企業(yè)產(chǎn)品成本核算過(guò)程中，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配是輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的關(guān)鍵，正確地進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算，關(guān)系到企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。企業(yè)在成本核算過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求，選擇適合企業(yè)實(shí)際情況、且較為合理的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法。文章對(duì)常見(jiàn)的幾種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法的核算程序、優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍進(jìn)行了分析、比較。

成本會(huì)計(jì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法比較一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法概述

工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)車(chē)間按其生產(chǎn)職能不同可以分為基本生產(chǎn)車(chē)間和輔助生產(chǎn)車(chē)間兩種?；旧a(chǎn)車(chē)間是指從事商品產(chǎn)品生產(chǎn)的車(chē)間。輔助生產(chǎn)車(chē)間，是指為基本生產(chǎn)車(chē)間、企業(yè)行政管理部門(mén)等單位服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)的車(chē)間。輔助生產(chǎn)車(chē)間有的只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)，有時(shí)輔助生產(chǎn)車(chē)間所生產(chǎn)出的產(chǎn)品也對(duì)外銷(xiāo)售。但其根本的任務(wù)主要是服務(wù)于企業(yè)的基本生產(chǎn)和企業(yè)管理。企業(yè)只有在輔助生產(chǎn)產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本確定之后，才能確定基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本。因此，正確、及時(shí)地組織輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配的核算，對(duì)于節(jié)約生產(chǎn)費(fèi)用、降低產(chǎn)品成本、保證產(chǎn)品成本核算的正確性有著十分重要的意義。

如前所述，輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，主要是為基本生產(chǎn)車(chē)間及行政管理部門(mén)服務(wù)的，但在某些輔助生產(chǎn)車(chē)間也有相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況，如供電車(chē)間為供水車(chē)間提供用電，而供水車(chē)間又為供電車(chē)間提供用水。為了正確計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)的成本，在分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)在各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間進(jìn)行費(fèi)用的相互分配，然后才是對(duì)外（即輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各受益單位）分配費(fèi)用。由于上述原因，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配是一個(gè)較為復(fù)雜的過(guò)程。為了使分配結(jié)果盡量接近客觀，在分配時(shí)應(yīng)根據(jù)企業(yè)各輔助生產(chǎn)部門(mén)生產(chǎn)產(chǎn)品的特點(diǎn)以及受益單位提供服務(wù)的情況，結(jié)合企業(yè)管理的條件和要求來(lái)選用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，通常采用的方法有：直接分配法、交互分配法、順序分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法。

二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法對(duì)比分析

1.直接分配法

直接分配法是指把輔助生產(chǎn)車(chē)間所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用，僅在各基本生產(chǎn)車(chē)間和行政管理等部門(mén)之間按其受益數(shù)量進(jìn)行分配，對(duì)于各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)則不進(jìn)行分配的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法，公式如下：

采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)成本，輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用僅對(duì)外進(jìn)行分配一次，計(jì)算手續(xù)較為簡(jiǎn)單，但它具有一定的假定性，即假定各輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)都為基本生產(chǎn)車(chē)間和管理等部門(mén)所耗用。實(shí)際上，各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)不分配費(fèi)用，計(jì)算出來(lái)的輔助生產(chǎn)成本就不完整。所以，在各輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量較多時(shí)，采用直接分配法分配結(jié)果的準(zhǔn)確性差一些。因此，這種方法一般只適用于輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較少的情況。

2.一次交互分配法

一次交互分配法也叫做交互分配法，它是先根據(jù)各輔助生產(chǎn)單位相互提供勞務(wù)的數(shù)量和費(fèi)用分配率（單位成本），在各輔助生產(chǎn)單位之間進(jìn)行一次交互分配；再將交互分配以后輔助生產(chǎn)單位的全部應(yīng)分配費(fèi)用（即交互分配前的待分配費(fèi)用，加上交互分配轉(zhuǎn)入的應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用），按提供勞務(wù)的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)以外的各受益對(duì)象之間進(jìn)行分配。采用一次交互分配法，輔助生產(chǎn)部門(mén)之間相互提供了勞務(wù)，也相互負(fù)擔(dān)了費(fèi)用，雖然計(jì)算過(guò)程較直接分配法復(fù)雜，但分配結(jié)果較之更為合理。計(jì)算公式如下：

采用一次交互分配法，輔助生產(chǎn)單位內(nèi)部相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)進(jìn)行了交互分配（即相互分配了費(fèi)用），與直接分配法比較，提高了費(fèi)用分配結(jié)果的正確性，但由于在分配費(fèi)用時(shí)都要計(jì)算交互分配和對(duì)外分配兩個(gè)費(fèi)用分配率，進(jìn)行兩次分配，增加了分配計(jì)算的工作量。同時(shí)，交互分配的費(fèi)用分配率是根據(jù)交互分配前的待分配費(fèi)用計(jì)算的，不是該輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際單位成本，因此，分配結(jié)果也不很準(zhǔn)確。在實(shí)際工作中，為了簡(jiǎn)化計(jì)算工作，如果各月輔助生產(chǎn)的成本水平相差不大，也可以用上月輔助生產(chǎn)單位該產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際單位成本，作為本月交互分配的費(fèi)用分配率（產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本）。

3.順序分配法

順序分配法又名階梯法。采用這種分配法，首先將各輔助生產(chǎn)部門(mén)按施惠和受益的多少順序排列，施惠多、受益少的排在第一位，施惠少、受益多的排在后位。在分配時(shí)，前者分配給后者，而后者不分配給前者，后者的分配額等于其直接費(fèi)用加上前者分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用之和。這種方法比直接分配法前進(jìn)了一步，有重點(diǎn)地反映了輔助生產(chǎn)車(chē)間交互服務(wù)的關(guān)系，并且分配方法也較簡(jiǎn)便。但其畢竟未全面考慮輔助生產(chǎn)部門(mén)之間的交互服務(wù)關(guān)系，因此，分配結(jié)果也不夠準(zhǔn)確。另外，各輔助生產(chǎn)部門(mén)費(fèi)用分配的先后順序也較難確定。所以這種方法一般只適用于輔助生產(chǎn)部門(mén)交互服務(wù)有較明顯順序的單位。

計(jì)算公式：

其中：待分配費(fèi)用總額=該車(chē)間的直接費(fèi)用+排序在前的輔助車(chē)間分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用

某單位應(yīng)分配的費(fèi)用=該單位的受益量×費(fèi)用分配率

4.代數(shù)分配法

代數(shù)分配法運(yùn)用代數(shù)中解多元一次聯(lián)立方程組的原理，在輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況下的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。采用這種分配方法，首先，應(yīng)根據(jù)各輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的數(shù)量，求解聯(lián)立方程式，計(jì)算出各輔助車(chē)間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本（即費(fèi)用分配率）；然后，根據(jù)各受益單位（包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位）耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和單位成本，計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。

采用代數(shù)分配法，是通過(guò)解聯(lián)立方程組求得產(chǎn)品和勞務(wù)的實(shí)際單位成本的，分配結(jié)果最為準(zhǔn)確，但當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)單位較多時(shí)，計(jì)算工作會(huì)比較復(fù)雜。如果企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化則采用這種方法比較適宜。

5.計(jì)劃成本分配法

計(jì)劃成本分配法是先按輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和實(shí)際供應(yīng)量，在各受益對(duì)象（包括各輔助生產(chǎn)單位在內(nèi)）之間分配生產(chǎn)費(fèi)用，再計(jì)算和分配輔助生產(chǎn)單位實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用（待分配費(fèi)用加上輔助生產(chǎn)單位內(nèi)部按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用）與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用的差額，即輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品或勞務(wù)的成本差異。為了簡(jiǎn)化分配工作，輔助生產(chǎn)的成本差異一般全部調(diào)整計(jì)入管理費(fèi)用，不再分配給其他各受益對(duì)象。

采用計(jì)劃成本分配法，由于預(yù)先制定了產(chǎn)品和勞務(wù)的計(jì)劃單位成本，各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用只需分配一次，簡(jiǎn)化和加快了成本計(jì)算和分配工作。同時(shí)，通過(guò)計(jì)算和分配輔助生產(chǎn)單位的成本差異，可以查明輔助生產(chǎn)單位成本計(jì)劃的完成情況；輔助生產(chǎn)費(fèi)用按計(jì)劃單位成本分配給各受益單位和部門(mén)，排除了輔助生產(chǎn)單位費(fèi)用超支和節(jié)約的影響，也便于考核和分析各受益單位和部門(mén)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

綜上所述，各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法既有優(yōu)點(diǎn)，也有缺點(diǎn)，企業(yè)作為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)根據(jù)自己生產(chǎn)特點(diǎn)，結(jié)合成本管理的需要，選擇合適的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。