【摘 要】隨著企業(yè)面臨市場(chǎng)環(huán)境的不確定性加大，風(fēng)險(xiǎn)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中必須考慮的問題之一，目前內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間呈融合之勢(shì)，但仍存在較多問題。本文明確了企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，并給出兩者當(dāng)前存在的主要問題，最后提出了具有針對(duì)性的策略。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理

現(xiàn)代管理學(xué)理論顯示，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境不確定性加強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)問題是企業(yè)管理層必須考慮的問題之一。而內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系愈來愈密切，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系尚待明確，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理融合仍需要更多的外在力量的推動(dòng)。本文就此給出了相應(yīng)的對(duì)此，以期能夠?yàn)閮?nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的融合獻(xiàn)策獻(xiàn)力。

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系

（1）風(fēng)險(xiǎn)管理成為內(nèi)部控制重要組成部分。目前企業(yè)的發(fā)展逐漸樹立起風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部控制的觀念，內(nèi)部控制的工作內(nèi)容也發(fā)生一定的改變。這要求現(xiàn)代內(nèi)部控制需要進(jìn)一步關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。從資料來源看，內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)和相關(guān)人員比較熟悉本單位，能夠獲取第一手的資料，因此對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)更了解。從利益想觀看，內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)和人員是企業(yè)內(nèi)部成員有著更為強(qiáng)烈的責(zé)任觀，因?yàn)樗麄兊睦媸桥c企業(yè)捆綁在一起的，企業(yè)發(fā)展穩(wěn)定，他們才能夠更好的實(shí)現(xiàn)自己的價(jià)值。從所處的位置看內(nèi)部控制具有一定的獨(dú)立性，內(nèi)部控制可以充當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種政策的協(xié)調(diào)人，通過對(duì)長(zhǎng)短期計(jì)劃的調(diào)節(jié)、調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。（2）風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)內(nèi)部控制的自然發(fā)展。內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理的根本作用是一致的，旨在維護(hù)投資者利益、保全企業(yè)資產(chǎn)，并創(chuàng)造新的價(jià)值。內(nèi)部控制的存在在企業(yè)的發(fā)展中具有比較久的歷史，而企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理則是在新的技術(shù)與市場(chǎng)條件下對(duì)內(nèi)部控制的自然擴(kuò)展。目前，理論界和實(shí)務(wù)界現(xiàn)代企業(yè)存在的價(jià)值在于為利益相關(guān)者創(chuàng)造價(jià)值的，風(fēng)險(xiǎn)能夠摧毀企業(yè)的價(jià)值，因此，隨著市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的加大，風(fēng)險(xiǎn)管理成為內(nèi)部控制的自然發(fā)展的結(jié)果。（3）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的融合。企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的過程中，與風(fēng)險(xiǎn)之間不可避免地發(fā)生碰撞。有鑒于此，風(fēng)險(xiǎn)管理因風(fēng)險(xiǎn)的存在而存在。這要求管理者必須借助某種過程、某種程序?qū)⒖刂婆c規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，以減少對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的沖擊。從另一個(gè)側(cè)面看，由于風(fēng)險(xiǎn)的存在，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過程中孕育而生內(nèi)部控制，良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)就是要規(guī)避各類風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制雖有著各自的發(fā)展歷程，在不同的歷史階段上內(nèi)部控制早于風(fēng)險(xiǎn)管理而出現(xiàn)，從目前的發(fā)展看，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理雖有諸多的不同，但也存在天然的聯(lián)系，且兩者的聯(lián)系多過差異，因此，風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制必然會(huì)經(jīng)歷交叉、融合直至統(tǒng)一的過程。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)問題

（1）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)較為薄弱。在經(jīng)濟(jì)全球化的大環(huán)境下，我國(guó)企業(yè)與外界的聯(lián)系日益密切，更多的企業(yè)需要走出國(guó)門參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，也有更多的企業(yè)來我國(guó)開展業(yè)務(wù)，在這種背景下公司的競(jìng)爭(zhēng)壓力加大，面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素也更加復(fù)雜化，但是國(guó)內(nèi)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)仍然比較薄弱。過去，我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)管理大致是指財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而更多將其定義為籌資風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于目前金融風(fēng)險(xiǎn)等存在認(rèn)識(shí)上不足之處。況且，相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚，雖說相應(yīng)的內(nèi)部控制法律法規(guī)已經(jīng)比較完善，但這寫法規(guī)能夠深入到管理層的內(nèi)心，仍需要一個(gè)過程，這是在風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)層面較弱的一個(gè)重要原因。（2）企業(yè)未建立內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)。外部不確定的環(huán)境增加了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的因素，過去企業(yè)所面臨的環(huán)境比較穩(wěn)定，因此無(wú)需專門的部門來處理信息，現(xiàn)在企業(yè)需要設(shè)置專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門來對(duì)企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)顯得十分重要。目前大型企業(yè)大多數(shù)設(shè)置了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，但是風(fēng)險(xiǎn)管理部門的管理手段比較落后，缺乏一個(gè)健全的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。對(duì)于小型企業(yè)，迫于成本的壓力仍然采取過去的管理體系，風(fēng)險(xiǎn)管理仍停步于風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)后才進(jìn)行處理的階段。（3）企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的不健全。企業(yè)內(nèi)部控制作為公司的一個(gè)持續(xù)過程，企業(yè)不僅僅只要建立一個(gè)完善的內(nèi)部控制機(jī)制，而且還要建立完善的管理制度和規(guī)定對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行約束，方可實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的主要目的，才能進(jìn)一步為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)保駕護(hù)航。目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督制度不完善主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面，其一，公司內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制本身就是不健全的，一些制度不完善；其二，公司內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制設(shè)計(jì)是完善的，但是缺乏貫徹執(zhí)行。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策

（1）在企業(yè)內(nèi)部培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理理念。良好的風(fēng)險(xiǎn)管理理念既是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的重要環(huán)境要素，也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的重要基礎(chǔ)條件。風(fēng)險(xiǎn)管理理念作為一個(gè)企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的整體態(tài)度和認(rèn)識(shí)，要能夠被企業(yè)各個(gè)崗位的員工所共同認(rèn)同，才能夠在整體上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)發(fā)現(xiàn)、準(zhǔn)確評(píng)估、合理應(yīng)對(duì)。它要求企業(yè)內(nèi)部各個(gè)崗位、各個(gè)層次員工必須對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理有正確認(rèn)識(shí)，能夠通過各種途徑，及時(shí)提高員工風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并告知員工在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中可能會(huì)面對(duì)的各種不確定及相應(yīng)后果，才能夠使員工真正具有危機(jī)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才能在日常工作中積極發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，主動(dòng)上報(bào)存在的風(fēng)險(xiǎn)。（2）不斷完善公司風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)管理體系。一個(gè)企業(yè)能夠應(yīng)對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)的前提就是能夠?qū)?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。只有企業(yè)能夠識(shí)別相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理才能夠成為現(xiàn)實(shí)，否則就是空中樓閣。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別應(yīng)該建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，結(jié)合目前的學(xué)術(shù)界的研究，對(duì)公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)控，同時(shí)成立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的管理。目前企業(yè)發(fā)展的規(guī)模膨脹的速度很快，如果不設(shè)立專門的部門來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理也是不合適的。最后，企業(yè)應(yīng)該將自身特點(diǎn)與行業(yè)特點(diǎn)相結(jié)合，設(shè)計(jì)出符合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。（3）構(gòu)建先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息預(yù)警系統(tǒng)。企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)處于不斷變化的過程之中，所以必須建立一個(gè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)收集、存儲(chǔ)、處理、報(bào)告和披露的自動(dòng)化系統(tǒng)才能有效地防范和管控風(fēng)險(xiǎn)。一是建立起覆蓋經(jīng)營(yíng)全過程的全面風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，將運(yùn)營(yíng)過程中的信息自動(dòng)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)信息一體化和同步化。二是從業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和預(yù)警角度出發(fā)，建立涵蓋企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程的預(yù)警分析系統(tǒng)。同時(shí)企業(yè)各部分要提高風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)靈敏度，一旦發(fā)現(xiàn)可能存在風(fēng)險(xiǎn)的隱患，應(yīng)及時(shí)匯報(bào)，把風(fēng)險(xiǎn)的影響降到最低。（4）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主導(dǎo)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是公司內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的一項(xiàng)活動(dòng)，它能夠?qū)緝?nèi)部的業(yè)務(wù)進(jìn)行相對(duì)客觀和獨(dú)立的咨詢、評(píng)價(jià)、監(jiān)督活動(dòng)，防止舞弊與錯(cuò)誤的產(chǎn)生，這也是建立內(nèi)部審計(jì)的主要目的。目前正在倡導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的內(nèi)部審計(jì)制度采用規(guī)范化、系統(tǒng)化方法應(yīng)對(duì)，以便測(cè)試各相關(guān)部門和各業(yè)務(wù)循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)價(jià)、應(yīng)對(duì)為基礎(chǔ)的一種審計(jì)活動(dòng)，注重風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向性。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的過程中，工作人員主要是以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)為主，以為管理層能夠提供相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)信息。內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)上述目的的一個(gè)根本保證是獨(dú)立性，目前內(nèi)部設(shè)計(jì)的獨(dú)立性不足主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置上。如果內(nèi)部審計(jì)受管理層的領(lǐng)導(dǎo)，那么獨(dú)立性就會(huì)大打折扣。一般來說內(nèi)部審計(jì)的設(shè)計(jì)應(yīng)該由公司最高管理層，也就是董事會(huì)來領(lǐng)導(dǎo)，以提高其獨(dú)立性。（5）設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，加大內(nèi)部控制監(jiān)督力度。我國(guó)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管控大多由董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)進(jìn)行，尚未建立獨(dú)立的、專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)。筆者建議應(yīng)加緊建立起一批有專業(yè)素養(yǎng)的風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)。風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)最核心的是要保持獨(dú)立性，能夠?qū)ζ髽I(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀的評(píng)估，能夠真正行使手中的權(quán)利對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控。同時(shí)企業(yè)對(duì)于自身存在的一股獨(dú)大、內(nèi)部人控制現(xiàn)象要加強(qiáng)監(jiān)督力度，建立有效的現(xiàn)代公司治理機(jī)制。

參 考 文 獻(xiàn)

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