摘要：中國基本養(yǎng)老保險目前存在著個人賬戶“空帳”嚴(yán)重、保險資金來源不足的問題。近年來有學(xué)者提出引進(jìn)國外的養(yǎng)老保險與個人所得稅聯(lián)動激勵模式，通過將個人所得稅收入轉(zhuǎn)入養(yǎng)老保險賬戶來解決養(yǎng)老保險的資金來源問題。但目前的中國經(jīng)濟(jì)環(huán)境是否適合采用這種聯(lián)動激勵模式，仍需要從養(yǎng)老保險替代率和對財政收入的影響兩個方面深入探索。

關(guān)鍵詞：養(yǎng)老保險 個人所得稅 替代率

一、引言

經(jīng)過近60年的發(fā)展，我國建立了相對完善的城鎮(zhèn)養(yǎng)老保險制度。但由于我國有著特殊的國情和經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程，養(yǎng)老保險制度也逐漸涌現(xiàn)出各種問題。目前的主要問題是個人賬戶“空帳”嚴(yán)重，養(yǎng)老保險資金來源不足①。而近年我國開始進(jìn)入老齡化社會，養(yǎng)老保險支出與日劇增，在這種背景下，有學(xué)者提出建立養(yǎng)老保險與個人所得稅聯(lián)動模型，將個人所得稅收入轉(zhuǎn)入養(yǎng)老保險賬戶。本文將從精算角度討論聯(lián)動模型的可行性。

二、中國養(yǎng)老保險和個人所得稅現(xiàn)狀

（一）中國養(yǎng)老保險運行現(xiàn)狀

目前中國養(yǎng)老金支出占GDP的比重相當(dāng)?shù)?，根?jù)《中國統(tǒng)計年鑒》數(shù)據(jù)計算，中國養(yǎng)老金支出占GDP的比重在2009年和2010年分別為3.3%和2.6%，對比國外這個指標(biāo)處于一個很低的水平②。中國養(yǎng)老保險的歷史欠債問題也尤為突出。由于國有企業(yè)改制，大量員工在上世紀(jì)90年代下崗，這些員工沒有能力繳納養(yǎng)老保險，目前靠年輕人繳納的養(yǎng)老保險贍養(yǎng)，造成巨大的隱性債務(wù)。按照國家對養(yǎng)老保險制度的總體思路，未來養(yǎng)老保險目標(biāo)替代率為58.5%。但按照現(xiàn)有的養(yǎng)老保險制度，這一水平很難達(dá)到。

（二）個人所得稅現(xiàn)狀

由于缺乏必要的監(jiān)控手段，我國稅源流失現(xiàn)象嚴(yán)重，據(jù)估計，2010年個人所得稅流失1295.32億元。雖然目前已經(jīng)實施了一些相關(guān)改革，但在未來一段時間內(nèi)，個人所得稅征繳不足的問題依然存在③。另外，個人所得稅收入占全國稅收總收入的比重偏低，近十年來，個人所得稅占稅收總收入的比重最多也不到8%，而根據(jù)相關(guān)資料，發(fā)達(dá)國家個人所得稅占稅收總收入的比重普遍在30%以上，可見我國個人所得稅仍有很大的征收空間，這也為養(yǎng)老保險與個人所得稅聯(lián)動模型的建立提供了理論基礎(chǔ)④。

三、養(yǎng)老保險與個人所得稅聯(lián)動模型測算

以單名職工為研究對象，假設(shè)職工開始參保年齡和退休年齡分別是a和b歲，k歲時的年工資為Wk，養(yǎng)老保險的平均利率為m，平均工資增長率為n。按照現(xiàn)行養(yǎng)老保險制度，企業(yè)按本企業(yè)職工上年度月平均工資總額的20%繳納，職工個人按本人上年度月平均工資的8%繳納。為方便統(tǒng)計計算，近似為統(tǒng)籌賬戶由企業(yè)按職工工資收入的20%繳納，個人賬戶由職工個人按本人工資的8%繳納。b歲退休時個人賬戶繳費的終值為：

■

假設(shè)退休前一年社會平均工資為h，按照新計發(fā)辦法規(guī)定，基礎(chǔ)養(yǎng)老金是以職工退休時上年度在崗職工月平均工資與本人指數(shù)化月平均繳費工資之和的平均值（即兩個數(shù)之和的一半）作為計發(fā)基數(shù)，繳費每滿1年（含視同繳費年限，計算到月）發(fā)給1%。統(tǒng)籌賬戶的基礎(chǔ)養(yǎng)老金為：

■

其中h采用過去10年間社會平均工資的增長率進(jìn)行估計。

假設(shè)個人所得稅的年繳納稅額為yw，把xw的比例轉(zhuǎn)入到養(yǎng)老保險的賬戶中，月轉(zhuǎn)入金額為zw，那么b歲退休時個人所得稅激勵的終值為：

■

因此職工退休時養(yǎng)老保險賬戶的積累值為S=S1+S2+S3。

養(yǎng)老金的給付為賬戶中養(yǎng)老金除以計發(fā)月數(shù)m，月給付F為：

■

養(yǎng)老保險替代率T為：

■

按照現(xiàn)行的個人所得稅計算方法，假設(shè)工資收入者每月工資為W元，計稅工資為Y，Y=W-C，C為計稅基點，應(yīng)繳納個人所得稅z按7個等級來計算，在個人所得稅納稅額的基礎(chǔ)上引入激勵機(jī)制，所得稅高的轉(zhuǎn)入比例相應(yīng)較高，但應(yīng)有一個趨近上限，因此轉(zhuǎn)入比例是一個遞增有界的函數(shù)，為體現(xiàn)這一特征，使用s型曲線f（x）來表示：

■

工資收入者的個人所得稅轉(zhuǎn)入養(yǎng)老保險賬戶的金額D1為：

■

同理，個體工商戶個人所得稅轉(zhuǎn)入養(yǎng)老保險賬戶的金額D2為：

■

對上述模型進(jìn)行計算，得出結(jié)果如表1和表2所示。

通過表1和表2可知，轉(zhuǎn)入個人所得稅確實可以提高養(yǎng)老保險的替代率，但這只是從投保者的角度考慮可行性，下面通過養(yǎng)老保險均衡模型探討轉(zhuǎn)入個人所得稅對國家財政的影響。以部分積累制為例，養(yǎng)老保險基金的收支均衡模型如下：

■

其中，C表示繳費率，Gs表示第s年養(yǎng)老保險基金收入，W表示第s年職工平均工資，a，b分別表示職工就業(yè)當(dāng)年年齡和職工退休年齡，lx，s表示第s年x歲在職職工平均人數(shù)，gy1為個人因素引起的年工資增長率，gy2為社會因素引起的年工資增長率，T為替代率。

通過計算，為使替代率達(dá)到國家目標(biāo)的58.5%，每年轉(zhuǎn)入養(yǎng)老保險的個人所得稅約為個人所得稅收入的40%左右。根據(jù)我國2000—2010年的稅收收入數(shù)據(jù)，個人所得稅收入大約占財政收入的5%—6%，如果從個人所得稅收入中每年提出40%轉(zhuǎn)入養(yǎng)老保險，那么每年的財政收入將減少2.0%—2.4%，會對我國的經(jīng)濟(jì)和財政造成一定的影響，如果考慮逐步填補(bǔ)隱性債務(wù)，估計每年財政收入會減少4.0%—4.5%，短時間內(nèi)，這是財政難以承受的，但如果現(xiàn)在開始準(zhǔn)備工作，預(yù)計未來5—10年內(nèi)，養(yǎng)老保險與個人所得稅聯(lián)動激勵模式可以試行。

四、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論

個人所得稅與養(yǎng)老保險的聯(lián)動模型可以明顯提高中國養(yǎng)老保險的替代率，是解決目前養(yǎng)老保險資金缺口的一個方案，但對財政收入的支出過高，因此中國目前還不具備實施聯(lián)動模式的條件。

（二）建議

1、加快我國稅收繳費監(jiān)控信用制度建設(shè)

我國個人所得稅流失嚴(yán)重，財政收入不足，這是聯(lián)動模式難以實施的障礙之一。個人所得稅的納稅制度是源頭扣繳和自行申報相結(jié)合。《個人所得稅法實施條例》明確要求年所得超過12萬元的個人需要自行申報納稅，但由于缺少預(yù)扣稅款制度，缺少繳費監(jiān)控信用制度，這幾年的實施效果不佳。如果可以建立稅收繳費信用制度，擁有標(biāo)準(zhǔn)化個人信用數(shù)據(jù)庫，規(guī)范個人所得稅的申報和扣繳，嚴(yán)懲故意逃稅漏稅者，將在很大程度上保障個人所得稅的征收，為聯(lián)動模式創(chuàng)造可行條件，加速推進(jìn)中國養(yǎng)老保險的發(fā)展速度。

2、對聯(lián)動模式提供稅收優(yōu)惠

如果未來試行養(yǎng)老保險與個人所得稅聯(lián)動模式，適當(dāng)提供稅收優(yōu)惠可以鼓勵自由工作者和個體工商戶繳納養(yǎng)老保險。目前中國養(yǎng)老保險賬戶存在不少空戶，人們認(rèn)為繳納養(yǎng)老保險的“性價比”不高，稅收優(yōu)惠可以提高人們繳納養(yǎng)老保險的積極性。具體來說，可以對個人所得稅的部分金額在投資、繳費和給付三個階段給予一定的稅收優(yōu)惠，使得納稅人在購買養(yǎng)老保險之后繳納的個人所得稅更少，鼓勵納稅人購買養(yǎng)老保險，推進(jìn)聯(lián)動模式的發(fā)展。

3、加快養(yǎng)老保險的制度改革

做實個人賬戶，解決資金來源不足的問題，是目前養(yǎng)老保險工作的首要任務(wù)。目前在我國養(yǎng)老保險制度運行中，統(tǒng)籌賬戶基金與個人賬戶基金一直混賬經(jīng)營，由于隱性債務(wù)造成統(tǒng)籌賬戶基金不足，使得統(tǒng)籌賬戶不斷透支個人賬戶，這是造成個人賬戶“空帳”的主要原因。如果養(yǎng)老保險制度不實行改革，單靠個人所得稅的轉(zhuǎn)入，恐怕仍不能完全解決資金來源不足的問題。因此要加快養(yǎng)老保險的制度改革，將統(tǒng)籌賬戶與個人賬戶分開經(jīng)營，從財政補(bǔ)助等方面尋找解決隱性債務(wù)的辦法，停止對個人賬戶的透支，這是未來養(yǎng)老保險制度的改革方向?！?/p>

參考文獻(xiàn)：

①鄧大松，張三保.對重構(gòu)我國現(xiàn)行社會保障基金制度的思考.長江論壇，2006（4）：32—35

②房海燕.對我國隱性公共養(yǎng)老金負(fù)債的測算.統(tǒng)計研究，1998（4）：61—63

③林治芬.中國養(yǎng)老社會保險最終目標(biāo)與現(xiàn)實路徑的選擇.財政研究，2004（3）：36—39

④邱曉彥，陳收，李雙飛.高儲蓄率下養(yǎng)老金與個稅繳納激勵聯(lián)動的應(yīng)用探索.財經(jīng)理論與實踐.2009（1）：30—35

（朱遠(yuǎn)程，1957年生，北京工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院副教授。研究方向：稅收、應(yīng)用統(tǒng)計。王鵬，1988年生，北京工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院碩士研究生。研究方向：稅收、應(yīng)用統(tǒng)計）