【摘 要】在工程施工項(xiàng)目中，成本核算一直是很重要的方面，成本核算工作直接關(guān)系到能否有效地進(jìn)行成本控制，達(dá)到降低施工項(xiàng)目的成本的目標(biāo)。本文首先論述了成本核算相關(guān)概念及意義，并對如何加強(qiáng)成本核算的可操作性，提出了一些方法，為施工項(xiàng)目做好成本核算管理工作提供一定幫助。

【關(guān)鍵詞】施工項(xiàng)目；企業(yè)財(cái)務(wù)；成本核算；敏感性分析；成果

隨著工程建設(shè)事業(yè)的發(fā)展，市場競爭將更為激烈，工程項(xiàng)目成本管理是以降低成本為宗旨的一項(xiàng)綜合性管理工作，是施工企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)管理水平進(jìn)而提高企業(yè)競爭力的重要手段之一。而成本核算又是成本管理中的重點(diǎn)與關(guān)鍵，成本核算對于控制項(xiàng)目成本、降低施工項(xiàng)目的成本具有重要作用和意義。當(dāng)前成本核算仍存在不少問題，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下降，因此加強(qiáng)項(xiàng)目成本核算和核算的可操作性，已經(jīng)成為當(dāng)前工程施工企業(yè)亟待解決的突出問題之一。

1 成本核算的定義、特點(diǎn)及加強(qiáng)項(xiàng)目成本核算的意義

1.1 成本核算的定義

施工項(xiàng)目成本核算是對施工中各種費(fèi)用支出和成本的形成進(jìn)行核算［1］。成本核算主要是比較施工圖預(yù)算和施工預(yù)算的差異，然后將預(yù)算成本、計(jì)劃成本和實(shí)際成本進(jìn)行比較，考核成本控制的效果，分析產(chǎn)生偏差的原因。

1.2 成本核算的特點(diǎn)

1.2.1 項(xiàng)目成本核算的內(nèi)容繁雜、周期長；

1.2.2 成本核算需要成員之間的分工與協(xié)作，共同完成；

1.2.3 成本核算滿足三同步要求難度大；

1.2.4 在項(xiàng)目總分包制條件下，對分包商的實(shí)際成本很難把握；

1.2.5 在成本核算過程中，數(shù)據(jù)處理工作量大。

1.3 加強(qiáng)項(xiàng)目成本核算的意義

1.3.1 成本核算是施工項(xiàng)目成本管理中最基本的職能，它是對工程實(shí)際投入成本的全面總結(jié)與分析；

1.3.2 加強(qiáng)項(xiàng)目成本核算是建筑企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境的要求；

1.3.3 加強(qiáng)項(xiàng)目成本核算是建筑企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要。

2 項(xiàng)目管理成本與企業(yè)財(cái)務(wù)成本的區(qū)別

2.1 核算的主體不同

企業(yè)財(cái)務(wù)成本的核算主體是企業(yè)。通常由建筑企業(yè)法定代表人作為企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，組織財(cái)會人員核算企業(yè)在一定會計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的全部合理支出，作為企業(yè)財(cái)務(wù)成本。項(xiàng)目管理成本的核算主體是項(xiàng)目，是由項(xiàng)目經(jīng)理組織項(xiàng)目管理人員按照項(xiàng)目管理需要和上級企業(yè)管理的要求，對項(xiàng)目發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行核算。

2.2 核算的范圍和內(nèi)容不同

企業(yè)財(cái)務(wù)成本核算的范圍是整個(gè)建筑企業(yè)，核算內(nèi)容包括企業(yè)在建項(xiàng)目成本及為組織企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的期間費(fèi)用。項(xiàng)目管理成本核算的范圍是具體工程項(xiàng)目，核算的內(nèi)容包括在項(xiàng)目施工中發(fā)生的人工成本、材料成本、施工機(jī)械成本及為組織項(xiàng)目施工而發(fā)生的管理成本和相關(guān)費(fèi)用。

2.3 核算的目的不同

企業(yè)財(cái)務(wù)核算的主要目的是正確計(jì)算企業(yè)在一定會計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行建筑生產(chǎn)活動發(fā)生的實(shí)際成本和應(yīng)攤銷的費(fèi)用，從而按照國家的規(guī)定編制對外財(cái)務(wù)報(bào)表，正確核算企業(yè)的利潤和應(yīng)繳稅金。項(xiàng)目管理成本核算是為成本控制提供數(shù)據(jù)和依據(jù)，為成本預(yù)測和計(jì)劃提供信息。

2.4 核算的方法不同

企業(yè)財(cái)務(wù)成本核算是按照國家統(tǒng)一制定的財(cái)務(wù)通則和會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的，有一套完整且相對固定的核算方法。而項(xiàng)目管理成本核算方法沒有統(tǒng)一的規(guī)定，因時(shí)因地因項(xiàng)目而異。在核算中，除了會計(jì)方法外，還常采用統(tǒng)計(jì)學(xué)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)、運(yùn)籌學(xué)和其他管理科學(xué)的一般性方法，核算方法具有靈活多樣的特點(diǎn)。

2.5 核算信息的處理程序不同

企業(yè)財(cái)務(wù)成本核算有嚴(yán)格的處理程序。由具有相應(yīng)財(cái)務(wù)資質(zhì)的成本核算人員按照憑證、賬簿、報(bào)表等會計(jì)程序進(jìn)行，要求數(shù)據(jù)計(jì)算精確有據(jù)。而項(xiàng)目管理成本核算通常沒有一定的處理程序，處理的信息繁雜多樣，只要符合重要性的要求，滿足管理的需要即可。

可見，在施工項(xiàng)目成本管理中，項(xiàng)目經(jīng)理組織管理人員核算的是管理成本，而不是財(cái)務(wù)成本。如果在實(shí)踐中將財(cái)務(wù)成本和管理成本混為一談，就不可避免地產(chǎn)生了成本核算周期長、手續(xù)煩瑣、數(shù)據(jù)繁雜、核算結(jié)果對項(xiàng)目管理沒有指導(dǎo)意義等現(xiàn)象了。將成本核算對象定義為管理成本，一切從管理的角度出發(fā)，簡化核算過程和結(jié)果，改變過去項(xiàng)目成本管理中應(yīng)用會計(jì)方法和會計(jì)報(bào)表的核算模式，將解決上述的兩個(gè)矛盾，使成本核算更具有可操作性。

3 加強(qiáng)施工項(xiàng)目成本核算可操作性的方法

3.1 根據(jù)成本計(jì)劃確立成本核算指標(biāo)

項(xiàng)目經(jīng)理組織成本核算工作的第一步是確立成本核算指標(biāo)。為了便于進(jìn)行成本控制，成本核算指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)盡可能與成本計(jì)劃相對應(yīng)。將核算結(jié)果與成本計(jì)劃對照比較，使其及時(shí)反映成本計(jì)劃的執(zhí)行情況。

例如:以核算的某類機(jī)械實(shí)際臺班費(fèi)用支出與該分部工程計(jì)劃機(jī)械費(fèi)支出的比值，作為該類施工機(jī)械使用費(fèi)核算指標(biāo)，可以綜合反映施工機(jī)械的利用率、完好率和實(shí)際使用狀況。利用成本核算指標(biāo)反映項(xiàng)目成本實(shí)施情況，可以避免以往成本核算中過多的核算報(bào)表，簡化核算過程，提高核算的可操作性。

3.2 成本核算主要因素分析

對于任何一個(gè)工程項(xiàng)目，都存在眾多的成本核算科目，沒有必要對每一科目進(jìn)行核算，否則會造成信息成本較高，得不償失。在涉及成本的因素中，包括該項(xiàng)目實(shí)際作業(yè)中資源消耗數(shù)量、價(jià)格及資源價(jià)格變動的概率。例如:進(jìn)行鋼筋加工作業(yè)，工人工作效率、鋼材加工損耗及鋼材價(jià)格的市場變動情況都可能成為成本核算因素。對于主要因素的分析方法，可以采用排列圖法、ABC分析法、因果分析圖法等。

3.3 成本核算敏感性分析

對主要成本核算因素進(jìn)行敏感性分析，是設(shè)置成本控制界限的方法之一。通過敏感性分析，用判斷對某項(xiàng)成本因素應(yīng)予以核算和控制的強(qiáng)度。

例如:某項(xiàng)目計(jì)劃成本為1000萬元，目標(biāo)成本降低額為50萬元。鋼材成本為該項(xiàng)目主要的成本控制因素，其成本占總成本的30%，計(jì)劃鋼材加工損耗率為1．5%。下面以鋼材加工損耗率為成本控制因素進(jìn)行敏感性分析。

其中:損耗控制指標(biāo)對目標(biāo)成本降低額的影響=(實(shí)際鋼材加工損耗額－計(jì)劃鋼材加工損耗額)/目標(biāo)成本降低額

以上只是假設(shè)鋼材成本為主要成本控制因素為例，進(jìn)行敏感性分析方法的舉例。在實(shí)際的工程項(xiàng)目中還要對其它的因素進(jìn)行敏感性分析。按上述方法畫出敏感性分析圖來比較各因素的臨界變化率，通過變化率來對各因素進(jìn)行由強(qiáng)到弱的排列，從而得出對各因素要進(jìn)行一般性管理還是重點(diǎn)管理。

在實(shí)際工程中用這種方法能有效地進(jìn)行成本預(yù)測，得出在成本核算中哪里需要特別注意，從而更好地進(jìn)行成本控制，加強(qiáng)了成本核算的可操作性。

3.4 成本核算成果

建立信息化成本核算體系，將項(xiàng)目成本核算成果系統(tǒng)儲存，是成本核算工作得以高效實(shí)施的保障，也是企業(yè)成本戰(zhàn)略實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在施工項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)中，應(yīng)要求每位項(xiàng)目管理人員都具備一專多能的素質(zhì)，既是工程質(zhì)量檢查、進(jìn)度監(jiān)督人員，又是成本控制和核算人員。通過項(xiàng)目管理軟件的開發(fā)和項(xiàng)目局域網(wǎng)絡(luò)的建立，每位管理人員的核算結(jié)果將按既定核算體系由計(jì)算機(jī)匯總后，將加工信息提交項(xiàng)目經(jīng)理，作為其制定成本控制措施的依據(jù)。項(xiàng)目經(jīng)理及管理人員在進(jìn)行成本核算、數(shù)據(jù)匯總、整理、加工過程中，也將使自己的管理水平得到大幅度提高。

加強(qiáng)成本核算的可操作性，使成本核算與成本計(jì)劃進(jìn)行比較，使工程項(xiàng)目成本管理產(chǎn)生正面效應(yīng)，也就是有效地進(jìn)行了成本控制，做好了成本控制，這樣就能讓成本預(yù)測、成本計(jì)劃、成本控制從頭到腳，有條理，有系統(tǒng)的進(jìn)行。這樣就可以降低成本，公司就能盈利，這就是加強(qiáng)成本核算的目的所在。

4 結(jié)語

總之，施工企業(yè)一切活動的中心就是最大限度獲取效益，以促進(jìn)企業(yè)的生存和發(fā)展。在競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)面前，施工企業(yè)必須要不斷地分析、改進(jìn)和克服在工程成本核算中所面臨的困難和問題，以改善經(jīng)營管理，促進(jìn)施工項(xiàng)目的成本控制，獲得最佳的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)

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