【摘 要】增值稅為我國稅收體系中一個重要稅種，是國家財政收入的重要來源之一，納稅籌劃有利于減輕企業(yè)的納稅負擔，節(jié)約資金支出，降低企業(yè)財務風險，企業(yè)增值稅籌劃具有很大空間。本文論述了增值稅一些典型納稅籌劃方法。

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃；增值稅；價格折讓臨界點

納稅籌劃又稱為稅收籌劃，是指納稅人在保障國家利益的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，在納稅義務發(fā)生之前通過對投資、經(jīng)營、理財?shù)冗M行周密籌劃，實現(xiàn)納稅最小化、企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟行為。增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。本文將結(jié)合增值稅的相關(guān)政策，尋找增值稅納稅籌劃的空間。

一、從增值稅納稅人身份中，尋找納稅籌劃的空間

增值稅法將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全程度劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。通過對增值稅稅法的研究，可以看出一般納稅人和小規(guī)模納稅人各有其優(yōu)勢。一般納稅人的優(yōu)勢在于：第一，從一般納稅人那里購進貨物往往比從小規(guī)模納稅人那里購進貨物所獲得的抵扣進項稅額多；第二，一般納稅人經(jīng)營規(guī)模往往比小規(guī)模納稅人的經(jīng)營規(guī)模大；第三，一般納稅人的信譽度比小規(guī)模納稅人的信譽度高。小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢在于：第一，小規(guī)模納稅人不能抵扣的增值稅進項稅額將直接計入產(chǎn)品成本，最終可以起到抵減企業(yè)所得稅的作用；第二，小規(guī)模納稅人銷售貨物因不開具增值稅專用發(fā)票，因此銷售價格相對較低。第三，小規(guī)模納稅人會計核算簡單，無需過多投入人力、物力，管理成本較低。

二、從生產(chǎn)經(jīng)營過程中，尋找納稅籌劃的空間

根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。其計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額是指企業(yè)在購入貨物和接受勞務時，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，從海關(guān)取得的進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額等。其中，最基本的部分是取得增值稅專用發(fā)票扣稅。由于向購貨方提供貨物和勞務的企業(yè)有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，而根據(jù)稅法的規(guī)定，一般納稅人可以開具稅率為17%或13%的增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人不能開具專用發(fā)票，只能由稅務機關(guān)代開征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。因此，在購入貨物的含稅價格相同時，能夠索取17%基本稅率的專用發(fā)票、索取3%征收率專用發(fā)票與不能索取發(fā)票比較應納稅額會不同。所以，從一般納稅人客戶處購貨，就成為納人首選的購貨渠道。從現(xiàn)金流量分析原理，我們知道，在增值稅稅率為17%，城市維護建設(shè)稅稅率為7%，教育附加率為3%，企業(yè)所得稅稅率為25%的情形下，當采購企業(yè)索取3%的專用發(fā)票購貨時，供貨方給予購貨方含稅價13.21%的價格折讓，采購企業(yè)就不會吃虧。企業(yè)在不能索取專用發(fā)票時的價格折讓臨界點為84.01%。對于增值稅一般納稅人來說，在生產(chǎn)過程中購貨時動用價格折讓臨界點原理，從中選擇購貨方，取得較大的稅后收益。

三、在企業(yè)銷售過程中，尋找納稅籌劃的空間

企業(yè)的銷售過程是企業(yè)價值實現(xiàn)的過程，可以通過折扣銷售與銷售折扣和銷售折讓對企業(yè)進行納稅籌劃。折扣銷售又稱商業(yè)折扣，是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨方購買數(shù)量較大或購買行為頻繁等而給予購貨方價格方面的優(yōu)惠。稅法規(guī)定：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額為計稅依據(jù)計算增值稅，如果將折扣額別開發(fā)票，不論在財務上如何處理，均不能從銷售額中減除折扣額。因此，籌劃的基本思路就是將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明，以減輕稅收負擔。銷售折扣又稱現(xiàn)金折扣，是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務后，為了鼓勵購貨方及早還款，縮短企業(yè)的平均收款期，而協(xié)議許諾給企業(yè)的一種折扣優(yōu)惠。它是一種時間上的優(yōu)惠，即付款時間越早，價格越低，購貨方享受的優(yōu)惠越多。通常的表示方法為：2/10，1/20，N/30。銷售折扣額是一種融資性質(zhì)的費用，因此，銷售折扣不得從銷售額中減除。在納稅籌劃時，應盡可能少用這種方法，即使客觀上需要使用，也應盡可能將其轉(zhuǎn)換為折扣銷售。銷售折讓是在貨物售出后，由于品種、質(zhì)量、性能等方面的原因，購貨方雖未退貨，但需要銷貨方在價格上給予一定的優(yōu)惠。稅法規(guī)定，可以按照折讓后的貨款作為銷售額對銷售折讓計增值稅。

總之，在籌劃企業(yè)增值稅中，應當認真研讀相關(guān)稅法，籌劃人員要非常精確地了解企業(yè)的業(yè)務性質(zhì)、流程及當前的舉措，對經(jīng)營業(yè)務應如何納稅進行非常準確的分析，制定出合理的籌劃方案，既不能因籌劃而偷逃國家稅款，也不應因?qū)Χ惙ㄑ凶x不足而帶來不必要的現(xiàn)金流出。

參 考 文 獻

[1]王亞卓.新稅法下納稅申報與納稅籌劃操作實務[M].北京：電子工業(yè)出版社，2010（5）