【摘 要】我國(guó)已出現(xiàn)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的審驗(yàn)，但缺乏通用的審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。選取國(guó)際上廣泛采用的AA1000、SA8000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，GRI G3和國(guó)內(nèi)CASS-CSR的信息披露及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，分別從著眼角度、標(biāo)準(zhǔn)體系兩個(gè)方面進(jìn)行比較分析。結(jié)果表明：內(nèi)容性標(biāo)準(zhǔn)

GRI G3、CASS-CSR和SA8000評(píng)價(jià)條款明確，過程性標(biāo)準(zhǔn)AA1000審驗(yàn)程序嚴(yán)謹(jǐn)。如果以內(nèi)容性標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，按照過程性標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施程序，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行審驗(yàn)，既能增強(qiáng)報(bào)告的可信度和可比性，又能幫助企業(yè)提升可持續(xù)發(fā)展能力。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告；審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)；比較分析法；利益相關(guān)者；可持續(xù)發(fā)展

一、引言

履行社會(huì)責(zé)任已經(jīng)成為企業(yè)一項(xiàng)不可回避的工作，越來越多的企業(yè)開始發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告。企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告（簡(jiǎn)稱

CSR報(bào)告）是企業(yè)將其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會(huì)等產(chǎn)生的積極和不良的影響，履行社會(huì)責(zé)任的理念、戰(zhàn)略等信息向外界披露的方式。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2011年1月1日至10月31日，中國(guó)大陸發(fā)布了817份企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告。其中48份報(bào)告經(jīng)第三方機(jī)構(gòu)審驗(yàn)，占5.8%。目前，我國(guó)沒有通用的社會(huì)責(zé)任報(bào)告編制標(biāo)準(zhǔn)和審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，CSR報(bào)告審驗(yàn)還處于起步階段。企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露存在內(nèi)容不充分，負(fù)面信息及回應(yīng)匱乏，形式不規(guī)范，缺乏公信力和可比性等問題。無論企業(yè)還是利益相關(guān)者，都亟需外部機(jī)構(gòu)對(duì)報(bào)告進(jìn)行相對(duì)獨(dú)立地審驗(yàn)。

國(guó)內(nèi)參考較多的社會(huì)責(zé)任報(bào)告審驗(yàn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要有：全球報(bào)告倡議組織制定的《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南》、社會(huì)與倫理責(zé)任協(xié)會(huì)編制的“AA1000系列標(biāo)準(zhǔn)”、“社會(huì)責(zé)任國(guó)際”的SA8000標(biāo)準(zhǔn)和中國(guó)社會(huì)科學(xué)院企業(yè)社會(huì)責(zé)任研究中心發(fā)布了《中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告編制指南（CASS—CSR2.0）》。本文選取這四種信息披露及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，從審驗(yàn)著眼角度、審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)體系兩個(gè)方面進(jìn)行比較分析，為我國(guó)建立審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)提供啟示和借鑒。

二、對(duì)比研究及評(píng)價(jià)

企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告類似于財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)其審驗(yàn)類似于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)。同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則作為審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的依據(jù)一樣，社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制標(biāo)準(zhǔn)和審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)就是審驗(yàn)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的主要依據(jù)。

（一）著眼角度的比較

審驗(yàn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，既可以從利益相關(guān)者的角度出發(fā)，按照?qǐng)?bào)告不同使用者的需要構(gòu)建審驗(yàn)體系，也可以基于企業(yè)自身可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略思維，考察企業(yè)發(fā)展前景。利益相關(guān)者理論認(rèn)為，審驗(yàn)報(bào)告的目的是考察企業(yè)是否實(shí)現(xiàn)了相關(guān)者的利益訴求，是否回應(yīng)了利益相關(guān)者的質(zhì)詢，是否有效提高了社會(huì)責(zé)任指標(biāo)?？沙掷m(xù)發(fā)展理論認(rèn)為，審驗(yàn)報(bào)告的重點(diǎn)是企業(yè)戰(zhàn)略設(shè)計(jì)是否合理，執(zhí)行是否有力，效果是否明顯，發(fā)展是否可持續(xù)，包含對(duì)利益相關(guān)者需求滿足程度的評(píng)價(jià)。

AA1000專注于審驗(yàn)的實(shí)施過程，制定了詳細(xì)的審驗(yàn)方法，突出了對(duì)利益相關(guān)者的關(guān)注，從外部考察企業(yè)是否盡職履行了責(zé)任。SA8000完全是從勞工角度提出了維護(hù)工人權(quán)利，改善工作環(huán)境的詳細(xì)條款。這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是基于利益相關(guān)者理論構(gòu)建的。GRI G3將經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境三個(gè)方面的披露條款指標(biāo)化，最終目的是提供一個(gè)可比的報(bào)告結(jié)論。CASS—CSR與G3一脈相承，在關(guān)注“三重底線”的同時(shí)，提升了責(zé)任管理的層次，促使企業(yè)從戰(zhàn)略和治理角度宏觀地把握社會(huì)責(zé)任的履行。這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是基于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展理論構(gòu)建的。從可持續(xù)發(fā)展的視角審驗(yàn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，將包含更多的戰(zhàn)略意義，審驗(yàn)的價(jià)值更高。

（二）標(biāo)準(zhǔn)體系的比較

1.審驗(yàn)及評(píng)價(jià)的目標(biāo)和作用。GRI G3與CASS—CSR關(guān)注可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，認(rèn)為報(bào)告應(yīng)使利益相關(guān)者“了解企業(yè)在匯報(bào)期間的戰(zhàn)略及管理方針方面的成績(jī)及影響，經(jīng)濟(jì)、環(huán)境及社會(huì)的績(jī)效”，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。AA1000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)為審驗(yàn)人員提供了一種審驗(yàn)手段，使其能夠評(píng)估組織的可持續(xù)發(fā)展管理，反映企業(yè)可持續(xù)發(fā)展管理水平和結(jié)果績(jī)效，為利益相關(guān)方提供充分信息。SA8000尊重人權(quán)目標(biāo)，目的在于提供一個(gè)基于國(guó)際人權(quán)慣例和國(guó)家法律的標(biāo)準(zhǔn)，保護(hù)和授權(quán)所有在企業(yè)控制和影響范圍內(nèi)的生產(chǎn)或服務(wù)人員。四種標(biāo)準(zhǔn)在目標(biāo)和作用上都針對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，但各有側(cè)重。AA1000完全從利益相關(guān)者的角度審視企業(yè)工作，SA8000明確地從勞工人權(quán)標(biāo)準(zhǔn)出發(fā)。相比較而言，GRI G3和CASS—CSR使利益相關(guān)者了解企業(yè)戰(zhàn)略管理，經(jīng)濟(jì)、環(huán)境及社會(huì)的績(jī)效，為社會(huì)制定測(cè)量基準(zhǔn)，評(píng)估企業(yè)可持續(xù)發(fā)展績(jī)效，可以在企業(yè)內(nèi)部及不同企業(yè)不同時(shí)期進(jìn)行比較，審驗(yàn)作用更大，體現(xiàn)了全面性。

2.審驗(yàn)及評(píng)價(jià)框架。GRI G3報(bào)告指南分為一般性適用的內(nèi)容和個(gè)別行業(yè)適用的內(nèi)容，普遍適用于企業(yè)匯報(bào)可持續(xù)發(fā)展的績(jī)效。報(bào)告框架包括原則及指引、標(biāo)準(zhǔn)披露、行業(yè)補(bǔ)充指引和技術(shù)規(guī)范。標(biāo)準(zhǔn)披露包括了企業(yè)概況，經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會(huì)三個(gè)主要方面的社會(huì)責(zé)任履行情況。CASS—CSR包括應(yīng)用介紹，報(bào)告原則、邊界，通用指標(biāo)體系，行業(yè)指標(biāo)體系等四個(gè)部分。其中，應(yīng)用介紹包含應(yīng)用級(jí)別評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)。通用指標(biāo)是一個(gè)評(píng)價(jià)體系，是審驗(yàn)應(yīng)用的核心，包含責(zé)任管理、市場(chǎng)績(jī)效、社會(huì)績(jī)效、環(huán)境績(jī)效四個(gè)內(nèi)容。行業(yè)指標(biāo)體系包含37個(gè)行業(yè)的指標(biāo)體系。AA1000框架由AA1000原則標(biāo)準(zhǔn)、審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)和利益相關(guān)方參與標(biāo)準(zhǔn)組成。AA1000原則包括包容性原則、實(shí)質(zhì)性原則和回應(yīng)性原則，是實(shí)施審驗(yàn)的基本準(zhǔn)則。審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)是為審驗(yàn)提供方提供的標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)成企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)的核心。它確立了審驗(yàn)過程中每一個(gè)環(huán)節(jié)，包含審驗(yàn)?zāi)康暮蛯?dǎo)引、審驗(yàn)框架、審驗(yàn)實(shí)施步驟等。審驗(yàn)框架確定了審驗(yàn)范圍以及審驗(yàn)職責(zé)等，審驗(yàn)步驟涵蓋了審驗(yàn)計(jì)劃、過程和報(bào)告。利益相關(guān)方參與標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)處理利益相關(guān)者參與經(jīng)營(yíng)管理和質(zhì)詢事宜的詳細(xì)框架。SA8000標(biāo)準(zhǔn)包括一般性說明和責(zé)任要求。一般性說明包括目的與范圍、規(guī)則性原則及其解釋，相關(guān)要素的定義。責(zé)任要求規(guī)定了8個(gè)方面的責(zé)任和1個(gè)管理系統(tǒng)。

可以看出，G3與CASS—CSR的框架是相似的，包含完整的原則指引、報(bào)告編制指南和指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，SA8000明確了報(bào)告編制要求和評(píng)價(jià)條款。這三種標(biāo)準(zhǔn)都將報(bào)告編制與評(píng)價(jià)體系置于一個(gè)框架內(nèi)，但缺乏具體的實(shí)施方法。AA1000除原則指引外，都是審驗(yàn)實(shí)施方面的規(guī)定，形成了完整的審驗(yàn)實(shí)施框架。

3.審驗(yàn)及評(píng)價(jià)內(nèi)容和邊界。GRI G3評(píng)價(jià)基于“三重底

線”。GRI G3報(bào)告指南的第二部分是標(biāo)準(zhǔn)披露，主要包括三類不同的披露：戰(zhàn)略及概況、管理方針和績(jī)效指標(biāo)。CASS—CSR評(píng)價(jià)基于“四位一體”。該評(píng)價(jià)在“三重底線”和利益相關(guān)者理論的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了“四位一體”模型。所使用的通用指標(biāo)包含責(zé)任管理、市場(chǎng)績(jī)效、社會(huì)績(jī)效、環(huán)境績(jī)效四個(gè)內(nèi)容。與G3基本相同，報(bào)告邊界明確了企業(yè)在確定披露內(nèi)容時(shí)，應(yīng)明確與企業(yè)相關(guān)的哪些組織被社會(huì)責(zé)任報(bào)告涵蓋。AA1000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)并沒有確定詳細(xì)的審驗(yàn)內(nèi)容，而是規(guī)定審驗(yàn)范圍應(yīng)與報(bào)告企業(yè)達(dá)成一致協(xié)議。實(shí)施審驗(yàn)之前，審驗(yàn)機(jī)構(gòu)必須保證審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)能夠滿足要求，審驗(yàn)專業(yè)人員能夠獲得充分證據(jù)以支持相關(guān)判斷和結(jié)論。審驗(yàn)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與報(bào)告企業(yè)確認(rèn)需要達(dá)到的審驗(yàn)深度，可以是深度審驗(yàn)、中度審驗(yàn)，或者兩者都包括。SA8000完全是針對(duì)供應(yīng)商和勞工的標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)明確了18個(gè)定義，包括員工、供應(yīng)商、童工、強(qiáng)迫勞動(dòng)、非法雇用、工人組織、集體談判，等等。標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)部分用詳細(xì)的條款明確了童工、強(qiáng)迫和強(qiáng)制性勞動(dòng)、健康與安全、集體談判權(quán)利、工作時(shí)間、報(bào)酬、管理系統(tǒng)等9個(gè)方面的內(nèi)容。

AA1000與其他標(biāo)準(zhǔn)在審驗(yàn)內(nèi)容和邊界上有明顯的區(qū)別。根據(jù)不同的需要，應(yīng)用AA1000的審驗(yàn)機(jī)構(gòu)可以不同的內(nèi)容性標(biāo)準(zhǔn)作為審驗(yàn)依據(jù)。確定企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中需要提供的信息以及審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。這有利于在較短時(shí)期內(nèi)在較大范圍內(nèi)展開審驗(yàn)，還有助于防治“市場(chǎng)失靈”，待發(fā)展到一定階段后，可過渡為企業(yè)自愿執(zhí)行與外部強(qiáng)制執(zhí)行相結(jié)合的階段。

4.審驗(yàn)過程和方法。GRI G3和CASS—CSR并非專門的審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，因此沒有介紹具體的審驗(yàn)過程和方法。G3的附錄對(duì)使用該框架報(bào)告進(jìn)行外部審驗(yàn)簡(jiǎn)單羅列了幾條要求。SA8000標(biāo)準(zhǔn)指出，企業(yè)應(yīng)遵守國(guó)家及其它所有適用的法律、通行的行業(yè)規(guī)定等，評(píng)估時(shí)以對(duì)工人最有利的條款為準(zhǔn)，審驗(yàn)單位可以根據(jù)不同的情況制定不同的審驗(yàn)程序。AA1000明確規(guī)定了審驗(yàn)計(jì)劃、實(shí)施過程和審驗(yàn)報(bào)告。審驗(yàn)機(jī)構(gòu)要對(duì)所收集證據(jù)的有效程度及其內(nèi)在含義進(jìn)行評(píng)估和質(zhì)疑。在審驗(yàn)期間，審驗(yàn)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)遵循包容性、實(shí)質(zhì)性和回應(yīng)性原則進(jìn)行調(diào)查，評(píng)估調(diào)查結(jié)果報(bào)告調(diào)查結(jié)論。AA1000還規(guī)定了中度審驗(yàn)、深度審驗(yàn)和特定績(jī)效信息審驗(yàn)需要遵循的方法，如收集證據(jù)類型，證據(jù)支持的書面證明等。

三、總結(jié)及啟示

本文分別從著眼角度、標(biāo)準(zhǔn)體系兩個(gè)方面，對(duì)4種審驗(yàn)及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了比較分析。內(nèi)容性標(biāo)準(zhǔn)GRI G3、CASS—CSR和SA8000評(píng)價(jià)條款明確，過程性標(biāo)準(zhǔn)AA1000審驗(yàn)程序嚴(yán)謹(jǐn)。GRI G3和CASS—CSR注重企業(yè)在經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境三個(gè)方面的責(zé)任履行，建立了詳細(xì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，增強(qiáng)了不同報(bào)告之間的可比性。CASS—CSR還將“責(zé)任管理”提升到主要層面，加強(qiáng)了企業(yè)對(duì)責(zé)任戰(zhàn)略及推進(jìn)情況的披露。這兩種標(biāo)準(zhǔn)和SA8000分別從不同角度細(xì)化了企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容。AA1000是一個(gè)基于原則，重視過程的標(biāo)準(zhǔn)，為審驗(yàn)者提供了一個(gè)嚴(yán)格的框架。

以上分析對(duì)我國(guó)建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)提供了模式上的參考。從國(guó)際視野來看，主動(dòng)將第三方標(biāo)準(zhǔn)納入企業(yè)責(zé)任報(bào)告已成為越來越多企業(yè)的選擇。以GRI G3和CASS—CSR、SA8000等內(nèi)容性標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，通過AA1000標(biāo)準(zhǔn)的程序?qū)ζ髽I(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告實(shí)施審驗(yàn)，既能有效地回應(yīng)利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的關(guān)注，又能使企業(yè)把社會(huì)責(zé)任理念融入到治理結(jié)構(gòu)中，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

參 考 文 獻(xiàn)

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