劉 丹 胡 鶯

【摘要】 隨著納稅單位會計電算化迅速普及和深化，稅務(wù)稽查內(nèi)容、手段、方法都產(chǎn)生了諸多新的變化。文章對會計電算化新環(huán)境下稅務(wù)稽查工作中積累的一些經(jīng)驗進行了介紹，以期提高稽查實效。

【關(guān)鍵詞】 會計電算化； 稅務(wù)稽查； 經(jīng)驗

稅務(wù)稽查是稅收管理的最后一道環(huán)節(jié)，它是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)國家稅法和財務(wù)會計制度的規(guī)定，對納稅人履行納稅義務(wù)的情況進行檢查和監(jiān)督，充分發(fā)揮稅收職能作用的一種管理活動。其目的在于通過查處各種違法行為，充分發(fā)揮其監(jiān)督懲戒作用，最大限度地減少稅款流失，保證國家財政收入。隨著當今世界經(jīng)濟的全球化，計算機與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，納稅單位會計電算化迅速普及和深化，稅務(wù)舞弊相比于手工數(shù)據(jù)處理情況下更為嚴重，手段也更加隱蔽，發(fā)現(xiàn)并查處的難度越來越高，這帶來了稅務(wù)稽查內(nèi)容的擴展、手段的革新、方法的改進。因此，對會計電算化新環(huán)境下稅務(wù)稽查工作的經(jīng)驗進行總結(jié)，提高稽查質(zhì)量與效率非常重要。在實際工作中，筆者認為有如下經(jīng)驗可供借鑒。

一、注重前期準備

《中華人民共和國稅收征管法實施細則》第21條明確規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人采用計算機記賬的，應(yīng)當在使用前將其記賬軟件、程序和使用說明書及有關(guān)資料報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。因此，稅務(wù)稽查部門應(yīng)要求所管轄的納稅單位一律將正在使用的或?qū)⒁褂玫呢攧?wù)軟件及有關(guān)說明報送，具體包括詳細的軟件操作說明書、數(shù)據(jù)格式、軟件的應(yīng)用環(huán)境等。在此基礎(chǔ)上，對各納稅單位會計電算化的實施情況建立相應(yīng)的動態(tài)檔案。納稅單位的財務(wù)軟件升級或功能擴展，需及時報送稅務(wù)部門，在動態(tài)檔案中加以記錄。稅務(wù)稽查部門根據(jù)動態(tài)檔案的記錄，可與納稅單位所使用的財務(wù)軟件的供應(yīng)商聯(lián)系，要求提供相應(yīng)財務(wù)軟件的演示版安裝在稅務(wù)稽查部門的專用電腦上，大部分財務(wù)軟件在安裝時會自動建立一個“演示賬套”，供用戶操作練習，稅務(wù)稽查人員平時可利用演示賬套熟悉財務(wù)軟件的界面和各項功能，做好充分的前期準備。

二、關(guān)注內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是一個企業(yè)或單位為了保證其資產(chǎn)的安全性、會計資料的準確性和可靠性，提高經(jīng)營效率以及貫徹執(zhí)行其規(guī)定的管理方針而在組織內(nèi)采用的一系列制度、方法和手續(xù)。納稅單位實現(xiàn)會計電算化后，內(nèi)部控制本身呈現(xiàn)出新的特征，具體表現(xiàn)為控制的重點轉(zhuǎn)向系統(tǒng)職能部門；控制的范圍進一步擴大，其中包括一些手工系統(tǒng)中沒有的控制內(nèi)容，如對數(shù)據(jù)編碼的控制以及對調(diào)用和修改程序的控制等；控制方式和操作手段由人工控制轉(zhuǎn)為人工控制和程序控制相結(jié)合。在會計電算化新環(huán)境下，內(nèi)部控制的重要性大大提高，納稅單位的內(nèi)部控制是否完善及有效，其評價結(jié)果對后續(xù)的稽查工作將產(chǎn)生重大影響。在檢查納稅單位的內(nèi)部控制情況時，有如下經(jīng)驗可供借鑒：

（一）先了解、描述納稅單位的內(nèi)部控制再確認其重點

稅務(wù)稽查人員在前期準備中已對納稅單位的計算機會計信息系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu)以及業(yè)務(wù)處理流程有所了解，在此基礎(chǔ)上一般可以通過與納稅單位有關(guān)人員座談、實地觀察、查閱系統(tǒng)的文檔資料等了解納稅單位的內(nèi)部控制，采用書面說明法、調(diào)查表法、流程圖法把它描述出來，隨后根據(jù)重要性原則，針對相關(guān)的系統(tǒng)及其功能確認重要的內(nèi)部控制。這樣在后續(xù)檢查時，可以就重要的內(nèi)部控制進行重點調(diào)查，以檢查這些內(nèi)部控制是否存在及有效，從而可以節(jié)約成本，降低稽查風險。

（二）檢查程序運行記錄

程序運行記錄是對財務(wù)軟件操作過程的詳細記錄，一般包括操作員姓名或編碼、操作的起止時間、中斷、故障等方面的信息，它往往是由系統(tǒng)自動記錄下來，生成一個“上機日志”文件。它相當于會計信息系統(tǒng)的黑匣子，記錄系統(tǒng)操作的所有信息。通過對程序運行記錄的檢查，可以推測納稅單位的內(nèi)部控制功能是否正常。“上機日志”文件占用的存儲空間很小，幾乎可以忽略不計，企業(yè)一般不會無故刪除。若是沒有了“上機日志”，稅務(wù)稽查人員需要予以高度重視。

（三）精心設(shè)計檢測數(shù)據(jù)

根據(jù)檢查內(nèi)容，稅務(wù)稽查人員可以預(yù)先精心設(shè)計一批檢測數(shù)據(jù)，實際現(xiàn)場登錄財務(wù)軟件輸入檢測數(shù)據(jù)，利用被檢查程序執(zhí)行業(yè)務(wù)處理，并把處理的結(jié)果與預(yù)期的結(jié)果作比較，以確定被檢查程序是否運行正常，是否被非法篡改，輸入、處理及輸出環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制是否恰當、有效。

在輸入環(huán)節(jié)，可檢查輸入數(shù)據(jù)的正確有效性、內(nèi)容的完整性、有無重復或遺漏等方面的控制。例如，在賬務(wù)處理系統(tǒng)中對記賬憑證的輸入，有一種數(shù)據(jù)輸入控制是借貸平衡控制，在保存記賬憑證時，內(nèi)部控制程序要檢查這張記賬憑證的數(shù)據(jù)是否借貸金額合計相等，如果不相等，則進行錯誤提示并不予保存憑證。在準備檢測數(shù)據(jù)時，可以設(shè)計一筆借貸不等的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，以確認該項內(nèi)部控制是否存在。

在處理環(huán)節(jié)，可以檢查防錯糾錯控制、數(shù)據(jù)處理權(quán)限控制是否發(fā)揮作用。例如，檢查系統(tǒng)是否提供有痕跡的處理控制，已記賬的憑證在修改時如果想直接修改，那系統(tǒng)就要進行“不能修改，只能紅字沖銷修改”的方案控制。在準備檢測數(shù)據(jù)時，可以設(shè)計一筆錯誤憑證，記賬后才發(fā)現(xiàn)需要修改，以確認該項內(nèi)部控制是否存在。另外還可驗證是否只有經(jīng)過授權(quán)批準的人員才能執(zhí)行此項處理操作。

在輸出環(huán)節(jié)，可以檢查勾稽關(guān)系驗證控制是否有效。報表是計算機會計信息系統(tǒng)的重要輸出資料，各報表的項目之間存在著一定的勾稽關(guān)系。為提高報表輸出的準確性，在報表輸出前，可由計算機程序檢查應(yīng)有的勾稽關(guān)系是否滿足，若關(guān)系不滿足，系統(tǒng)是否給出錯誤提示并拒絕打印或文件輸出。

（四）了解系統(tǒng)信息的存儲狀況

在電算化環(huán)境下，系統(tǒng)有可能因遭受病毒或停電等情況而中止運行，通過備份，補救因此造成的數(shù)據(jù)和程序損毀的危害，是非常重要的內(nèi)部控制措施。備份包括數(shù)據(jù)處理前的自動備份和歷史數(shù)據(jù)的定期備份。對于自動備份，稅務(wù)稽查人員要了解備份文件存放的地址；對于定期備份，則要了解備份文件的存儲介質(zhì)和地點，是否做好必要的標號，文件的修改、更新等操作是否附有修改、更新通知書等書面授權(quán)證明。這有助于稅務(wù)人員判斷納稅單位擅自修改或刪除歷史數(shù)據(jù)的可能性，以及快速對財務(wù)數(shù)據(jù)進行調(diào)用和檢索。

三、巧妙運用財務(wù)軟件自身強大的功能

（一）利用財務(wù)軟件的年度賬恢復功能

目前多數(shù)財務(wù)軟件都允許企業(yè)設(shè)置多個“賬套”，分別進行加密，各“賬套”之間的會計資料可相互傳遞，而且對各賬套文件的存儲無任何限制，既可存儲在本機硬盤中，也可通過網(wǎng)絡(luò)存儲在其他硬盤、移動磁盤、光盤等存儲介質(zhì)中。這就造成企業(yè)很可能設(shè)置幾套賬，其中只有一套真實的賬，其他賬套可以靈活地應(yīng)付各種檢查。因此企業(yè)往往在稅務(wù)檢查前，把真實的賬套從硬盤中刪除，備份到移動盤中，等檢查工作一結(jié)束，再把真實的賬套恢復到本機硬盤，進行業(yè)務(wù)處理，這就為企業(yè)做多套假賬提供了方便。為了避免這種情況，稅務(wù)人員可采取突擊現(xiàn)場檢查的方式，要求查詢當前賬套的以前年度賬的數(shù)據(jù)。因為硬盤存儲空間有限，財務(wù)軟件基本都提供了年度賬備份和恢復功能，如果恢復的以前年度數(shù)據(jù)與該單位以前年度的納稅申報情況不一致，則可說明該單位存在利用多賬套功能進行財務(wù)舞弊的情況。

（二）利用財務(wù)軟件強大的查詢分析功能

財務(wù)軟件本身都設(shè)定了強大的查詢功能，稅務(wù)人員可以設(shè)定任意條件進行查詢。例如在賬簿查詢中，可以設(shè)置科目為“5011”（原材料），金額大于多少，或摘要為“××”，日期為“××”等過濾條件，那么相應(yīng)的賬簿數(shù)據(jù)內(nèi)容就會顯示出來。另外，很多財務(wù)軟件中還有三級聯(lián)查的功能，在查詢總賬時，可以直接查詢相應(yīng)的明細賬，還可以查詢相應(yīng)明細賬記錄對應(yīng)的記賬憑證。稅務(wù)人員可以利用財務(wù)軟件自身的各項功能，結(jié)合稅務(wù)稽查中常用的順查法、逆查法進行證、賬、表的檢查和核對，以取得稅務(wù)稽查線索。

（三）利用財務(wù)軟件的數(shù)據(jù)導出功能

采用稅務(wù)稽查查賬軟件，導出企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，能快速完成對企業(yè)總賬、明細賬以及記賬憑證的檢查，同時能篩選出違反稅法的涉稅情況，導出疑點，提供線索，使檢查人員能集中精力對發(fā)現(xiàn)的疑點和線索進行進一步檢查。例如對實行產(chǎn)品銷售數(shù)量和工人工資直接掛鉤的企業(yè)，可以通過導出財務(wù)軟件中的產(chǎn)品量或銷售量數(shù)據(jù)與工資軟件中的職工薪酬數(shù)據(jù)進行對比，來核實企業(yè)的真實產(chǎn)銷量。通過財務(wù)軟件的數(shù)據(jù)導出功能，一方面能縮短查賬時間，節(jié)省檢查資源；另一方面可以從多角度對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)進行檢測，確保對企業(yè)涉稅信息檢查的準確性和完整性。

（四）利用財務(wù)軟件的信息記錄功能

目前財務(wù)軟件都設(shè)置了多種用戶角色，每種角色都賦予不同的權(quán)限，稽查人員應(yīng)檢查相關(guān)人員的上機日志。如果沒有上機日志或者上機日志記錄不全，稽查人員應(yīng)考慮是否存在篡改輸入和輸出數(shù)據(jù)的情況，有意圖地調(diào)整賬務(wù)處理，需要企業(yè)給予合理的解釋。

現(xiàn)代企業(yè)計算機會計信息系統(tǒng)的建立和發(fā)展，使得傳統(tǒng)稅務(wù)稽查對象和稅務(wù)稽查工作從基礎(chǔ)線索到稽查環(huán)節(jié)、從稽查人員到具體的稽查方法，都產(chǎn)生了諸多新的變化，這些變化又從不同層面引領(lǐng)著稅務(wù)稽查工作的新走勢。在實踐中必須不斷總結(jié)新環(huán)境下的稽查經(jīng)驗，運用這些經(jīng)驗去提高稽查實效?！?/p>

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