三＞方案二＞方案一。很明顯，方案一的增值稅額最少，企業(yè)的所得稅額最少，但稅后凈收益不是最多。稅后凈收益的大小為：方案二＞方案一＞方案三，選擇方案二買物贈(zèng)物方式促銷更合算。由以上分析可以看出，相同的商品售價(jià)，相同的讓利額，對(duì)于商家來說稅負(fù)和凈利潤(rùn)卻大不相同。因此，企業(yè)在做出每一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策之前要進(jìn)行相關(guān)的稅收籌劃并進(jìn)行綜合考慮，以便降低稅收負(fù)擔(dān)，獲取最大的經(jīng)營(yíng)效益。但是，影響企業(yè)促銷方式的因素除了稅收外，還有企業(yè)自身的性質(zhì)、地理位置、商品性質(zhì)等，所以只有在全面考慮各種因素之后選擇更適合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的促銷方式。

參考文獻(xiàn)：

[1]商敏.商場(chǎng)促銷方式的稅收籌劃研究.商業(yè)現(xiàn)代化，2011，（3）.

[2]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2008.本文系2011年江蘇省高等學(xué)校大學(xué)生實(shí)踐創(chuàng)新訓(xùn)練計(jì)劃的“零售企業(yè)各種促銷方式的會(huì)計(jì)處理與稅收籌劃設(shè)計(jì)”的成果。