【摘要】在企業(yè)內(nèi)部控制目標體系中，發(fā)展戰(zhàn)略是內(nèi)部控制的最高目標，是企業(yè)執(zhí)行層的行動指南。目標體系中的“遵循目標、資產(chǎn)安全目標、報告目標、營運目標”，必須圍繞發(fā)展戰(zhàn)略這一最高目標，以各自完成具體目標的出色行動，真正起到圍護和保證戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的作用。因此，企業(yè)必須針對這些目標，制定切實可行的內(nèi)部控制實施措施，踏踏實實地使其處于最佳狀態(tài)，以確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的良好實現(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制目標體系發(fā)展戰(zhàn)略目標地位落實

自2008年6月28日由財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合制定發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并自2009年7月1日起施行以來，財政部等五部委又于2010年4月26日聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。這是我國內(nèi)部控制制度建設(shè)的重大進展，標志著適應(yīng)我國企業(yè)實際情況、融合國際先進經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。為使我國的內(nèi)部控制制度能夠順利實施，并取得預(yù)期效果，分析企業(yè)內(nèi)部控制目標體系，探討有效實施內(nèi)部控制，促進內(nèi)控目標的實現(xiàn)，是推進內(nèi)部控制建設(shè)、取得控制實效的重要一環(huán)。

一、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標在內(nèi)部控制目標體系中處于主導(dǎo)地位

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三條明確，“內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”。在這個體系中，各個目標被稱為：遵循目標、資產(chǎn)安全目標、報告目標、營運目標和發(fā)展戰(zhàn)略目標。盡管這五個目標在空間的排列上僅有前后之分，但其在內(nèi)部控制體系中的地位和作用卻并非簡單并列或各不相干。內(nèi)控目標是一個完整的目標體系，發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)在現(xiàn)實狀況和未來趨勢進行綜合分析和科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上，制定并實施的長遠發(fā)展目標與戰(zhàn)略規(guī)劃，因而企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標在內(nèi)部控制目標體系中處于主導(dǎo)地位。當(dāng)戰(zhàn)略目標正確并能作為指引企業(yè)健康發(fā)展的方向時，其余的“遵循目標、資產(chǎn)安全目標、報告目標、營運目標”才顯得有意義，才能起到圍護和保證戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的作用；反之，如果企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標是錯誤的，或者說開始時是正確的，后來卻因未能隨著市場變化而適時調(diào)整時，這些遵循等目標的意義會大打折扣。

企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)在發(fā)展過程中具有全局性、長遠性、基本性特征的發(fā)展謀略，是企業(yè)發(fā)展中長期計劃的靈魂與綱領(lǐng)，在已經(jīng)進入戰(zhàn)略制勝時代的背景下，企業(yè)應(yīng)該十分重視自身的發(fā)展戰(zhàn)略管理，主動把握好整個企業(yè)發(fā)展的未來。然而在不少企業(yè)里，卻未能科學(xué)地進行戰(zhàn)略制定與實施，在發(fā)展戰(zhàn)略制定上，只聽“風(fēng)聲”，不看風(fēng)險，只懂得戰(zhàn)略擴張，不懂在某些情況下還應(yīng)實行戰(zhàn)略緊縮，因此往往事與愿違，以失敗而告終。早一點的是明知冶煉行業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)生產(chǎn)能力過剩的情況下，卻還要不顧一切地發(fā)展大型煉鋼企業(yè)；近一點的如某家在行業(yè)中已經(jīng)頗有聲望的快遞企業(yè)，卻因為求得更快發(fā)展，個別領(lǐng)導(dǎo)人在未經(jīng)董事會討論的情況下，僥幸一搏，兼并了另一家負有4000多萬元債務(wù)的快遞企業(yè)，導(dǎo)致出現(xiàn)支付危機，連自身也未能逃過倒閉的命運?！督庾x企業(yè)內(nèi)控指引之發(fā)展戰(zhàn)略》說得好，“什么都可以出錯，戰(zhàn)略不能出錯；什么都可以失敗，戰(zhàn)略不能失敗。戰(zhàn)略的失敗是最徹底的失?。　?/p>

企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略可以分為兩個層次，第一是制定，第二是實踐。發(fā)展戰(zhàn)略的科學(xué)制定果然重要，但戰(zhàn)略目標的實施也很重要。如果企業(yè)在實施“遵循目標、資產(chǎn)安全目標、報告目標、營運目標”中出現(xiàn)了失誤，也會對戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)帶來消極影響，甚至帶來有著決定意義的負面影響，招致所謂的“一著不慎，滿盤皆輸”。

二、合理保證經(jīng)營管理合法合規(guī)是實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的首要依托

科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略，必須通過合法合規(guī)的經(jīng)營管理來實現(xiàn)。然而，違法違規(guī)的經(jīng)營管理，已經(jīng)成為當(dāng)前導(dǎo)致戰(zhàn)略失敗的主要因素。如常在日常生活中看到或從媒體中聽到的產(chǎn)品造假事件，產(chǎn)品使用有毒添加劑事件等，結(jié)果必然因為損害消費者利益而受到嚴厲處理。在這些企業(yè)里，由于手段不合法、不合規(guī)，因此也無從談什么戰(zhàn)略目標。因此，“企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范”將“合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)”，放在目標的第一位置。

隨著市我國經(jīng)濟融入全球的情況下，無論是在國內(nèi)或是在國外，在經(jīng)濟活動中越來越講究合法合規(guī)，對法制的要求也越來越嚴。因此，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號——社會責(zé)任》將“安全生產(chǎn)措施不到位，責(zé)任不落實，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生安全事故；產(chǎn)品質(zhì)量低劣，侵害消費者利益，可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償、形象受損，甚至破產(chǎn)；環(huán)境保護投入不足，資源耗費大，造成環(huán)境污染或資源枯竭，可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償、缺乏發(fā)展后勁，甚至停業(yè)；促進就業(yè)和員工權(quán)益保護不夠，可能導(dǎo)致員工積極性受挫，影響企業(yè)發(fā)展和社會穩(wěn)定?！绷袨槠髽I(yè)應(yīng)當(dāng)履行社會責(zé)任方面的四大風(fēng)險，并要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視履行社會責(zé)任，實現(xiàn)健康和諧發(fā)展。為此，企業(yè)一定要嚴守法律底線，確保自身的經(jīng)營管理合法合規(guī)，有效規(guī)避違法違紀風(fēng)險。如果這一條掌握不好，所謂的提高經(jīng)營效率效果和促進戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現(xiàn)，必將是一句空話。

三、保證資產(chǎn)安全是確保企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的另一重要目標

企業(yè)資產(chǎn)是企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動、實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，是實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的“兵員”，所謂的資產(chǎn)損失，也就是“損兵折將”，對實現(xiàn)戰(zhàn)略目標十分不利。因此，保證資產(chǎn)安全是確保企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的另一重要目標?，F(xiàn)實中，企業(yè)資產(chǎn)損失可以分為經(jīng)營性損失和非正常性損失。經(jīng)營性損失可以再分為日常經(jīng)營中發(fā)生的虧損和在資本運作中失誤而產(chǎn)生的損失。非正常性損失的范圍則更廣，除因違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰帶來的經(jīng)濟損失，因重大差錯、舞弊、欺詐而導(dǎo)致的資產(chǎn)損失正在成為影響企業(yè)資產(chǎn)安全的主要因素。

企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中，如果因為存貨業(yè)務(wù)未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，使采購批量、采購時點不合理，可能導(dǎo)致積壓，或因保管不善導(dǎo)致存貨損壞、變質(zhì)、浪費等，都會給企業(yè)帶來或大或小的損失。因此，企業(yè)必須建立健全內(nèi)部控制制度，對實物資產(chǎn)的采購、保管、領(lǐng)用實施嚴格的內(nèi)部審批、檢查、盤點等工作，還應(yīng)十分強調(diào)不準無關(guān)人員接觸財產(chǎn)等，以此作為保證資產(chǎn)安全的重要內(nèi)容來控制。

企業(yè)應(yīng)該將保證資產(chǎn)安全的重點放在保證貨幣資產(chǎn)安全和資本運作上。

隨著經(jīng)濟全球化進程的日益加快，一些腐敗犯罪的跨國化趨勢越來越突出。貪官的外逃和引渡，已經(jīng)成為近些年來社會關(guān)注度比較高的話題。據(jù)報道，2012年3月11日，最高人民檢察院檢察長曹建明向十一屆全國人大五次會議報告工作時指出，“加強反腐敗國際司法合作，完善境內(nèi)外追贓追逃機制，會同有關(guān)部門追繳贓款贓物計77.9億元，抓獲在逃職務(wù)犯罪嫌疑人1631人。”那么，還有多少“在逃職務(wù)犯罪嫌疑人”攜帶多少億元的資金外逃沒有抓回來？全國人大代表趙林中說得好，“貪官外逃籬笆尤需扎緊。一些貪官抱著‘撈了就跑，跑了就了的心理，聚斂財產(chǎn)，先在海外安家，再把資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，最終擇機出逃，給國家?guī)砭薮筘敭a(chǎn)損失?！庇纱丝梢?，在這些人所屬的單位里，對貨幣資金的管理根本沒有什么控制可言，待到問題發(fā)生，上下都會“大吃一驚”。

不可諱言，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該懂得利用資本經(jīng)營手段促進企業(yè)發(fā)展的重要意義，并深諳資本經(jīng)營之道，不要成為只能辦一些實業(yè)而不懂得資本經(jīng)營的企業(yè)家。要充分利用資本經(jīng)營在市場上搶占先機，使自己立于不敗之地，或者也可以聘用內(nèi)行人才來做好這一工作。但是，資本經(jīng)營同時也是一把雙刃劍，搞得不好，企業(yè)遭受的損失可以使原來不錯的企業(yè)一夜癱瘓。

為此，必須慎重對待資本經(jīng)營。應(yīng)該充分認識到資本經(jīng)營是相對于生產(chǎn)經(jīng)營來講的，資本經(jīng)營要以生產(chǎn)經(jīng)營為基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)該首先搞好本身的生產(chǎn)經(jīng)營，才有可能去搞好資本經(jīng)營。然而，在我國的一些企業(yè)中，資本經(jīng)營理念受到嚴重扭曲，不少企業(yè)企圖一夜致富，便脫離生產(chǎn)經(jīng)營而熱衷于將主要精力和財力投入資本經(jīng)營，結(jié)果往往是事與愿違，資本經(jīng)營失敗連同原有的實體經(jīng)濟也變得蕩然無存，此時，更無“企業(yè)戰(zhàn)略目標”可言。因此，要嚴防上文所述的某快遞公司個別人在未經(jīng)董事會討論的情況下，不惜甘冒風(fēng)險，僥幸一搏進行兼并，結(jié)果連本來經(jīng)營較好的母公司也一并倒臺這樣嚴重事件的出現(xiàn)。因此，要通過內(nèi)部控制手段，對重大的資本經(jīng)營，規(guī)定要經(jīng)過一定的審批程序才能進行，盡力將其限制在可控的范圍之內(nèi)。只有這樣，方能有效地規(guī)避風(fēng)險，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

四、合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，有利于促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn)

近10年來，無論是國際或是國內(nèi)，財務(wù)造假事件不斷。比較新一點的如某礦業(yè)公司由于“向港交所和中國政府當(dāng)局提交的會計賬目差異很大”而遭停牌；某在香港上市的公司由于被發(fā)現(xiàn)“2010年會計年度可能出現(xiàn)違規(guī)之后，該公司股票自1月26日起一直停牌”，等等。案例不少，無需多舉。縱觀這些公司的財務(wù)造假，其目的有的往往與騙取IPO有關(guān)，有的則是為了逃避交稅。不過無論為了什么目的，也無論采用了何種手段，其被揭露后所造成的信譽損失，是無法彌補的。而這，對企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標簡直是致命一擊。

為此，企業(yè)要順利實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，絕不能依靠弄虛作假來達到，而是要十分注重信譽對自身生存和發(fā)展的重大意義。要懂得市場信譽來之不易，而要毀掉一個企業(yè)的信譽可能只在一瞬之間。具有遠見卓識的企業(yè)家們，應(yīng)該懂得此中利弊，應(yīng)視企業(yè)信譽為企業(yè)的生命，并以此來培養(yǎng)企業(yè)文化。不但企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要十分珍惜，而且企業(yè)的每一個員工都要懂得并踐行之。

五、提高經(jīng)營效率和效果，不斷取得實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的階段性成果

企業(yè)只有重視和加強發(fā)展戰(zhàn)略的實施，在所有相關(guān)目標領(lǐng)域全力推進，才有可能將發(fā)展戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實。因此，正如《業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號——發(fā)展戰(zhàn)略》第三章“發(fā)展戰(zhàn)略的實施”第八條指出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，制定年度工作計劃，編制全面預(yù)算，將年度目標分解、落實；同時完善發(fā)展戰(zhàn)略管理制度，確保發(fā)展戰(zhàn)略有效實施?！蹦菢?，還應(yīng)進一步將年度預(yù)算細分為季度、月度預(yù)算，通過實施分期預(yù)算控制，促進年度預(yù)算目標的實現(xiàn)。

由此可見，企業(yè)的戰(zhàn)略目標管理并不是和現(xiàn)實脫離的空中樓閣，而是和企業(yè)的日常經(jīng)營密不可分。只有善于經(jīng)營，才能不斷取得一個又一個階段性成果，為最終實現(xiàn)戰(zhàn)略目標打好堅實的基礎(chǔ)。

作者簡介：胡炯（1964-），女，漢族，浙江金華人，會計師，金華市三環(huán)焊接材料有限公司副總經(jīng)理兼財務(wù)總監(jiān)，浙江廣播電視大學(xué)財務(wù)管理專業(yè)?？飘厴I(yè)，研究方向：經(jīng)濟。