摘要：本文之所以將商業(yè)銀行的舞弊行為和反舞弊建設做為探討課題，是因為商業(yè)銀行鮮明的行業(yè)特點和不可替代的經(jīng)濟樞紐地位，注定了相較其他行業(yè)而言，商業(yè)銀行所要面對的舞弊之痛更切、舞弊之途更廣、舞弊之源更深。

關鍵詞：商業(yè)銀行舞弊反舞弊

何為舞弊？國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布的最新《內(nèi)部審計專業(yè)實務標準》認為：“舞弊包括以故意欺騙為特征的一系列違法亂紀行為；舞弊可以是為機構謀利，也可以給機構帶來損害；機構內(nèi)外部的人都可以進行舞弊”。需要說明的是，本文所要討論的，僅限于由內(nèi)部人進行的危害本機構、危害股東及債權人利益的舞弊活動，并將在此基礎上展開對舞弊建設策略的初步探討。本文之所以將商業(yè)銀行的舞弊行為和反舞弊建設做為探討課題，是因為商業(yè)銀行鮮明的行業(yè)特點和不可替代的經(jīng)濟樞紐地位，注定了相較其他行業(yè)而言，商業(yè)銀行所要面對的舞弊之痛更切、舞弊之途更廣、舞弊之源更深。

1 舞弊，商業(yè)銀行的經(jīng)營“雷區(qū)”

——舞弊之痛。北京市第二中級人民法院研究室2004年向《法人》期刊提供的一份調(diào)研報告顯示：該院從1999年至2003年，5年間共審理金融詐騙一審案件20件，涉案總額高達26億元。且據(jù)該院工作人員介紹，在這些金融詐騙案件中，金融機構內(nèi)外人員相互勾結(jié)問題突出?！笆聦嵣希?0%的金融犯罪案件屬于內(nèi)外勾結(jié)型詐騙案件”，北京大學金融法研究中心教授白建軍如是說。他的結(jié)論建立在對近年來中外100個銀行被騙案例的研究分析之上，其研究結(jié)果表明：內(nèi)外勾結(jié)類詐騙所造成的損失最大，高達損失總金額的79.6%，足見商業(yè)銀行內(nèi)部人舞弊“能量”之大、危害之深。

——舞弊之途。舞弊有“管理舞弊”與“非管理舞弊”之分。其中：管理舞弊系指管理當局蓄謀的舞弊行為；非管理舞弊，則被貫以員工舞弊之稱，亦即普通員工舞弊。細看商業(yè)銀行舞弊，則不難發(fā)現(xiàn)，作甬者不僅僅限于金德琴、王雪冰、朱小華、劉金寶等高管人員，在舞弊者中：既有膽大妄為的“一路諸候”；也有“現(xiàn)官不如現(xiàn)管”的基層負責人；還有形形色色的業(yè)務能人，甚至毫不起眼的一線員工……為何舞弊者中“三教九流”俱全？現(xiàn)任光大集團董事長唐雙寧一語道破真諦，他說：“我們不能不承認案件高發(fā)與行業(yè)特點有關，金融業(yè)本來就是與錢打交道的行業(yè)”?；诖耍浑y看出，相比大多數(shù)行業(yè)而言，銀行業(yè)確實有著更高的滋生舞弊的固有風險。

——舞弊之源。理論界認為，引發(fā)舞弊的風險因素包括三個方面：動機、機會、忠誠性缺乏。其中：忠誠性缺乏雖是罪魁禍首；動機則往往是道德風險和壓力（刺激）的合力作用，如：違規(guī)經(jīng)營、業(yè)績粉飾等舞弊動機，可能與經(jīng)營或考核壓力相關；至于機會，則是特指舞弊者周邊的客觀因素，這種因素為實施舞弊提供了便利，是本文需要重點討論的舞弊之源。通常，缺乏控制、無效控制或管理層逾越權限，是公認的最為常見的舞弊機會。近來年，隨著金融大案的曝光，雖有觀點歸咎于規(guī)章制度不健全，但更多的聲音在批評制度的執(zhí)行不力，指責“情面大于制度”、“長官意志大于制度”的“變通之道”。一是分支機構負責人監(jiān)管缺位。有觀點認為，銀行的規(guī)章制度也許能夠預防一個出納人員從抽屜里把現(xiàn)金拿走，但是對于高層犯案，卻制約不夠。究其成因，在于“現(xiàn)官不如現(xiàn)管”的潛規(guī)則作怪。二是業(yè)務能人監(jiān)管缺位。近年曝光的商業(yè)銀行舞弊人員中，不乏交際廣泛、業(yè)績出眾的客戶經(jīng)理，也不乏被公認為業(yè)務精通的財務科長，案發(fā)前被視作單位不折不扣的功臣。三是小人物監(jiān)管缺位。不少作案的小人物，或因能力平平，或因“老實巴交”，或因“謹小慎微”，而長久被領導同事所忽視，直至“出手不凡”，才被大家“另眼相看”。

2 內(nèi)部審計，反舞弊的斗士

繼上篇的舞弊行為剖析之后，接下來，本文所要探討的是組織內(nèi)部如何有效進行反舞弊。而提到反舞弊建設，自然首推內(nèi)部審計建設，這是因為，內(nèi)部審計誕生的根源就在于保護公司財產(chǎn)、察覺舞弊行為，不管是過去、現(xiàn)在，還是將來，反舞弊都被視作一項天經(jīng)地義的審計使命，故本文將有針對性地從內(nèi)部審計角度出發(fā)，致力于商業(yè)銀行舞弊審計建設策略的探討。借鑒國家審計署提出的“人、法、技”建設思路，筆者認為，商業(yè)銀行的舞弊審計亦需走“人、法、技”三結(jié)合的建設之路。概括而言，應該包括內(nèi)審部門的反舞弊職責界定、舞弊審計人員培養(yǎng)、舞弊審計作業(yè)規(guī)范、審計技術等多個方面。具體建設過程中，應該重點明確或關注以下幾個方面：

2.1 著力培養(yǎng)審計隊伍的反舞弊職業(yè)能力

誰來執(zhí)行舞弊審計？初聞此言，好象純屬一句多余的話，顧名思義，舞弊審計的執(zhí)行者自然是審計人員了。其實不然，在國外，執(zhí)行舞弊審計的除了內(nèi)部審計人員以外，還有企業(yè)內(nèi)設的專職安全部門、法律專家。筆者此話用意，無意于照搬國外銀行機制，只是強調(diào)在反舞弊大計中，我們的審計人員，需要多方面的素質(zhì)，良好的職業(yè)道德、高度的責任心與職業(yè)謹慎性自不必言，專業(yè)水平硬件同樣不可或缺。曾聽業(yè)內(nèi)人士講過一則趣談，說某某單位被懷疑存在舞弊行為，傾幾個審計人員之力，數(shù)日后該單位仍是“泰然處之”、“滴水不漏”，無奈之下，審計組請來一位審計權威級人物出馬，聞得此人到來，被審單位先自亂了陣腳，不等人家下手查，就自己坦白交待了。做審計做到這個份上，真的是莫大的榮譽。受此啟發(fā)，筆者深感，作為一個新時代的反舞弊戰(zhàn)士，尤其是商業(yè)銀行的內(nèi)部審計人員，不但要是銀行業(yè)務的行家里手，還需是內(nèi)部控制評審專家；不但能夠進行嚴謹?shù)姆治鰷y試，還需要高超的計算機操作技術；不但能夠處理形形色色的數(shù)據(jù)資料，還要有較強的人際溝通能力，具備察言觀色、步步為營、短兵相接的心理學功底與調(diào)查技巧；要具備高深的舞弊“專業(yè)知識”，要切實掌握舞弊的特征、施行舞弊的技術、掩蓋舞弊的手法，做到比舞弊者更“專業(yè)”、更聰明。

2.2 正確界定內(nèi)部審計的反舞弊職責邊界

面對金融舞弊，有很多聲音在責難內(nèi)審不力。尤其是在實行相對垂直的內(nèi)部審計體制之后，如果內(nèi)部審計過后驚曝重大問題，或被國家審計、監(jiān)管機構查糾，不但頂頭上司要問責于審計實施機構“當初是怎么審的？”，就連問題行及其上級管理行，恐怕也會多有腹誹：“敢情內(nèi)部審計就這個水平呀？”。當然，我不否認，上述情況中或許有著內(nèi)部審計失敗的例子，但有一點也可以肯定，那就是板子不能都打在內(nèi)部審計身上。基于審計資源配置最優(yōu)化考慮，審計不可能面面俱到，即便是風險導向?qū)徲?，也不可能“大包大攬”、“一視同仁”地覆蓋全部風險領域，遏制舞弊的首要機制是控制，管理人員負有建立并維護控制的首要責任。內(nèi)部審計首先需要正確的職能定位，強化審計問責制勢在必行，但同時亦需避免另一個極端——單槍匹馬反舞弊或事必躬親反舞弊。反舞弊既不能撇開各級管理層，更非全權代行業(yè)務檢查職能即可勝任，必要時，還可建議管理層展開擴大性舞弊調(diào)查，并對調(diào)查情況實施追蹤。在就事論事、查糾舞弊的同時，還應以幫助管理層更好地履行職責、更好地完善內(nèi)部控制、更好地建立自身免疫機制為己任，做到既開藥方，又下醫(yī)囑。唯如此，才能“好鋼用到刀刃上”，充分發(fā)揮審計資源的最大效能，才能調(diào)動一切積極因素，對舞弊行為起到應有的預防、震懾、遏止作用。

2.3 建立系統(tǒng)、適用的舞弊審計指南

縱觀現(xiàn)行的審計實務規(guī)范，涉及到反舞弊方面，無論是內(nèi)審，抑或外審，無論是國內(nèi)，抑或國外，觸目所見的經(jīng)典、條文、指南多數(shù)難脫工商企業(yè)范式，就連統(tǒng)一會計實務，也概莫例外。分析其所列舉的舞弊手法，諸如：坐支現(xiàn)金、匯總增列、匯總減列、匿報盤盈、謊報盤虧等，與本文重點討論的金融舞弊關聯(lián)不大甚至根本無關。相較而言，關于商業(yè)銀行的反舞弊策略、方法與技術，顯然太過單薄與零散，更遠遠稱不上系統(tǒng)。所以，我們說，為了反舞弊大計，為了金融業(yè)的發(fā)展，我們需要一部系統(tǒng)的、實用的、范圍恢恢、疏而不漏的商業(yè)銀行反舞弊指南。

偶然看到美國Washoe縣內(nèi)部控制手冊，令筆者大受啟發(fā)，其可貴之處在于對于經(jīng)營中的各個主要業(yè)務循環(huán)，均一一明確控制環(huán)節(jié)，并在控制環(huán)節(jié)項下進一步明確控制措施、以及實施各項控制措施的原因，不但告訴員工應該怎么做，同時還告訴員工如此做的理由。如此一來，無需多言，自然而然地就提高了員工的風險意識及執(zhí)行內(nèi)控措施的自覺性。舞弊審計指南的編制過程中，大可借鑒這一思路。以公司類貸款舞弊審計單元，指南內(nèi)容推薦設計如下：

公司類貸款舞弊審計單元

主要舞弊形式及手法

①偽造材料，內(nèi)外勾結(jié)騙取貸款。

②在貸款發(fā)放過程中收受“回扣”。

③向關聯(lián)方或關系人發(fā)放優(yōu)于一般借款人條件的貸款而致?lián)p失。

④蓄意違反貸款操作規(guī)程，如：高估抵押物價值，擔保合同無效而導致貸款損失。

⑤貸后檢查虛與應付，聽任企業(yè)挪用貸款投機。

⑥截留和挪用借款人歸還的貸款本息，侵吞抵押品。

⑦以貸收息、違規(guī)進行“借新還舊”，遮蓋風險，粉飾資產(chǎn)質(zhì)量，貽誤資產(chǎn)保全時機。

⑧偽造材料，進行虛假核銷，高估收取抵債資產(chǎn)，低價處置，幫助借款人逃廢銀行債務。

……

舞弊實施者

分支機構負責人、信貸崗位員工。

舞弊征兆

①貸款申報材料存在明顯紕漏。

②分支機構負責人、信貸崗位員工與借款企業(yè)管理人員或財務人員經(jīng)濟過往甚密。

③信貸崗位員工屢有不符合其收入水平的超常大額消費。

④貸款抵、質(zhì)押手續(xù)不落實，抵、質(zhì)押權證缺失。

⑤貸后檢查流于形式，未及時披露重大風險事項。

⑥為不具備規(guī)定條件的企業(yè)辦理“借新還舊”貸款。

⑦貸款發(fā)放不久即成為不良。

⑧貸款核銷企業(yè)在我行擁有存款或利用我行存款賬戶辦理資金結(jié)算業(yè)務。

……

審計指導

①審查員工動態(tài)行為排查是否規(guī)范有效，與被審機構員工座談，關注重要崗位員工是否屢有超常大額消費發(fā)生。

②審閱貸款檔案材料，重點關注不符合常規(guī)的明顯紕漏。

③實地查看抵質(zhì)押權證或抵質(zhì)押物是否存在。

④分析不良貸款成因，關注貸前審查、貸后管理盡職情況，有無利用工作之便內(nèi)外勾結(jié)騙取信貸資金問題。

⑤利用計算機審計手段，監(jiān)測貸款核銷企業(yè)是否在我行擁有存款或與我行客戶發(fā)生資金往來。

……

需要強調(diào)的是，舞弊審計指南應該是一個開放的系統(tǒng)，必須進行適時更新與完善，要保持舞弊審計指南的先進性與適用性，就需要業(yè)務部門和審計部門的通力配合，對于新業(yè)務、新情況，內(nèi)審部門應該真正做到事前介入、心中有數(shù)。

3 結(jié)語

舞弊審計，發(fā)展的形勢，永恒的話題。雖然舞弊審計已經(jīng)有很長的歷史，但對于商業(yè)銀行而言，一方面是行業(yè)特色導致的高水平固有風險，一方面是層出不窮的金融創(chuàng)新、瞬息多變的市場環(huán)境和一波高過一波的信息化浪潮，所有這一切，無不賦予舞弊審計以新的挑戰(zhàn)、新的壓力。商業(yè)銀行內(nèi)審人員只有在遵循道德準則與實務標準的前提下，不斷在探索中前行，才能擔當起反舞弊的重任。最后，需要再次強調(diào)的是，揭露舞弊是內(nèi)部審計師不可推卸的職責，但僅將舞弊者揭發(fā)出來并不是舞弊審計的終極目的，重要的是透徹分析舞弊行為得逞的原因，深入探討舞弊的制度性、體制性根源，幫助被審單位乃至管理層完善內(nèi)部控制，消除舞弊的后續(xù)負面影響，避免新的同類舞弊行為發(fā)生，恰是內(nèi)部審計反舞弊作用的一大生動體現(xiàn)。