吳保紅

【摘要】改革開放三十年，我國社會經(jīng)濟(jì)的飛躍式發(fā)展，面對目前經(jīng)濟(jì)審計問題，審計風(fēng)險早已經(jīng)發(fā)展成為會計師和會計事務(wù)無法回避的問題，在實踐的審計當(dāng)中，無論是在開始還是審計過程乃至最終的結(jié)束，審計人員都需要全面的控制好審計的風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上才能讓我國審計工作健康有效的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】審計風(fēng)險防范

前兩年金融危機(jī)的爆發(fā)，導(dǎo)致很多的知名大企業(yè)以及投資人血本無歸，因為在他們的賬務(wù)數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)了很嚴(yán)重的造假，最終造成了破產(chǎn)的局面。

所謂的審計風(fēng)險，簡單明了的解釋就是指：審計人員發(fā)現(xiàn)了單位財務(wù)報表存在重大錯報或者漏報，但是審計人員審計后卻發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險在現(xiàn)實生活中是無論如何也不會降至為零，全面提高審計人員的風(fēng)險意識，對于審計行業(yè)的發(fā)展以及社會主義經(jīng)濟(jì)市場可持續(xù)性運(yùn)行都是有著十分重要的影響，下文是本人對審計風(fēng)險和對策的一些淺析。

一、審計風(fēng)險的構(gòu)成

之所以審計風(fēng)險會發(fā)生，是因為其諸多因素是多樣化的，不同的審計工作人員和不同的企業(yè)甚至站在不同的角度，針對審計風(fēng)險的構(gòu)成所持有的觀點都是不同的，僅目前針對我國的審計行業(yè)其風(fēng)險模型是：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險

（一）固有風(fēng)險

固有風(fēng)險，簡而言之就是某些本身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和其他一些相關(guān)聯(lián)賬戶的特性所引起的風(fēng)險。

對于固有風(fēng)險的評估，注冊會計師應(yīng)全面的針對會計報表進(jìn)行整體的分析，考慮其中比較重要的賬戶和交易分別產(chǎn)生的影響。其次固有風(fēng)險本身重要的一個特點是：它是獨立存在于財務(wù)報表，本身只有審計單位的自身的特點和經(jīng)營生產(chǎn)的方式以及員工素質(zhì)和品行等。注冊會計師僅憑自己的努力來降低固有風(fēng)險是無法實施的，只能依靠審計程序，采取措施判斷大概的風(fēng)險水平，審計風(fēng)險的真正存在原因可以說正是由于固有風(fēng)險的存在。

（二）控制風(fēng)險

控制風(fēng)險，是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯誤或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。有效的內(nèi)部控制將降低控制風(fēng)險，而無效的內(nèi)部控制將增加控制風(fēng)險。由于內(nèi)部控制制度不能完全保證防止或發(fā)現(xiàn)所有的重大錯報，例如：偶爾因工作人員的粗心或疲勞，控制也可能失效，所以，控制風(fēng)險絕不可能為零?？刂骑L(fēng)險必然會影響最終的審計風(fēng)險。

（三）檢查風(fēng)險

檢查風(fēng)險，是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。此類的風(fēng)險是審計工作人員在能力范圍之內(nèi)可以控制的，在審計風(fēng)險程度可以確定的情況下，固有和控制這兩者的風(fēng)險越大，那么可以檢查的風(fēng)險就越??；固有和控制這兩者的風(fēng)險越小，那么可以檢查的風(fēng)險就越大。

二、審計風(fēng)險的成因

（一）審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度不夠健全和完善

工作中未嚴(yán)格按照審計規(guī)范實施審計，審計復(fù)核不到位，審計工作考核制度不嚴(yán)密，審計工作目標(biāo)不明確，加之審計人員政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，風(fēng)險意識淡薄，工作責(zé)任心不強(qiáng)，對審計工作質(zhì)量要求不高；這些都可能引發(fā)審計風(fēng)險。

（二）審計工作外部執(zhí)法環(huán)境的影響

一些單位經(jīng)營者法制觀念淡薄和監(jiān)督機(jī)制不夠健全，會計信息失真的現(xiàn)象較為普遍，私設(shè)賬外賬和“小金庫”，人為編造和調(diào)整會計數(shù)據(jù)，這些財經(jīng)秩序混亂會計信息嚴(yán)重失真、財務(wù)收支不真實、不合法等問題，給審計結(jié)果的正確性、公正性埋下了隱患，導(dǎo)致了審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

（三）審計內(nèi)容的擴(kuò)展和審計對象的復(fù)雜性

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，被審計單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)事項運(yùn)營頻繁，相應(yīng)的審計內(nèi)容范圍也越來越廣。這就對審計工作提出了更高的要求，同時也增加了審計風(fēng)險。

（四）法律、法規(guī)不夠健全、完善

隨著國家政治、經(jīng)濟(jì)政策的不斷調(diào)整、變化和發(fā)展，各種新情況、新問題層出不窮，法律法規(guī)的建設(shè)又相對滯后，造成審計中遇到的新問題、新情況無法可依和處理難的問題，如果稍有不慎，就會帶來審計風(fēng)險。

三、審計風(fēng)險的防范措施

（一）改變監(jiān)督檢查方式

監(jiān)督檢查是任何行業(yè)都不能失去的部門，一旦失去所有的工作都無法正常的運(yùn)作，作為把關(guān)的審計行業(yè)也是如此。監(jiān)管部門應(yīng)該加強(qiáng)審計行業(yè)的監(jiān)管委員會，對審計機(jī)構(gòu)和審計人員實施強(qiáng)有力的單獨監(jiān)管。監(jiān)管部門要把會計師事務(wù)所是否執(zhí)行最新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則體系作為監(jiān)督檢查的重點，查看注冊會計師是否在具體實施審計過程中所有的審計階段都進(jìn)行了風(fēng)險評估程序，有沒有嚴(yán)格執(zhí)行注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系。

（二）審計環(huán)境不可忽視

良好的經(jīng)濟(jì)法制等執(zhí)業(yè)環(huán)境是審計行業(yè)賴以生存和發(fā)展的客觀條件。要凈化審計環(huán)境必須治理法律環(huán)境，必須修改、補(bǔ)充、完善有關(guān)法律法規(guī)，理順相關(guān)法律法規(guī)的關(guān)系，克服審計中無法可依或有法難依的問題。此外，審計機(jī)構(gòu)可以連同監(jiān)管部門一起，在合作的基礎(chǔ)上，共同建立有助于良好審計環(huán)境產(chǎn)生的制度。

（三）提高審計人員的執(zhí)業(yè)水平和道德意識

審計是一項技術(shù)性很強(qiáng)的職業(yè)活動，審計人員的職業(yè)水平對審計質(zhì)量起著關(guān)鍵作用。審計人員只有不斷地提高自身素質(zhì)，不斷學(xué)習(xí)和掌握運(yùn)用新知識、新技能和新法規(guī)，培養(yǎng)審計人員的綜合能力，使其能夠在復(fù)雜的環(huán)境中發(fā)現(xiàn)問題、處理問題，以審計人員的高素質(zhì)來確保審計工作的高質(zhì)量。

此外，從會計事務(wù)所和注冊會計師的角度來看，除了提高執(zhí)業(yè)水平之外，更重要的是職業(yè)道德意識。職業(yè)道德準(zhǔn)則是注冊會計師在審計工作中判斷是非對錯的準(zhǔn)繩，同樣也是審計人員在審計業(yè)務(wù)中必須遵守的規(guī)范。

四、總結(jié)

社會經(jīng)濟(jì)不斷變化，審計工作也具有一定的特殊性，審計風(fēng)險也就固然會長久的存在，真正有效的控制只有不斷的完善經(jīng)濟(jì)法制環(huán)境，全面樹立審計人員的風(fēng)險意識，不斷提高審計工作的執(zhí)行能力，認(rèn)真負(fù)責(zé)的對待審計質(zhì)量，控制降低審計風(fēng)險問題，這樣才能更好地防范審計風(fēng)險。

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