蔣靜

摘要：本文以事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)涵為出發(fā)點(diǎn)，根據(jù)財(cái)政部新頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（征求意見稿），分析了事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中存在的問題，提出了加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；控制

在我國(guó)，由于事業(yè)單位的特殊性和其財(cái)務(wù)管理本身存在的一些缺陷，致使內(nèi)部財(cái)務(wù)控制也存在一些風(fēng)險(xiǎn)。本文從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念出發(fā)，深入分析事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中存在的問題，最后提出幾點(diǎn)防范事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。

1事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

1.1 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的含義

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在財(cái)務(wù)活動(dòng)中，受各種不確定因素的影響，導(dǎo)致財(cái)務(wù)收益偏離了預(yù)期收益，從而蒙受損失的可能性。由于行政事業(yè)單位主要以提供公共產(chǎn)品和服務(wù)為組織目標(biāo)，不涉及籌資、負(fù)債、盈利等問題，其非營(yíng)利性決定了財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)是財(cái)務(wù)資源的依法取得和使用，而不是凈利潤(rùn)或每股收益。因此，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)是由于各種不確定性因素使行政事業(yè)單位難以合法、有效地獲取并使用財(cái)務(wù)資源，從而造成其不能充分承擔(dān)其社會(huì)職能、最大限度地實(shí)現(xiàn)組織提供公共產(chǎn)品或公共服務(wù)的目標(biāo)的可能性。

1.2 事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

客觀性。是指財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不以人的主觀意志為轉(zhuǎn)移，獨(dú)立于人的意識(shí)之外的客觀存在，一些不確定性因素導(dǎo)致事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。

不確定性。是指未來風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的時(shí)刻和概率、損失和范圍的大小不能確定。對(duì)于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理者而言，也不能完全掌控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素。

可變性。是指風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)會(huì)隨時(shí)空各種因素變化而有所改變，因此隨著事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容的不斷更新，會(huì)使得其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在改變、消亡和激化，并具有一定的自我應(yīng)變能力和環(huán)境適應(yīng)性。

可預(yù)測(cè)性。是指財(cái)務(wù)人員可以運(yùn)用先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理手段和方法，根據(jù)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生和發(fā)展的規(guī)律性，預(yù)測(cè)其發(fā)生時(shí)間、范圍和程度，采取相應(yīng)的防范手段并降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的破壞程度。

2事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中存在的問題

2.1 財(cái)務(wù)管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性決定了只要有財(cái)務(wù)活動(dòng)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就必然存在。而事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員往往認(rèn)為只要按法定預(yù)算取得和使用財(cái)政資金，就不會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，即使出現(xiàn)也是由國(guó)家財(cái)政來承擔(dān)，與本單位的財(cái)務(wù)管理工作無關(guān)。此外，財(cái)務(wù)人員自身素質(zhì)不高也會(huì)產(chǎn)生一定的影響。很多事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德建設(shè)投入也不足，導(dǎo)致一些財(cái)務(wù)人員無視職業(yè)道德，偏離財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的要求，存在違規(guī)從事財(cái)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

2.2 事業(yè)單位部門的責(zé)權(quán)利意識(shí)模糊

事業(yè)單位組織的目標(biāo)不是為了增加組織自身的財(cái)富，也不是為了產(chǎn)生利益，這使得管理人員經(jīng)常難以就各種目標(biāo)的相對(duì)重要性程度達(dá)成一致，對(duì)于一定的投入能在多大程度上幫助組織實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)也難以確定，分權(quán)管理的操作難度加大，對(duì)各部門的職責(zé)履行情況難以考核評(píng)價(jià)。由此產(chǎn)生許多風(fēng)險(xiǎn)，如預(yù)算執(zhí)行無法合理規(guī)范，預(yù)算資金支出結(jié)構(gòu)異化，行政事業(yè)單位公信力下降，資金使用無績(jī)效等。

2.3 事業(yè)單位財(cái)務(wù)決策存在主觀經(jīng)驗(yàn)性的特點(diǎn)

例如，在固定資產(chǎn)投資決策過程中，由于對(duì)投資項(xiàng)目的可行性缺乏周密系統(tǒng)的分析和研究，加之決策所依據(jù)的經(jīng)濟(jì)信息不全面、不真實(shí)，以及決策者決策能力低下等原因，決策失誤及盲目投資導(dǎo)致一些資產(chǎn)閑置、設(shè)備利用率低，從而給國(guó)家財(cái)政資金帶來較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這與事業(yè)單位的地位和未來發(fā)展極不相稱。

2.4 事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系未完全理清

很多單位內(nèi)部存在自身業(yè)務(wù)與行政業(yè)務(wù)、非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不分的現(xiàn)象，由此所產(chǎn)生的系統(tǒng)財(cái)務(wù)資源取得較為復(fù)雜，其內(nèi)部各單位之間以及與其上級(jí)主管單位之間，在資金管理及使用、利益分配等方面權(quán)責(zé)不明，造成資金使用效率低下，資金流失嚴(yán)重，且資產(chǎn)的安全完整無法得到保證，而內(nèi)部混亂的財(cái)務(wù)關(guān)系也極易導(dǎo)致系統(tǒng)內(nèi)各單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.5 上級(jí)部門預(yù)算監(jiān)管弱化

事業(yè)單位不同于一般的企業(yè)，上級(jí)部門的預(yù)算監(jiān)管對(duì)于其內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生、發(fā)展和擴(kuò)大承擔(dān)著不可推卸的責(zé)任。片面強(qiáng)調(diào)企業(yè)化的發(fā)展而不顧財(cái)力地鋪攤子、上項(xiàng)目，勢(shì)必造成隱性赤字預(yù)算。這種由預(yù)算約束弱化、管理層決策失誤造成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn),已成為當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范中的重中之重。

3加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的幾點(diǎn)建議

從宏觀層面看，建議政府盡快制定并實(shí)施事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范。據(jù)財(cái)政部網(wǎng)站消息，為了促進(jìn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)和規(guī)范內(nèi)部控制，提高內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，推進(jìn)廉政建設(shè)，維護(hù)社會(huì)公眾利益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》和其他有關(guān)法律法規(guī)，財(cái)政部擬定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》(征求意見稿)并征求意見。該征求意見稿中對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的必要性、要求和基本環(huán)節(jié)作出了相關(guān)規(guī)定。其中有關(guān)事業(yè)單位債務(wù)控制、資產(chǎn)控制、預(yù)算控制和收支控制的規(guī)定對(duì)于加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制具有指導(dǎo)性作用。

從微觀層面看，在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的指導(dǎo)下，廣大事業(yè)單位應(yīng)做到如下幾點(diǎn)：

(1)提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理追究責(zé)任制

企業(yè)《會(huì)計(jì)法》中對(duì)于本企業(yè)財(cái)務(wù)管理的責(zé)任人已有明確規(guī)定。事業(yè)單位在貫徹執(zhí)行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的過程中也要要明確單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)的責(zé)任，只有這樣，才能使單位由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制要求，從而推動(dòng)內(nèi)部控制的健康發(fā)展。在具體的落實(shí)過程中將責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)直接與決策層掛鉤，按領(lǐng)導(dǎo)分工予以縱橫監(jiān)控，規(guī)定職責(zé)，相應(yīng)授權(quán)，從而實(shí)現(xiàn)各盡其職、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制目的。同時(shí)要把授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限的分解和審批額度的分配與核算管理制度的建立、財(cái)務(wù)公開性制度的建立緊密地結(jié)合在一起，以防止濫用職權(quán)審批情況的出現(xiàn)。

(2)強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員自身素質(zhì)建設(shè)

首先，積極選派單位優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員出外學(xué)習(xí)“充電”，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力。當(dāng)前主要是積極學(xué)習(xí)和推廣財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，在此基礎(chǔ)上能有效運(yùn)用先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理手段來預(yù)防與控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，學(xué)會(huì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急與處理等等。其次，還應(yīng)加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的道德建設(shè)，對(duì)于主動(dòng)找出本事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)漏洞的財(cái)務(wù)人員給予表彰和獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)于觸犯職業(yè)道德的財(cái)務(wù)人員，一旦發(fā)現(xiàn)，給予重罰甚至解雇，加大其違規(guī)成本。

(3)不斷健全本事業(yè)單位內(nèi)部控制具體制度

在財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的指導(dǎo)下，建立本事業(yè)單位具體內(nèi)部控制制度是防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的根本保障。具體來說，該內(nèi)控制度應(yīng)涵蓋單位內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部審計(jì)制度和內(nèi)部預(yù)警機(jī)制。內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度的建立應(yīng)該結(jié)合會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度一并考慮，但兩者是不同的。前者的主要內(nèi)容包括：稽核工作的組織形式和個(gè)體分工；稽核工作的職責(zé)、權(quán)限;稽核工作的程序和基本方法等。后者的主要內(nèi)容包括：內(nèi)部牽制制度的原則，包括機(jī)構(gòu)分離、職務(wù)分離、錢賬分離、賬物分離等;對(duì)出納等崗位的職責(zé)和限制性規(guī)定;有關(guān)部門或領(lǐng)導(dǎo)對(duì)限制性崗位的定期檢查辦法。內(nèi)部審計(jì)則是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是一個(gè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，在某種意義上講是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。而內(nèi)部預(yù)算機(jī)制旨在對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)運(yùn)作中潛在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警預(yù)報(bào)，提出控制措施，將可能萌發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)予以化解。