杜麗麗

摘要：社會保障基金績效審計在我國審計工作中占有很重要的位置。目前，城鎮(zhèn)社會保障基金審計主要以財政、財務(wù)審計為主，也僅僅是審計社?；鹗罩У恼鎸嵭浴⒑戏ㄐ?，社會保障基金的績效審計目前缺乏一套完整的績效評價體系。

建立績效審計評價模型是社會保障基金績效審計實操過程主要步驟，傳統(tǒng)審計中由于缺乏評價模型，不僅使得審計項目難以向績效審計目標推進，而且也往往導(dǎo)致審計項目查證的對象以偏概全，審計工作難以突出重點而陷入盲目審計狀態(tài)，建立績效審計評價模型，不僅為審計過程規(guī)范化，在有效提高審計效率的基礎(chǔ)上實現(xiàn)審計信息的系統(tǒng)化、完全數(shù)據(jù)化，而且也有利于將績效審計信息納入經(jīng)濟責任審計的信息系統(tǒng)。

關(guān)鍵詞：社會保障基金；績效審計；模型

社會保障資金關(guān)系到人民群眾的切身利益，其管理和使用的情況越來越受到政府和社會各界的關(guān)注，國家審計機關(guān)近年來也加大了對社會保障資金的審計力度。隨著我國社保的不斷完善，管理不斷加強，審計機關(guān)也逐步將社保資金審計向績效審計方向拓展。

由此可見，社會保障基金績效審計在我國審計工作中占有很重要的位置。目前，城鎮(zhèn)社會保障基金審計主要以財政、財務(wù)審計為主，也僅僅是審計社?；鹗罩У恼鎸嵭浴⒑戏ㄐ?，社會保障基金的績效審計還未真正開展，而且，也缺乏一套完整的績效評價體系。

一、我國社會保障基金績效審計現(xiàn)狀

目前我國社會保障基金審計還只停留在財政財務(wù)審計的層面上，還遠未涉及社會保障基金管理環(huán)節(jié)的績效審計。我國績效審計起步較晚。1991年全國審計工作會議上，審計署首次提出：“在開展財務(wù)審計的同時，逐步向檢查有關(guān)內(nèi)部控制制度的效益審計方面延伸”，這是我國政府部門首次提出績效審計的概念。進入上世紀90年代中期，在傳統(tǒng)的財政財務(wù)收支審計中體現(xiàn)績效審計思想的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計和專項資金審計得到發(fā)展。

盡管近年來我國政府審計機關(guān)大力提倡開展績效審計，取得了一定的成績，但是，績效審計的發(fā)展依然比較緩慢。制約我國績效審計快速發(fā)展的原因包括內(nèi)外兩個方面，其中影響社會保障基金績效審計的主要是內(nèi)部原因，績效審計的法律規(guī)定和準則規(guī)范缺乏，審計觀念存在誤差，審計機關(guān)人力資源管理不符合客觀要求，審計機關(guān)內(nèi)部組織分工不夠合理等，還有人們認識上的原因，如對合規(guī)性審計與績效審計的關(guān)系認識上寸在偏差，對績效審計評價標準認識上的偏差等等，最主要的是缺乏一套完整的社會保障基金績效審計評價模型。

二、社會保障基金績效審計評價模型初探

社會保障基金績效審計是政府績效審計的一種，是運用特定的指標體系，對照統(tǒng)一的評價標準，按照一定的程序，通過定量、定性對比分析，對一定經(jīng)營期間的效益成果及其能力做出客觀，公正和正確的綜合評判。構(gòu)成審計評價模型的目的也就是為了實現(xiàn)審計客體信息向?qū)徲嬛黧w信息轉(zhuǎn)換，社會保障基金績效審計評價模型就是審計客體信息的轉(zhuǎn)換平臺。

（一）社會保障基金績效評價單項指標分段計分理論模型

績效評價指標分段計分的方法是，當評價指標實際實現(xiàn)值正好與標準值一致時，根據(jù)評價標準，該指標的基本分值為100分；當評價指標實際實現(xiàn)值高于標準值時，將高于標準值得量分為若干“段”，每一段按照各該段的計分標準評價計分，并以其調(diào)增單項指標分值；當評價指標實際實現(xiàn)值低于標準值時，將低于標準值的量分為若干“段”每一段按照各該段的計分標準評價計分，并以其調(diào)減單項指標分值。

（二）社會保障基金績效評價分類指標加權(quán)計分理論模型

分類指標計分在單項指標計分的基礎(chǔ)上進行，當單項指標計分完成以后，分類指標計分需要兩個步驟：第一步，對該類影響性評價指標合并計分，即將該類影響性單項指標的計分進行合并。第二步，將每一類主導(dǎo)性單項指標計分與該類影響性指標合并計分再加權(quán)計分。在對每一類指標加權(quán)計分中，由于目標性評價指標是直接反應(yīng)績效目標實現(xiàn)情況的指標，依據(jù)“重要性”原則，該指標的權(quán)數(shù)一般應(yīng)在70%左右；影響性指標屬于對績效目標間接影響性指標，全部影響性指標的權(quán)數(shù)一般應(yīng)占30%左右。

（三）社會保障基金績效評價全部指標加權(quán)計分理論模型

全部績效評價指標計分即是在財務(wù)活動管理績效、實物資產(chǎn)管理績效、人力資源管理績效、業(yè)務(wù)經(jīng)營管理績效分類計分的基礎(chǔ)上，對全部指標合并計分。全部分類指標合并計分時，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟組織的工作重點及其負責人的具體職務(wù)、權(quán)責范圍等分析某一類管理績效與其任期責任的關(guān)系，據(jù)其判斷某一類績效指標的重要程度，并確定某一類指標在全部績效評價中應(yīng)占的比重，全部績效評價指標績效計分實現(xiàn)了審計信息的初步整合。

目前我國對社會保障基金的績效審計模型還處于探索階段，還沒有形成一個健全的體系，缺乏統(tǒng)一的評價標準，制約著社會保障基金績效審計的發(fā)展。但審計署近幾年開展的社會保障審計，都不同程度的進行了效益審計的嘗試，對社會保險基金績效評價標準進行了有益的探索。（作者單位：哈爾濱商業(yè)大學(xué)會計學(xué)院）

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