當前我國銀行業(yè)處于國家宏觀調控趨緊，經濟周期下行、存貸款利差收窄、同業(yè)競爭更加激烈的經營環(huán)境，同時巴塞爾新資本協議的全面推進和市場約束日益嚴格，使商業(yè)銀行信貸風險控制成為董事會、管理層、外部監(jiān)管機構及投資人關注的焦點，各利益相關方對內部審計作為信貸風險防控第三道防線的期望不斷提高。在新形勢下，商業(yè)銀行借鑒國際先進理念，利用現有的技術手段，適時推行信貸業(yè)務持續(xù)審計，起到了有效防控信貸風險，促進信貸業(yè)務可持續(xù)發(fā)展的積極作用。

一、實施信貸業(yè)務持續(xù)審計的必要性

（一）信貸業(yè)務持續(xù)審計是發(fā)展商業(yè)銀行資產業(yè)務，推動戰(zhàn)略跨越的需要

從長期來看，信貸資產在銀行總資產中仍將占有較大比重，存貸款利差收入仍是主要利潤來源，信貸資產一旦發(fā)生風險，必然會增加資產撥備的計提金額，進而對銀行經營業(yè)績產生較大影響。盡管近年來銀行業(yè)信貸管理水平不斷提升，不良貸款和不良率呈現雙降態(tài)勢，但信貸風險管理的機制仍待進一步完善，不良貸款反彈壓力依然較大，信貸風險控制始終是商業(yè)銀行高管層及外部投資人關注的焦點。持續(xù)的審計活動立足于揭示信貸風險管理與控制方面的薄弱環(huán)節(jié)及存在的問題，為信貸業(yè)務的可持續(xù)發(fā)展保駕護航。

（二）信貸業(yè)務持續(xù)審計是應對信貸業(yè)務風險不斷變化的內在需求

由于經濟金融環(huán)境的復雜多變，金融創(chuàng)新層出不窮，銀行業(yè)務日益多樣化，各種風險也隨之而來。銀行面臨的風險由過去主要表現為信用風險和操作風險，變?yōu)榕c市場風險、政策風險、流動性風險、法律風險等多種風險并存的局面，銀行信貸風險管理面臨新的挑戰(zhàn)和考驗。信貸業(yè)務持續(xù)審計對信貸資產風險狀況進行連續(xù)性的審計監(jiān)督，關注信貸資產整體性、系統性的重大風險問題，評價信貸風險與管理效果，促使信貸業(yè)務的內部控制和風險管理得到進一步改進和提高。

（三）信貸業(yè)務持續(xù)審計是適應銀行公司治理結構和外部監(jiān)管的必然選擇

現代公司治理機制和外部監(jiān)管部門均要求內審部門客觀、獨立地檢查評價公司治理、風險管理以及內部控制過程的有效性，從風險、戰(zhàn)略角度確定恰當的審計范圍與審計重點，通過合理分配審計資源，保證內部審計職能的有效發(fā)揮。信貸業(yè)務持續(xù)審計對銀行信貸風險進行全面、客觀、持續(xù)的評價，從治理、管理、操作、控制不同層面分析問題產生的原因，提出富有價值的改進建議，為董事會和管理層掌握信貸風險和控制狀況提供可靠信息依據，對外樹立信貸業(yè)務合規(guī)管理和穩(wěn)健經營的良好形象。

（四）信貸業(yè)務持續(xù)審計是適應風險導向審計模式的客觀要求

以風險為導向開展審計活動，是目前國內外先進銀行內部審計部門普遍運用的審計模式，信貸持續(xù)審計是對風險導向審計的重要實踐，擬通過對信貸業(yè)務全局性、整體性和系統性風險的分析、評估，對已經暴露的或將要出現的重大風險問題進行事前、事中、事后全方位的預警及檢查，以風險為導向，合理調配寶貴的審計資源來關注信貸業(yè)務的高風險領域，提示管理層減少信貸業(yè)務發(fā)展轉型過程中的偏差和失誤。

二、商業(yè)銀行信貸業(yè)務持續(xù)審計的思路

（一）開展科學的信貸業(yè)務審計信息監(jiān)測分析

信貸業(yè)務審計信息監(jiān)測分析體系是信貸業(yè)務持續(xù)審計的重要基礎工作，通過采集銀行信貸業(yè)務經營管理的相關數據，采取系統規(guī)范的方法，運用審計信息系統對銀行信貸業(yè)務經營活動進行動態(tài)的監(jiān)測、分析和預警。信貸業(yè)務審計信息監(jiān)測分析系統通過設立符合有效性、可比性、敏感性和適用性原則的監(jiān)測指標與分析模塊，實現對信貸資產安全性、盈利性、流動性和發(fā)展性四個方面的監(jiān)控，為綜合評價銀行信貸資產經營、內部控制及風險管理奠定基礎，引領和支持現場信貸審計工作，提升審計的工作效率和質量。具體操作是遵從統一的指標和分析標準，按照標準化的方法流程按季對信貸風險開展監(jiān)測分析，并對被審計行進行風險提示，對于監(jiān)測結果定期進行匯總分析，出具銀行信貸業(yè)務風險監(jiān)測分析報告，為銀行信貸審計活動提供線索和指導。

（二）進行統一的信貸業(yè)務審計風險評估

以風險為導向的內部審計活動是建立在科學、規(guī)范的風險評估程序和方法之上的，開展統一的信貸業(yè)務審計風險評估是合理利用有限的審計資源，從整體上發(fā)揮信貸審計在發(fā)現問題、提示風險、促進整改、體現增值作用的重要措施。信貸業(yè)務審計風險評估以審計信息監(jiān)測分析成果為基礎，收集相關信息，分層次、全方位分析評估銀行信貸業(yè)務的客戶風險、行業(yè)風險、區(qū)域風險和重大風險事件，進而確定當年現場審計的重點。具體操作是在每年審計活動開展之前，通過對風險點進行排查與分析，結合上一年度審計評價成果，對不同機構不同品種信貸資產的風險狀況進行分析和評估，并根據風險評估結果，列示出需要關注的風險區(qū)域與風險級別，依據全行信貸業(yè)務審計風險評估的結果，確定信貸持續(xù)性審計重點領域和關鍵部位，編制具有指導性、可行性的中期信貸風險審計計劃（2～3年）及年度審計計劃。

（三）推進全面的信貸業(yè)務管理及流程評價

近年來，商業(yè)銀行加大了信貸產品服務創(chuàng)新、操作系統升級和業(yè)務流程再造步伐，風險防控重點和手段都發(fā)生了很大變化，有必要對信貸業(yè)務經營環(huán)境、管理狀況和制度流程的合理性、有效性進行評價。信貸業(yè)務管理及流程評價工作是對銀行信貸經營環(huán)境、管理架構、制度建設、流程控制、人員配置、績效考核和信貸文化建設進行全面的評價，分析信貸經營管理和制度流程中存在的薄弱環(huán)節(jié)和重要風險點，針對風險級別提出控制措施。具體是通過對信貸管理及流程的風險管理和內部控制狀況進行測評，綜合分析其健全性和有效性，找出信貸業(yè)務風險防控存在的主要問題，并據此進行必要的驗證和測試，指導開展相應的現場審計工作。

（四）實施重點的信貸業(yè)務審計項目

綜合運用信貸業(yè)務審計信息監(jiān)測分析、信貸業(yè)務審計風險評估、信貸業(yè)務管理及流程評價的工作成果，通過風險分析與判斷，根據重要性原則對重點區(qū)域、行業(yè)、客戶、產品或信貸業(yè)務環(huán)節(jié)實施重點審計。重點審計項目的開展采取一體化管理，標準化運作，統一設計方案，統一標準流程，統一組織實施，序時開展。根據具體內容分為全行性項目和區(qū)域性項目，并根據項目的覆蓋面合理安排并調配信貸審計資源。在項目實施后，通過開展后續(xù)審計持續(xù)跟進被審計單位對審計發(fā)現問題的重視程度和整改效果，促進被審計單位改進工作，提高管理水平，同時也為今后信貸審計工作的開展積累經驗，促進信貸業(yè)務持續(xù)審計執(zhí)行力的不斷提高。

（五）完善信貸業(yè)務審計的基礎保障工作

實現信貸業(yè)務持續(xù)審計要注重完善各項基礎保障工作，具體包括以下幾個方面：一是研究制定信貸業(yè)務持續(xù)審計規(guī)范的方法體系，從分析業(yè)務流程入手，查找關鍵環(huán)節(jié)，辨識主要風險，制定統一的審計方法和操作規(guī)范，以此保證信貸審計工作質量。二是開展信貸審計培訓。主要以信貸審計專家培訓及信貸專項審計業(yè)務培訓兩類形式開展。信貸審計專家培訓主要以從事信貸業(yè)務審計的管理人員為對象，培訓內容為宏觀經濟理論、國際先進信貸審計理論、管理能力及溝通技巧等。信貸專項審計業(yè)務培訓主要以具體從事信貸業(yè)務審計的操作人員為對象，培訓內容為各項信貸業(yè)務審計流程、審計方法、審計信息化工具的運用等。三是建立一支高素質專家團隊。專家團隊由審計團隊中具備相應能力的信貸審計骨干等組成，負責重大信貸風險的定期分析提示，審計項目計劃與方案的審定，審計辦法的評估，審計活動中各類業(yè)務和技術問題的解答咨詢等，對信貸審計項目的管理和運作提供全方位支持。

三、實施信貸業(yè)務持續(xù)審計尚待完善

（一）整合和銜接各部分工作

信貸業(yè)務持續(xù)審計的各項組成部分是一個相互作用的有機整體，其中信貸業(yè)務審計監(jiān)測與分析是持續(xù)審計活動的基礎，信貸業(yè)務審計風險識別與評估為持續(xù)性審計活動提供導向，信貸管理及流程評價是持續(xù)審計的重要內容，重點審計項目是持續(xù)審計的具體著眼點，基礎保障性工作是持續(xù)審計的重要支撐，持續(xù)跟蹤是實現持續(xù)審計目標和審計成果價值提升的重要途徑。目前，各部分工作成果需要進一步整合和利用，互為支撐，融會貫通，形成合力，有效地將持續(xù)審計作為一套方法貫穿于審計活動的全過程。

（二）加大力度解決技術問題

信貸業(yè)務持續(xù)審計高度依賴于現代信息技術，審計師必須能夠接觸到組織的系統和數據，并且必須知道如何使用合適的分析軟件工具來加工和處理數據形成有價值的報告信息。目前審計人員能通過直接訪問信貸業(yè)務管理信息系統或大機數據庫返傳獲得大部分信貸業(yè)務數據，但還有部分數據信息需要向被審計行或相關業(yè)務管理部門索取，加大了實時獲取準確信息的難度，所以審計人員應努力提高數據提取、分析數據的技術水平，不斷開發(fā)完善審計模型，進一步提高信貸審計的質量和效率。為此應重點加強以下幾方面建設：一是應加快銀行經營管理信息系統的開發(fā)、整合力度，促進信息、資源共享。二是進一步細化成本管理，逐漸建立以產品或服務為利潤中心（或成本中心）的管理體系和信息支持系統。三是加強審計應用系統的開發(fā)、優(yōu)化、整合工作，將數理統計的有關方法和技術融入到審計系統中，為信貸業(yè)務審計提供有效的技術支持。

（三）加強培訓提高審計人員素質

信貸業(yè)務持續(xù)審計要求審計師不僅要熟悉信貸業(yè)務，對審計對象深入了解，而且要對信息技術、網絡技術及持續(xù)審計的工具、方法熟練把握。目前現有的審計隊伍人員素質參差不齊，IT技術人員較為缺乏，我們的審計還主要依靠現場審計和經驗判斷，增加了現場審計的壓力，此外，審計信息技術的迅速發(fā)展需要對審計人員開展頻繁而持續(xù)的再教育，還應加大相應資源投入的力度。

開展信貸業(yè)務審計需要一支復合型審計人才隊伍，對審計人員提出了更高的要求，加大復合型審計人才的培養(yǎng)是開展好審計的前提和基礎。當前，商業(yè)銀行應以內部審計專業(yè)化建設為契機，大力培養(yǎng)審計人才。一是鼓勵員工自學，形成學習創(chuàng)新的良好氛圍。二是選拔選送審計骨干到高等院校進行專業(yè)課程深造，獲取系統知識。三是組建績效審計研究團隊，著力開展績效審計相關知識的學習、研究，理論先行，以點帶面，促進審計機構整體績效審計能力的提高。四是選派部分優(yōu)秀績效審計人才到績效審計開展較好的國家或地區(qū)進行學習訪問，拓寬視野。五是建立人才有序流動機制，將從高校或外部直接招聘與績效審計有關的專業(yè)人才與從駐地行招聘具有工作經驗和管理能力和分析能力的人才結合起來，進一步完善與駐地行的人才交流機制，不斷為審計隊伍注入新的活力。

（作者單位：中國農業(yè)銀行鄭州審計分局審計一處）