摘要：本文從增值稅視角探討企業(yè)為了調(diào)節(jié)增值稅款，利用往來(lái)款項(xiàng)對(duì)沖，相互對(duì)開(kāi)和為第三方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，提出觸犯法律的依據(jù)和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的方法。

關(guān)鍵詞：增值稅應(yīng)付賬款管理發(fā)票

往來(lái)款項(xiàng)常見(jiàn)的問(wèn)題有往來(lái)款項(xiàng)數(shù)額大，涉及的往來(lái)戶(hù)頭多；往來(lái)款項(xiàng)掛賬時(shí)間長(zhǎng)，呆賬死賬多；利用“往來(lái)賬戶(hù)”核算屬于應(yīng)列收列支的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；專(zhuān)項(xiàng)資金掛往來(lái)賬；形成大量的賬外資產(chǎn)；往來(lái)款項(xiàng)明細(xì)核算不清，賬賬、賬實(shí)不符等。本文從增值稅視角下談往來(lái)款項(xiàng)管理。

1 往來(lái)款項(xiàng)的概述

1.1 往來(lái)款項(xiàng)定義

往來(lái)款項(xiàng)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)及預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)等。它可能會(huì)存在各種問(wèn)題，需要做好內(nèi)部控制，并在給予準(zhǔn)確的認(rèn)定時(shí)做好把關(guān)。它可能會(huì)存在各種問(wèn)題，需要做好內(nèi)部控制，并在給予準(zhǔn)確的認(rèn)定時(shí)做好把關(guān)。本文中是指應(yīng)付賬款和應(yīng)收賬款。

1.2 往來(lái)款項(xiàng)的涉及賬戶(hù)

應(yīng)付賬款是企業(yè)應(yīng)付的購(gòu)貨款項(xiàng)，它是處理從發(fā)票審核、批準(zhǔn)、支付直到檢查和對(duì)賬的業(yè)務(wù)，它可以問(wèn)什么時(shí)候付款，是否付全額，或是否現(xiàn)金折扣提供決策信息。常見(jiàn)的賬戶(hù)有庫(kù)存商品、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、財(cái)務(wù)費(fèi)用等.

1.3 往來(lái)款項(xiàng)相關(guān)的賬務(wù)處理

1.3.1 購(gòu)入庫(kù)存商品

借：庫(kù)存商品 125470.09

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)21329.91

貸：應(yīng)付賬款——丁公司 146800(6張憑證匯總)

1.3.2 銷(xiāo)售庫(kù)存商品

借：應(yīng)收賬款——戊公司 146800(4張憑證中單價(jià)與購(gòu)入價(jià)相同的發(fā)票匯總)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 125470.09

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)21329.91

1.3.3 收到貨款

借：銀行存款 146800

貸：應(yīng)收賬款——戊公司 146800(“外購(gòu)產(chǎn)品”銷(xiāo)售部分)

1.3.4 支付貨款

借：應(yīng)付賬款——丁公司146800

貸：銀行存款102760

財(cái)務(wù)費(fèi)用——銀行手續(xù)費(fèi) 44040(實(shí)際并非銀行手續(xù)費(fèi)，而為好處費(fèi))

1.3.5 無(wú)法支付的賬款轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入

借：應(yīng)付賬款——甲公司 20000

——乙公司 19000

貸：營(yíng)業(yè)外收入——無(wú)法支付的賬款 39000

與之對(duì)應(yīng)常做的分錄有：

無(wú)法收回的賬款轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外支出。應(yīng)收賬款核銷(xiāo)明細(xì)表(由總經(jīng)理和財(cái)務(wù)經(jīng)理簽字批示)

借：營(yíng)業(yè)外支出——無(wú)法收回的賬款 18000

貸：應(yīng)收賬款——丙公司18000

1.4 發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的查找方法

1.4.1 應(yīng)付賬款明細(xì)賬和總賬

1.4.2 銷(xiāo)售和購(gòu)入發(fā)票

1.4.3 庫(kù)存商品明細(xì)賬

1.4.4 應(yīng)繳稅費(fèi)賬

2 利用兩方往來(lái)款項(xiàng)對(duì)沖，相互對(duì)開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票

2.1 法律依據(jù)

我國(guó)的法律對(duì)于此種現(xiàn)象給出了明確的法律規(guī)定，對(duì)此我國(guó)的最高人民法院《關(guān)于適用<全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定>的若干問(wèn)題的解釋》中明確的規(guī)定對(duì)于虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪的行為進(jìn)行了專(zhuān)門(mén)、具體的規(guī)定。所謂“增值稅專(zhuān)用發(fā)票”，是指以商品或者勞動(dòng)增值額為征稅對(duì)象，具有直接抵扣稅款功能的專(zhuān)門(mén)用于增值稅的發(fā)票。所謂“虛開(kāi)”有兩層含義：第一，根本不存在商品交易，無(wú)中生有，虛構(gòu)商品交易內(nèi)容和稅額開(kāi)具發(fā)票；第二，雖然存在真實(shí)的商品交易，但隨意改變貨名，虛增數(shù)量、價(jià)款和銷(xiāo)項(xiàng)稅款。對(duì)此我們看公司提供的相關(guān)資料上看，所做的應(yīng)付賬款分錄財(cái)務(wù)處理很及時(shí)，挺正規(guī)，體現(xiàn)在公司對(duì)這部分無(wú)法收回的賬款由于沒(méi)有聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)做財(cái)產(chǎn)損失鑒定，也已經(jīng)做了所得稅納稅調(diào)增項(xiàng)目。

2.2 虛開(kāi)、代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的重要標(biāo)志

我們?cè)趯?shí)際的企業(yè)管理中可以看出虛開(kāi)、代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票主要標(biāo)志是：

2.2.1 在實(shí)務(wù)工作中鮮有企業(yè)會(huì)及時(shí)的對(duì)無(wú)法支付的賬款和無(wú)法收回的賬款做核銷(xiāo)處理。

2.2.2 企業(yè)的款項(xiàng)收不上來(lái)并且企業(yè)的已付款并沒(méi)有現(xiàn)金支出，不符合正常交易原則。

2.2.3 企業(yè)的每月收入以及支出都比較的固定，基本每月的都比較均衡，而且每個(gè)季度的增值稅稅負(fù)也達(dá)到正常水平。

2.3 步驟

2.3.1 首先查應(yīng)付賬款明細(xì)賬，明確應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間，是否是購(gòu)買(mǎi)商品所形成的。

2.3.2 查發(fā)票，首先我們要查看發(fā)票的數(shù)量是否與入庫(kù)單數(shù)量相符，上面也沒(méi)有劃價(jià)，該公司入庫(kù)出庫(kù)單倉(cāng)庫(kù)只負(fù)責(zé)登記數(shù)量，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)劃價(jià)。如相符合，則看所開(kāi)價(jià)格，求平均單價(jià)與當(dāng)期銷(xiāo)售的平均單價(jià)和最高單價(jià)相比。如明顯高于當(dāng)期銷(xiāo)售的平均單價(jià)和最高單價(jià)，金額有可能是虛增的。兩筆業(yè)務(wù)發(fā)生日期相鄰，價(jià)格是由對(duì)方銷(xiāo)售人員和該方購(gòu)貨人員商談的結(jié)果，價(jià)格相同也在情理之中。

2.3.3 查應(yīng)繳稅費(fèi)賬。我們可以看出該公司每個(gè)月的稅收等基本相同，這樣就有可能是認(rèn)為的操縱企業(yè)的財(cái)務(wù)賬本，而并不是企業(yè)的真實(shí)的收支情況。該公司之所以讓對(duì)方虛開(kāi)金額主要就是為了增加企業(yè)的支出稅額，減少企業(yè)的實(shí)際稅額款項(xiàng)，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)減稅的目的。

2.4 處理意見(jiàn)

該公司的此次交易已經(jīng)符合了我國(guó)高院解釋條例中的第(2)條之規(guī)定，該公司的交易行為在實(shí)際的交易中并沒(méi)有按照實(shí)際的銷(xiāo)售單價(jià)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這樣的行為就屬于嚴(yán)重的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為，對(duì)于此種情況我國(guó)法律明確作出規(guī)定，該公司應(yīng)該就此次交易補(bǔ)繳增值稅額和城建稅及其附加稅，并且需要繳納稅收滯納金。對(duì)于繳納稅款等的費(fèi)用是我們要嚴(yán)格按照規(guī)定的方式進(jìn)行計(jì)算，原增值稅專(zhuān)用發(fā)票不能作為增值稅合法抵扣憑證，應(yīng)就其全部增值稅稅額都是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，而不僅僅是虛增稅額部分不能抵扣。

3 利用三方往來(lái)款項(xiàng)對(duì)沖，虛開(kāi)、代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為

3.1 法律依據(jù)：

按照《國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[1995]415號(hào)文)規(guī)定，代開(kāi)發(fā)票是指為與自己沒(méi)有發(fā)生直接購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系的他人開(kāi)具發(fā)票的行為，虛開(kāi)發(fā)票是指在沒(méi)有任何購(gòu)銷(xiāo)事實(shí)的前提下，為他人、為自己或讓他人為自己或介紹他人開(kāi)具發(fā)票的行為。

3.2 虛開(kāi)、代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的重要標(biāo)志

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的重要標(biāo)志就是沒(méi)有購(gòu)銷(xiāo)事實(shí)我們?cè)谌粘５纳唐方灰字刑撻_(kāi)發(fā)票的目的是礙于人情或者有不賠本的手續(xù)費(fèi)可賺。

代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的重要標(biāo)志是銷(xiāo)售單價(jià)應(yīng)該和購(gòu)入單價(jià)金額差不多。代開(kāi)增值專(zhuān)用發(fā)票的目的是代開(kāi)發(fā)票公司規(guī)模較小，公司的日常業(yè)務(wù)量不大，它的交易量不能滿(mǎn)足對(duì)方公司規(guī)定的供應(yīng)商條件。

3.3 步驟

3.3.1 發(fā)現(xiàn)問(wèn)題

從“應(yīng)付賬款”和庫(kù)存商品中發(fā)現(xiàn)改企業(yè)有自己的生產(chǎn)車(chē)間，他們都是自行制造生產(chǎn)產(chǎn)品然后再進(jìn)行銷(xiāo)售的，但是我們?cè)诮灰字锌梢钥闯龉具€在其它的企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的購(gòu)入在進(jìn)行銷(xiāo)售，我們細(xì)分析不難看出企業(yè)的異常交易行為不符合企業(yè)的生產(chǎn)銷(xiāo)售邏輯，對(duì)此我們就會(huì)發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題，并對(duì)它進(jìn)行研究。

3.3.2 驗(yàn)發(fā)票

甲公司開(kāi)具發(fā)票中，開(kāi)給丙公司的發(fā)票開(kāi)具的產(chǎn)品的銷(xiāo)售單價(jià)竟然和購(gòu)入單價(jià)相同，匯總總數(shù)與對(duì)應(yīng)查乙公司應(yīng)付賬款相等。

3.3.3 甲公司針對(duì)丙公司應(yīng)收賬款中原本包括自產(chǎn)品和“外購(gòu)產(chǎn)品”銷(xiāo)售兩部分價(jià)款的情況下，只匯總“外購(gòu)產(chǎn)品”銷(xiāo)售部分價(jià)款。

3.3.4 具體過(guò)程就是不夠供應(yīng)商條件的丁公司不想失去客戶(hù)，與夠條件的甲公司最后達(dá)成協(xié)議：由丁公司開(kāi)具發(fā)票給該公司，再由該公司開(kāi)具相同金額發(fā)票給戊公司，產(chǎn)品由丁公司業(yè)務(wù)人員攜帶該公司開(kāi)具的發(fā)票直接以該公司的名義送貨到戊公司，一切費(fèi)用均由丁公司負(fù)擔(dān)，而且要向該公司支付開(kāi)票金額3％的手續(xù)費(fèi)，結(jié)算貨款通過(guò)該公司銀行賬戶(hù)代收，然后再將款項(xiàng)扣除3％后的余款打入丁公司銀行賬戶(hù)。

3.4 處理意見(jiàn)

對(duì)于該公司的違法行為我們應(yīng)該根據(jù)稅法的規(guī)定對(duì)該公司進(jìn)行補(bǔ)繳增值稅款21329.91元和相應(yīng)的城建稅及其附加稅，同時(shí)還要對(duì)丁公司和該公司還要采取相應(yīng)的罰款和繳納稅收滯納金等稅收處罰措施。

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