【摘 要】本文作者結(jié)合工作經(jīng)驗，根據(jù)造價審計角度分析工程簽證的重要性，以實際造價決算審計結(jié)果為依據(jù)， 從造價審計角度， 針對目前現(xiàn)場工程簽證存在的相關(guān)問題進(jìn)行了分類分析，并提出了對應(yīng)的方法，以供參考。

【關(guān)鍵詞】工程造價；審計；現(xiàn)場簽證

1 問題的提出

工程簽證是工程合同價款調(diào)整的重要依據(jù)之一。工程簽證的概念， 在中國建設(shè)工程造價管理協(xié)會2002年發(fā)布的《工程造價咨詢業(yè)務(wù)操作指導(dǎo)規(guī)程》中， 解釋和定義為:“按承發(fā)包合同約定， 一般由承發(fā)包雙方代表就施工過程中涉及合同價款之外的責(zé)任事件所作的簽認(rèn)證明”。也即工程簽證是指建設(shè)單位與承包單位在履行合同過程中發(fā)生工程變更、索賠等事件涉及合同價款的調(diào)整， 按合同協(xié)議的約定雙方達(dá)成一致處理意見的補(bǔ)充協(xié)議行為， 包括設(shè)計變更、現(xiàn)場變更、索賠等形式， 是對已訂合同的一種彌補(bǔ)或動態(tài)調(diào)整， 有其存在的必要性。但近年來由于建筑市場的競爭日趨激烈， 降價讓利已成為投標(biāo)企業(yè)中標(biāo)的一種重要手段。這對于業(yè)主來說，無疑是降低了建設(shè)成本， 但對承包商來說， 降價競爭的結(jié)果直接導(dǎo)致其應(yīng)得利潤的減少。因此， 中標(biāo)后在施工過程中通過簽證而增加費(fèi)用， 以彌補(bǔ)投標(biāo)時降價讓利所造成的一部分損失已成為承包商獲利的一種重要手段。從工程造價決算審計實踐看， 這種現(xiàn)象比較突出。有些工程項目招投標(biāo)后確定了正式合同價款， 而在實際施工中應(yīng)簽證而增加的費(fèi)用達(dá)到合同價款的30% ， 個別的甚至更高。因此， 創(chuàng)新造價審計方法， 合理認(rèn)定工程簽證， 保證造價審計客觀、公正、合理， 是造價審計人員義不容辭的責(zé)任。

2 造價審計中發(fā)現(xiàn)的工程簽證相關(guān)問題

2.1 現(xiàn)場簽證的合法性問題

現(xiàn)場簽證合法性在于符合現(xiàn)行的法律和法規(guī)， 符合建筑工程施工合同文本的規(guī)定。某工程竣工結(jié)算時， 有一份現(xiàn)場簽證記載:“原設(shè)計屋面保溫為擠塑板， 后經(jīng)建設(shè)、施工、監(jiān)理三方會議決定改為保溫砂漿?！边@份現(xiàn)場簽證是對原設(shè)計采用材料的變更，但未附設(shè)計院的設(shè)計變更單。保溫砂漿比擠塑板便宜， 事實上此現(xiàn)場簽證沒有引起工程造價的增加， 也沒有引起功能的變化， 但存在著合法性的問題。根據(jù)《建筑工程質(zhì)量管理條例》“勘察設(shè)計單位必須按照工程建設(shè)強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行勘察設(shè)計， 并對其勘察、設(shè)計的質(zhì)量負(fù)責(zé)?！笔┕挝?、監(jiān)理單位和建設(shè)單位不能代行設(shè)計單位工作， 也就不能替代設(shè)計單位的責(zé)任和義務(wù)。工程監(jiān)理人員發(fā)現(xiàn)工程設(shè)計不符合建筑工程標(biāo)準(zhǔn)或者合同約定的質(zhì)量要求的， 應(yīng)當(dāng)報告建設(shè)單位要求設(shè)計單位改正。建設(shè)單位向監(jiān)理單位提出變更設(shè)計要求， 總監(jiān)應(yīng)按照設(shè)計變更程序處理。

2.2 現(xiàn)場簽證的合理性問題

現(xiàn)場簽證要符合現(xiàn)行技術(shù)規(guī)范和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)， 如果違背了技術(shù)要求， 不符合國家的工程量計算規(guī)則， 或不符合國家定額中的內(nèi)涵， 即便簽發(fā)程序符合規(guī)定， 也同樣是不合理的。某工程， 設(shè)計院出具了一份設(shè)計變更單， 監(jiān)理工程師簽署一份現(xiàn)場簽證:“初沉池已按修改圖重新施工。”其實此簽證只是反映了一個施工事實， 實際情況是由于施工原因斷樁嚴(yán)重， 設(shè)計院重新出的修改圖。施工方卻把由此造成的費(fèi)用放在結(jié)算書中， 建設(shè)單位預(yù)算人員未能發(fā)現(xiàn)， 上報造價為234786 元， 經(jīng)筆者審計核定為164262 元， 核減率為30.03% 。又比如某工程: 建設(shè)、監(jiān)理單位簽署一份現(xiàn)場簽證:“挖土: 用X200 挖機(jī)， 1.5 個臺班， 拖車費(fèi)400 元; 運(yùn)土石方汽車10 車， 1500 元( 協(xié)商價) ”。審計方?jīng)]有核準(zhǔn)此項費(fèi)用。

2.3 現(xiàn)場簽證的準(zhǔn)確性問題

本文中的“準(zhǔn)確”指數(shù)字計量無誤、文字表述清楚、與實際情況相符。某道路工程河塘填筑， 原河面寬15 米， 而河塘填筑的寬度經(jīng)建設(shè)、監(jiān)理簽證后變?yōu)?4 米。由于審計人員認(rèn)為太不合理， 通過現(xiàn)場取證， 對河塘填筑的簽證單加以核實， 并經(jīng)過施工方的認(rèn)可， 此一項核減造價89.11 萬元。該道路工程還有別的簽證不實地方， 因而總的核減率達(dá)45.2% 。簽證不準(zhǔn)確在于個別監(jiān)理和建設(shè)單位的工程人員不負(fù)責(zé)任。又比如某工程基礎(chǔ)回填， 監(jiān)理單位簽證的聯(lián)系單上注明從基礎(chǔ)承臺面至±0.000 采用塘渣回填。而事實上，室內(nèi)地面從自然地坪到±0.000 采用塘渣回填， 基礎(chǔ)采用原土回填。同時現(xiàn)場簽證表述不清， 也很容易引起糾紛。有的簽證僅表述變更的工程內(nèi)容， 沒有記錄變更的工程量， 或者沒有準(zhǔn)確表述有關(guān)量， 留下了竣工結(jié)算的漏洞。

2.4 現(xiàn)場簽證的時間性問題

工程造價遵從時間價值理論， 現(xiàn)場簽證作為竣工結(jié)算依據(jù)， 毫無疑問地具有時間性?？蓪嶋H上事后集中簽證的情況不少，有些甚至是審計時提出來才去補(bǔ)簽證。這樣回憶錄式的簽證， 其準(zhǔn)確程度不言而喻。如某工程合同工期是120 天， 實際完成卻用了一年。而合同規(guī)定， 工期延誤一天扣5000 元。審計提出后， 施工單位才打了延期報告報建設(shè)方， 最后本著客觀、公正、合理的原則進(jìn)行了審計。隨著我國加入WTO， 其規(guī)則開始融入審計工作的方方面面。沒有規(guī)則意識， 必然在競爭中敗下陣來。事后補(bǔ)現(xiàn)場簽證， 即是不守規(guī)則的表現(xiàn)。按照FIDIC 條文工期順延的規(guī)定， 承包人應(yīng)在工期可以順延情況發(fā)生后的14天內(nèi)， 就延誤的工期以書面形式向工程師提出報告。

3 搞好工程簽證造價審計的方法探討

工程簽證造價審計具體操作方法有許多， 歸納起來不外乎程序性審核和實質(zhì)性審核二大類。

3.1 程序性審核

所謂程序性審核就是從簽證程序的合法、合規(guī)性角度來檢驗簽證的真實性。首先簽證是業(yè)主與承包商之間在工程實施過程中對已訂合同的一種彌補(bǔ)或動態(tài)調(diào)整， 相當(dāng)于是一份補(bǔ)充合同。因而在形式上應(yīng)該是雙方法人簽章齊全真實。審核時復(fù)印件應(yīng)與原件核對， 簽證的印章與投標(biāo)書中的印章相比對， 以保證簽證形式合法、內(nèi)容翔實合理。其次是簽證內(nèi)容要和工程合同相比較。調(diào)查是否存在超越合同范圍的簽證; 簽證人是否有權(quán)簽證; 簽證的程序和必要手續(xù)是否完備; 簽證的內(nèi)容是否清楚、字跡是否有涂改等。筆者在工程造價審計過程中， 發(fā)現(xiàn)有相當(dāng)數(shù)量的各類簽證已經(jīng)脫離了合同的計價基礎(chǔ)。如某工程合同中規(guī)定的計價原則是按現(xiàn)行定額標(biāo)準(zhǔn)下浮10% 計取費(fèi)用， 但出現(xiàn)工程變更， 做出的簽證卻是只下浮4% 。這類簽證實質(zhì)上違反了合同的計價原則。三是簽證要和設(shè)計圖、施工圖、竣工圖相比較。比較簽證的內(nèi)容是否與其相符， 是否存在著無中生有、弄虛作假的現(xiàn)象。

3.2 實質(zhì)性審核

對于程序合法合規(guī)的簽證， 根據(jù)審核內(nèi)容的不同， 可以結(jié)合以下四種方法依具體情況作實質(zhì)性審核。

3.2.1 工程量現(xiàn)場實測法

對于工程量的簽證， 審計人員一定要深入現(xiàn)場， 對照簽證說明、圖紙位置、建筑對象， 一一測量審核， 去偽存真，認(rèn)真確定。這里尤其應(yīng)重視隱蔽工程和核減部分的工程量。有些內(nèi)容圖紙上有的， 經(jīng)現(xiàn)場對照實際沒做， 又沒有核減簽證單。至于隱蔽工程， 應(yīng)先仔細(xì)向經(jīng)辦人詢問變更的原因和意圖、施工過程及使用的材料， 然后對照施工竣工資料復(fù)核， 必要時再進(jìn)行破壞性檢測。

3.2.2 材料價市場調(diào)查法

相對于其他簽證來說， 材料價格簽證的確認(rèn)是比較難的， 尤其是裝修材料， 由于其品種、質(zhì)量、產(chǎn)地的不同， 導(dǎo)致了價格的千差萬別， 業(yè)主也不能清晰、具體地提供材料的詳細(xì)資料。比如某裝飾工程， 承包商對裝飾木線條的報價中只一個單價， 品種、規(guī)格等皆無。而事實木線條的種類很多，價格千差萬別。僅憑審計人員現(xiàn)場目測， 不易分清楚它們價格的高低， 要想準(zhǔn)確地確定這些材料的價格幾乎是不可能的。為了保證審計結(jié)果的公正性和準(zhǔn)確性， 審計人員應(yīng)直面主客觀因素， 走向市場， 尋求最接近實際情況的價格，以有力的事實證據(jù)取得雙方的一致認(rèn)可。值得一提的是， 由于材料市場價格波動較大， 審計人員應(yīng)經(jīng)常走訪市場， 捕捉信息， 了解不同時期材料的市場行情， 才能做出客觀公正的審計結(jié)論。

3.2.3 直接簽證費(fèi)用依據(jù)認(rèn)定法

對補(bǔ)充項目以單方造價或總價方式做的簽證， 審計應(yīng)以雙方簽訂的施工承發(fā)包合同中約定的計價原則為基礎(chǔ)。如果工程是采用各地區(qū)建設(shè)主管部門頒布的建設(shè)工程定額為標(biāo)準(zhǔn)， 形成合同價款的， 一般可以先根據(jù)工程量和材料價格簽證的確認(rèn)方法對工程量和材料價格予以確認(rèn)， 再按照國家定額標(biāo)準(zhǔn)和有關(guān)文件進(jìn)行測算。尤其是對返工或變更修改的工程項目費(fèi)用， 要結(jié)合定額和工程項目包括的內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核， 并注意材料的回收率。

3.2.4 事實簽證尋求界定法

對既無明確的工程量， 也無明確的價值量， 僅僅從技術(shù)的角度陳述某一項目實際施工情況的工程簽證， 審核要采取尋求一個切入點(diǎn)的方法進(jìn)行: 考慮這一項目是否需要作為增加項目， 是不是重復(fù)計劃。界定的方法: 分析和證實該項內(nèi)容是否在施工過程中確實發(fā)生， 如發(fā)生了， 審核這項內(nèi)容在結(jié)算的定額子目中有沒有包含， 有無把不屬簽證范疇的內(nèi)容列入簽證參與決算的情況， 比如施工單位自身原因返工的項目等。