傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為主，較少關(guān)注其他，不能全面反映領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。面對(duì)新的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須向績(jī)效型審計(jì)轉(zhuǎn)變，才能發(fā)展進(jìn)步，才能充分發(fā)揮其對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職中的作用、促進(jìn)政府部門切實(shí)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高行政行為的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)型，是在強(qiáng)化原有審計(jì)工作基礎(chǔ)上，響應(yīng)審計(jì)署的號(hào)召，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的進(jìn)一步延伸、拓展和提升。探討經(jīng)濟(jì)責(zé)任轉(zhuǎn)型——績(jī)效型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性、制約因素及轉(zhuǎn)型的實(shí)施。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)型“轉(zhuǎn)型就是要認(rèn)識(shí)到世界的真實(shí)面目，而不是你希望看到的情形，并且有勇氣去做必須做的事情，而不是你喜歡做的事情?！?/p>

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)型，就是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作進(jìn)行根本性調(diào)整，是審計(jì)主體認(rèn)識(shí)到外在環(huán)境發(fā)生的變化，主動(dòng)適應(yīng)的積極行為；轉(zhuǎn)型的原因主要是原有的形勢(shì)和環(huán)境發(fā)生變化；轉(zhuǎn)型的目的是為了更好的履行職責(zé)，實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展。轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵是方向的選擇，以及采取的應(yīng)對(duì)措施上。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為主，主要關(guān)注財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性，主要是合規(guī)性審計(jì)。較少關(guān)注其他，不能全面反映領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。

績(jī)效審計(jì)（Performance Auditing），是指審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)其管理和使用公共資源所實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行審查、分析和評(píng)價(jià)，并提出審計(jì)建議的活動(dòng)。

筆者認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)型應(yīng)與績(jī)效型審計(jì)結(jié)合，將合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)融合到一起，形成全面的“綜合審計(jì)”。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)向績(jī)效型審計(jì)轉(zhuǎn)型，才能適應(yīng)新形勢(shì)、新環(huán)境，促進(jìn)審計(jì)自身發(fā)展，更好的發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用。

一、績(jī)效型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性

1.社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化

（1）政府職能轉(zhuǎn)變、服務(wù)型政府的建立，要求加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，提高財(cái)政資金使用績(jī)效。我國(guó)政治體制正處于改革進(jìn)程中，政府職能發(fā)生了很大變化。溫家寶總理在全國(guó)人大十一屆三次會(huì)議上強(qiáng)調(diào)，要努力建設(shè)人民滿意的服務(wù)型政府。然而，政府工作與人民的期望還有較大差距。一些工作人員依法行政意識(shí)不強(qiáng)；一些領(lǐng)導(dǎo)干部脫離群眾、脫離實(shí)際。一些領(lǐng)域腐敗現(xiàn)象還存在。隨著政治體制改革的深入，民主法治的健全、發(fā)展，民眾對(duì)政府的要求不斷提高，對(duì)公共事務(wù)的知情權(quán)越來越迫切。就要求政府對(duì)各項(xiàng)財(cái)政支出項(xiàng)目的效益性負(fù)責(zé)，使用納稅人的錢，讓納稅人滿意。

（2）綠色經(jīng)濟(jì)，資源的集約利用，要求政府有限的財(cái)力產(chǎn)生最好的效果。綠色GDP的呼聲，資源環(huán)境意識(shí)增強(qiáng)的背景下，一方面，資源的有限性，需要提高其利用效果，避免浪費(fèi)；另一方面，我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，財(cái)力有限，政府投入大量資金建設(shè)公共服務(wù)，公眾希望最有效的產(chǎn)出。資源的稀缺性和政府財(cái)力的有限性要求政府提高公共資金的效益，以有限的資源和財(cái)力，最大限度地滿足社會(huì)需求。通過開展績(jī)效型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，客觀的評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部及所在部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)其利用社會(huì)資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性，以及是否達(dá)到預(yù)期效果進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)。促使領(lǐng)導(dǎo)干部及各政府部門在完善管理、提供服務(wù)、提高公共資金使用效益等方面下功夫。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)在發(fā)展的需要

以往的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為主，主要關(guān)注會(huì)計(jì)記錄的形式和合規(guī)性，局限于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的操作層面，重點(diǎn)是“查錯(cuò)糾弊”，往往忽視了問題的實(shí)質(zhì)，對(duì)績(jī)效情況關(guān)注較少。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的弊端，不能充分實(shí)現(xiàn)免疫系統(tǒng)功能，不能反映領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)職責(zé)的全貌，很難在復(fù)雜的背景下，恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的功過業(yè)績(jī)。新的社會(huì)形勢(shì)，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出了更多更高的要求。逆水行舟不進(jìn)則退，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須有所突破才能滿足社會(huì)的要求，實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展。而績(jī)效審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展方向，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要擴(kuò)展的內(nèi)容。

二、開展績(jī)效型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的制約因素

1.審計(jì)人員素質(zhì)不能滿足審計(jì)要求

績(jī)效型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容廣、專業(yè)性強(qiáng)，涉及到方方面面，要求審計(jì)人員必須具備豐富的知識(shí)，運(yùn)用多樣的審計(jì)技術(shù)和方法。目前的審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)和層次尚不能滿足上述要求。

2.缺少理論指導(dǎo)，沒有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可借鑒

績(jī)效審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分別獨(dú)立進(jìn)行，還沒有把二者融合到一起的先例。實(shí)踐中即缺少理論指導(dǎo)，又沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn)可借鑒。同時(shí)無論是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還是績(jī)效審計(jì)在審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系等方面還缺少統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。這即給審計(jì)人員提供無限發(fā)揮的空間，也增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、如何實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)向績(jī)效型轉(zhuǎn)變

1.思想觀念、人員素質(zhì)方面的轉(zhuǎn)變

（1）樹立績(jī)效型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意識(shí)與理念。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)型勢(shì)在必行，做好轉(zhuǎn)型工作，要求審計(jì)人員必須轉(zhuǎn)變觀念，充分意識(shí)到外在環(huán)境的變化、意識(shí)到轉(zhuǎn)型的必要，積極主動(dòng)的適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展。認(rèn)真履行監(jiān)督和服務(wù)職能，以發(fā)揮免疫系統(tǒng)作用為指導(dǎo)，努力實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)向績(jī)效審計(jì)的轉(zhuǎn)變。促進(jìn)政府行政行為的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部樹立正確的政績(jī)觀，避免行政行為短期性，使績(jī)效型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任用上發(fā)揮更有效的作用。

（2）績(jī)效型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本身涉及面廣，除財(cái)經(jīng)法規(guī)外，還包括工程建設(shè)、管理科學(xué)、社保民生、環(huán)境保護(hù)，等等。而績(jī)效審計(jì)也具有涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)的特點(diǎn)，對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)要求較高。俗話說：打鐵還需自身硬。目前基層審計(jì)人員很難滿足這種“綜合審計(jì)”的要求。在實(shí)際工作中，最好采用多種專業(yè)人員組成的審計(jì)小組，并應(yīng)在其內(nèi)部發(fā)展一系列的技術(shù)，以滿足需求。在必要時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)還應(yīng)使用專業(yè)的咨詢?nèi)藛T，以彌補(bǔ)審計(jì)成員自身專業(yè)方面的不足。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)人員培訓(xùn)，審計(jì)人員只有在理論上、從實(shí)踐中不斷充實(shí)、更新、提高，才能使自身的職業(yè)能力滿足審計(jì)的發(fā)展需要，勝任績(jī)效型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，才能更好履行監(jiān)督職責(zé)，更好的為社會(huì)服務(wù)。

2.績(jī)效型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通常是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、公允性及領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)重要經(jīng)濟(jì)工作、重大經(jīng)濟(jì)決策及重點(diǎn)工程建設(shè)等情況作出評(píng)價(jià)。通常是檢查合規(guī)性，較少關(guān)注效益情況。而績(jī)效審計(jì)通常是對(duì)被審計(jì)單位（項(xiàng)目）資源管理和使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性發(fā)表審計(jì)意見、提出審計(jì)建議，更多的是關(guān)注質(zhì)量、效果等情況。

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際工作中，已經(jīng)關(guān)注財(cái)務(wù)收支的效益性，以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效果性，只是廣度和深度方面還不夠。面臨政府責(zé)任的鑒證，必須突出政府行為的績(jī)效性，這是審計(jì)部門的法定監(jiān)督責(zé)任。所以績(jī)效型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)在原有審計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行提升，吸收績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部及所在部門行政行為的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

3.績(jī)效型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容及重點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的內(nèi)容廣、范圍大，通常對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為、歷史的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，主要關(guān)注財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性、效益性，預(yù)算內(nèi)外資金來源、使用和管理情況，以及國(guó)有資產(chǎn)使用、管理情況，內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行情況等。

而績(jī)效審計(jì)是對(duì)相關(guān)行為的未來情況進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)，并提出改進(jìn)建議。績(jī)效審計(jì)通常涵蓋下列內(nèi)容：（1）履行經(jīng)濟(jì)社會(huì)管理職責(zé)和執(zhí)行財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、政策的情況；（2）公共資金及其他公共資源配置、使用、利用的績(jī)效情況；（3）對(duì)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展重大事項(xiàng)的決策、目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況以及對(duì)可持續(xù)發(fā)展的影響；（4）內(nèi)部績(jī)效管理制度的建立以及運(yùn)行情況；（5）法律法規(guī)規(guī)定的其他績(jī)效情況。實(shí)際工作中績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容選擇上具有一定的局限性，受到審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度、項(xiàng)目規(guī)模、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目影響力及審計(jì)成本和可操作性等影響。

在績(jī)效型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，可以不受績(jī)效審計(jì)上述局限性的影響，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部具體任職部門的特點(diǎn)，確定審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)，并根據(jù)性質(zhì)有選擇的進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。比如，在經(jīng)常性支出和資本性支出中，就應(yīng)以資本性支出作為績(jī)效型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的重點(diǎn)。同時(shí)在相關(guān)制度效果的評(píng)價(jià)中，不應(yīng)忽視為改進(jìn)管理做的一些基礎(chǔ)性的工作，這部分工作可能不會(huì)產(chǎn)生直接、明顯的效果，但他們的作用是不可或缺的。

4.審計(jì)技術(shù)、方法和審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

（1）審計(jì)技術(shù)和方法?，F(xiàn)代的審計(jì)手段是豐富的，無論是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還是績(jī)效審計(jì)都有其獨(dú)特的方法。常用的收集證據(jù)方法有審閱、觀察、訪談、調(diào)查問卷、文獻(xiàn)研究、研討會(huì)等。常用的數(shù)據(jù)分析方法：定量分析、定性分析。由于被審計(jì)對(duì)象不同，應(yīng)靈活運(yùn)用各種審計(jì)技術(shù)和方法。只要能為審計(jì)目標(biāo)服務(wù)，更有效的完成審計(jì)內(nèi)容，可以綜合利用各種審計(jì)手段。但是作為績(jī)效型經(jīng)責(zé)，在基礎(chǔ)性審計(jì)工作結(jié)束后，應(yīng)更側(cè)重于審計(jì)分析、定量分析方法。多方獲得數(shù)據(jù)，檢查分析數(shù)據(jù)，從繁雜的數(shù)據(jù)中提煉出事物本來的樣子。并利用專家的工作，支持和促進(jìn)專業(yè)分析技術(shù)的研究，把它作為評(píng)價(jià)管理績(jī)效的工具。

（2）審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。劉家義審計(jì)長(zhǎng)曾指出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須堅(jiān)持審什么，就評(píng)價(jià)什么；審計(jì)到什么程度，就評(píng)價(jià)到什么程度，切不可脫離審計(jì)內(nèi)容，脫離審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限作出不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不可亂評(píng)，績(jī)效型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更應(yīng)以審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的程度為基礎(chǔ)，經(jīng)過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩ㄐ?、周密的科學(xué)分析，以既有的法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)等作為評(píng)價(jià)的依據(jù)，建立科學(xué)的評(píng)價(jià)體系。

目前，無論是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還是績(jī)效審計(jì)，都缺乏統(tǒng)一、明確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)際工作中通常以下列幾項(xiàng)為評(píng)價(jià)依據(jù)：

①法定標(biāo)準(zhǔn)，主要包括法律、法規(guī)、規(guī)章和有關(guān)政策文件規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)家和自治區(qū)制定的行業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；

②參考標(biāo)準(zhǔn)，主要包括預(yù)算計(jì)劃和合同中規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，公認(rèn)的業(yè)務(wù)慣例、良好實(shí)務(wù)、民意評(píng)價(jià)，被審計(jì)單位的管理制度、績(jī)效目標(biāo)、歷史數(shù)據(jù)和歷史業(yè)績(jī)，專業(yè)機(jī)構(gòu)和專家的意見。

審計(jì)在理論研究與實(shí)踐探索的雙重推動(dòng)下前進(jìn)。針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)都處于摸石頭過河階段，應(yīng)加強(qiáng)理論與實(shí)踐的有益探索，盡快出臺(tái)標(biāo)準(zhǔn)體系，供實(shí)踐中檢驗(yàn)、完善。審計(jì)機(jī)關(guān)也應(yīng)促進(jìn)被審計(jì)單位制定可衡量的目標(biāo)與績(jī)效指標(biāo)，以利用這些管理信息作為有效監(jiān)督其績(jī)效的基礎(chǔ)。

5.結(jié)果利用

（1）在干部選拔、任用中的利用。中組部李源潮部長(zhǎng)指出：“對(duì)干部能上不能下等長(zhǎng)期困擾干部工作的難題，要加強(qiáng)調(diào)查研究、提出破解之策”。我想這個(gè)難題正是我們經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的用武之地，是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果最好的利用。

由于績(jī)效型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面更全面，評(píng)價(jià)指標(biāo)更具科學(xué)性，有利于領(lǐng)導(dǎo)干部強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)、樹立正確的政績(jī)觀。用更有說服力的報(bào)告來監(jiān)督干部，真實(shí)反映領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況和所在部門的績(jī)效情況，為選撥、任用干部提供依據(jù)。

（2）在被審計(jì)單位自我完善中的利用。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，特別是效率低、效果差等問題，建立整改考核、問責(zé)機(jī)制，督促被審計(jì)單位進(jìn)行整改，促使其健全管理、完善制度，從而提高行政行為的效果，提高政府服務(wù)水平。

（3）在公眾對(duì)政府監(jiān)督中的利用。通過審計(jì)報(bào)告公示，方便社會(huì)公眾對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部政績(jī)情況進(jìn)行了解、監(jiān)督，對(duì)政府部門服務(wù)水平、政策效果進(jìn)行監(jiān)督。特別是關(guān)系民生的項(xiàng)目及環(huán)境保護(hù)等社會(huì)關(guān)心的熱點(diǎn)問題，滿足公眾的知情權(quán)，本身也是審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府部門對(duì)社會(huì)提供的一項(xiàng)服務(wù)。

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