摘要：目前我國相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)秩序混亂、企業(yè)經(jīng)營失敗在很大程度上都可歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的缺失或失效。如2005年9月華源集團(tuán)的信用危機(jī)就是因內(nèi)部投資管理控制失效引發(fā)的。本文吸收和借鑒了內(nèi)部控制制度的基本精神和內(nèi)容，說明內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對防范舞弊，減少損失，提高資本的再生能力、對完善公司治理結(jié)構(gòu)有著重要作用。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制控制制度

1 實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的必要性和現(xiàn)狀

對于企業(yè)來說，在2011年迎來了全面的內(nèi)控時(shí)代。根據(jù)國家財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委制定的內(nèi)部控制實(shí)施時(shí)間表要求，自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司實(shí)施，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上交所和深交所主板上市的公司實(shí)施。這就要求上市公司乃至大型企業(yè)根據(jù)所處行業(yè)環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn)，通過建立健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)營效率和管理效果。

通過建立健全有效的內(nèi)部控制制度，不但能夠規(guī)范經(jīng)營者的行為，而且能夠促使所有者建立一種科學(xué)合理的激勵(lì)與約束機(jī)制。同時(shí)也是貫徹新《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)，維護(hù)資產(chǎn)安全，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求。如2004年，中國萬里大造林集團(tuán)吉林省分公司投資所謂“速生豐產(chǎn)楊樹林”，向社會(huì)非法吸收資金達(dá)13億元。最終因違法經(jīng)營被查處，遭到毀滅性打擊。所以內(nèi)部控制要求企業(yè)必須在法律法規(guī)允許的范圍經(jīng)營，才能實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程加速，各企業(yè)間激烈競爭，如何提高自身的競爭力，將是我國企業(yè)當(dāng)前面臨的主要的問題和難題。這一現(xiàn)實(shí)迫切要求企業(yè)必須建立有效的內(nèi)部控制制度，來提高經(jīng)營和發(fā)展能力。

從當(dāng)目前情況看，我國多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制制度還在發(fā)展階段，各大企業(yè)都會(huì)遇到一定的問題和困惑，從全國各類企業(yè)統(tǒng)計(jì)的情況看：國有大中型企業(yè)的內(nèi)部控制制度要比國有小企業(yè)完善，但制度執(zhí)行的有效性相對較差；外資企業(yè)的內(nèi)部控制制度比較完善，執(zhí)行較好；民營企業(yè)的內(nèi)部控制制度大部分很不完善，但已有內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況比國有企業(yè)要好。

那么我國企業(yè)內(nèi)部控制制度最薄弱的環(huán)節(jié)、問題和困惑在哪里？我認(rèn)為有以下二個(gè)方面：一是產(chǎn)權(quán)主體、受益對象不清晰，國有企業(yè)沒有民營企業(yè)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行得好，原因在于民營企業(yè)產(chǎn)權(quán)明確、權(quán)責(zé)清楚，利益分配明確，其能自覺執(zhí)行內(nèi)部控制制度，而且因利益分配明確，各自的權(quán)利還處于相互監(jiān)督之下。國有企業(yè)有的因機(jī)構(gòu)重疊，有的領(lǐng)導(dǎo)身兼數(shù)職，有的因業(yè)務(wù)劃分不清，職責(zé)不清缺乏相互制約、相互監(jiān)督的運(yùn)營機(jī)制，沒有良好的獨(dú)立性，只考慮利益分配，不顧及產(chǎn)權(quán)責(zé)任。遇到制度執(zhí)行問題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了內(nèi)部控制的有效性。二是執(zhí)行、監(jiān)督不力，控制制度是企業(yè)最重要的管理工具，是全員管理，但任何控制制度最終都要靠人來執(zhí)行。由于利益的驅(qū)動(dòng)一些有想法、法制觀念淡薄的部門負(fù)責(zé)人、權(quán)利人，會(huì)置法律法規(guī)、制度于不顧，控上不控下、控人不控己，使制度不能有效的執(zhí)行。

另外內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部監(jiān)督部門直接受所在單位控制，在本單位領(lǐng)導(dǎo)下對其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。客觀上造成內(nèi)部審計(jì)為本單位利益服務(wù)，工作質(zhì)量受到制約。政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督作為企業(yè)外部監(jiān)督體系，在進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督時(shí)，由于企業(yè)招待的“熱情度”很高，對非重大違規(guī)問題，也是一說了之，監(jiān)督也不盡如人意。

2 構(gòu)建適合企業(yè)自身的內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制體系是為了保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性而實(shí)施的一系列方法、措施和程序的總和。是為了確保公司合法合規(guī)經(jīng)營、控制財(cái)務(wù)舞弊、提高經(jīng)營效率和效果。它包括五個(gè)基本要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督。每個(gè)企業(yè)都有其自身的特點(diǎn)，存在著不同的情況。因此，在構(gòu)建企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，除了依據(jù)統(tǒng)一的法律、法規(guī)外，還要依據(jù)各企業(yè)的自身特點(diǎn)、業(yè)務(wù)流程、組織機(jī)構(gòu)特點(diǎn)和控制目標(biāo)，充分發(fā)揮控制功能的作用，組織建立起適合本企業(yè)的內(nèi)部控制體系。

2.1 要有適合自身的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu)，影響企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)，塑造企業(yè)的文化，是建立和實(shí)施控制的基礎(chǔ)。其內(nèi)容主要包括：組織架構(gòu)如董事會(huì)及專門委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、職責(zé)分工，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置是否與企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)相一致。特別是高級(jí)管理層對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)程度和深度，這決定了內(nèi)部控制環(huán)境的健全和監(jiān)控措施的到位。內(nèi)部控制建設(shè)項(xiàng)目需要投入大量的人力、物力和財(cái)力，是一把手工程，董事會(huì)和高級(jí)管理層的支持是內(nèi)部控制建設(shè)及運(yùn)行的關(guān)鍵因素。

2.2 要有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)

全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是識(shí)別、科學(xué)分析經(jīng)營活動(dòng)中與現(xiàn)實(shí)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，是實(shí)施內(nèi)部控制制度的重要環(huán)節(jié)。主要應(yīng)采取措施避免高級(jí)管理層因個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好給企業(yè)經(jīng)營帶來重大損失。如2004年4月，三九企業(yè)集團(tuán)爆發(fā)的財(cái)務(wù)危機(jī)，原因在于財(cái)務(wù)管理嚴(yán)重失控，內(nèi)部控制環(huán)節(jié)薄弱，盲目擴(kuò)張，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)危機(jī)爆發(fā)。這就是沒有進(jìn)行很好的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，沒有風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，失去風(fēng)險(xiǎn)控制將會(huì)給企業(yè)帶來嚴(yán)重后果。

2.3 要有良好的控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式，主要包括不相容職務(wù)分離控制和授權(quán)審批控制，前者既可以避免一個(gè)人發(fā)生的錯(cuò)誤和舞弊行為，又能夠形成有效的制衡機(jī)制。后者注重在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須按規(guī)定程序授權(quán)審批，對于重大業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體研究或聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策。

2.4 要建立統(tǒng)一的信息與溝通系統(tǒng)

信息與溝通是實(shí)施內(nèi)部控制制度的重要條件，通過信息與溝通系統(tǒng)，應(yīng)將各種內(nèi)部信息和外部信息及時(shí)、準(zhǔn)確和經(jīng)濟(jì)地傳遞給企業(yè)內(nèi)的相關(guān)人員，使他們能夠順利履行其職責(zé)。

2.5 要有內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部監(jiān)督是對企業(yè)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督檢查，通常有日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，要將兩者有機(jī)結(jié)合。對于發(fā)現(xiàn)的控制缺陷應(yīng)及時(shí)加以改進(jìn)，確保評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性。

3 內(nèi)部控制制度實(shí)施要確保有效性

內(nèi)部控制度的執(zhí)行與監(jiān)督非常重要，它直接決定了內(nèi)部控制體系的成敗。因此落實(shí)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況尤為重要，為使各機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制體系中達(dá)到有效制約、平衡各利益關(guān)系方的目的，保證內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，應(yīng)采取如下有效措施：

3.1 內(nèi)部控制制度執(zhí)行

內(nèi)部控制制度最終是由人去執(zhí)行的，再完善的制度，如果不能貫徹落實(shí)到工作中，則是一紙空文，如同虛設(shè)，因此，要保證內(nèi)部控制度有效實(shí)施，首先要使內(nèi)部審計(jì)部門具有一定的獨(dú)立性和權(quán)威性，這個(gè)部門應(yīng)當(dāng)?shù)玫狡髽I(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層的支持，有足夠的權(quán)威性來保證內(nèi)部控制工作順利開展。對此，寶鋼集團(tuán)首席會(huì)計(jì)師孟祥云表示，內(nèi)部控制的總指揮一定是企業(yè)的一把手，如果不是一把手牽頭，而是其它部門牽頭，那么這個(gè)牽頭部門說的一句話、制定的一個(gè)制度，其它部門都有無數(shù)的理由補(bǔ)回來，讓內(nèi)部控制執(zhí)行不下去。其次在開展內(nèi)部控制檢查過程中，應(yīng)對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，進(jìn)行綜合分析，分析缺陷的原因、表現(xiàn)形式及重要程度，有的放矢進(jìn)行調(diào)查研究和實(shí)地考察，持續(xù)完善內(nèi)部控制系統(tǒng)。通過以上工作來建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制。

3.2 內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的檢查旨在評(píng)價(jià)制度設(shè)計(jì)的效果及其實(shí)施的有效程度，并向公司最高管理部門提出報(bào)告，從而保證內(nèi)部控制制度更加完善。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制體系的正常運(yùn)作起到了保駕護(hù)航的作用?，F(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制的最大障礙就是控下不控上，控人不控己。完善的監(jiān)督機(jī)制，能夠有效的去除這一障礙。如果企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全或根本未設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，企業(yè)可以充分利用社會(huì)資源，委托中介機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人員對企業(yè)的內(nèi)部控制體系進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)督內(nèi)部控制體系的政策和程序是否得到有效執(zhí)行，是否產(chǎn)生應(yīng)有的效果。

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