【摘要】自行政事業(yè)單位實施國庫集中支付制度改革以來，加強了對財政資金的使用監(jiān)控，有效地提高了財政資金的使用效率，規(guī)范了預算單位的經(jīng)濟業(yè)務操作。本文針對預算單位采用的財政直接支付方式付款的賬務處理中存在的問題，探討式地提出增設二級科目核算的設想及增設二級科目后的賬務處理。

【關鍵詞】國庫集中支付 財政直接支付賬務處理探討

目前，我國大多數(shù)機關事業(yè)單位均納入了國庫集中支付的范圍。國庫集中支付制度是以國庫單一賬戶體系為基礎，將政府所有的財政性資金全部納入國庫單一體系管理，所有預算單位需要購買商品或者支付勞務款項時，由預算單位提出申請，經(jīng)國庫支付機構審核后，將資金直接從單一賬戶支付給收款人的制度。實行國庫集中支付制度后，保證了會計監(jiān)督的全面性，提高了政府的宏觀經(jīng)濟調(diào)控能力，提高了財政資金的使用效益，規(guī)范了行政事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務操作。

一、現(xiàn)行國庫集中支付制度下的兩種支付方式

現(xiàn)行國庫集中支付制度中，支付方式有兩種：財政直接支付方式和財政授權支付方式。財政直接支付方式是按照單位預算和用款計劃確定的資金用途和用款進度，根據(jù)預算單位申請，由財政部門簽發(fā)支付令將資金通過國庫單一賬戶直接支付到商品、勞務供應者的支付方式。財政授權支付方式是財政部門按照單位預算和用款計劃確定的資金用途和用款進度，授權預算單位開具支付令，代理銀行根據(jù)財政批復的額度和預算單位簽發(fā)的支付令，先將資金墊付給收款人，再于當日及時與國庫單一賬戶清算的支付方式。

二、目前預算單位采用財政直接支付方式付款的賬務處理方法的弊端

（一）在傳統(tǒng)的財政資金撥款方式下，預算單位使用財政資金時的賬務處理方式

預算單位收到財政撥款時，

借：銀行存款

貸：財政補助收入等收入類科目

預算單位使用財政資金時

借：事業(yè)支出等支出類科目

貸：銀行存款

雖然傳統(tǒng)的財政資金撥款方式在管理上有很多弊端，但但在賬務處理上卻能全面反映收到資金和支付資金的全部過程。

（二）實行國庫集中支付后預算單位采用財政直接支付方式付款方式的賬務處理方法的弊端

實行國庫集中支付制度后預算單位采用財政資金授權支付方式的賬務處理也能全面反映資金的申請、使用全過程，但在采用財政直接支付方式付款時的賬務處理對資金申請、使用、結(jié)余情況則反映不全。以事業(yè)單位為例：

預算單位使用財政資金時，按規(guī)定程序報財政部門審批。資金使用計劃經(jīng)財政部門審批通過時，預算單位不做賬務處理。預算單位根據(jù)已批復的資金使用計劃再向財政部門申請款項支付。支付成功后在國庫集中支付大平臺上就可以打印出《財政資金直接支付入賬通知書》，至此，預算單位才做賬務處理如下：

借：事業(yè)支出等支出類科目

貸：財政補助收入等收入類科目

采用這種賬務處理方式的弊端是：

一是不能反映出將財政下達的預算指標申請成可用的資金計劃這一過程，已申請成功的可使用的資金計劃在賬上也體現(xiàn)不出來，這樣的會計核算是不全面的。

二是如果申請的直接支付計劃和實際用款支付金額有差額，預算單位財務賬上卻體現(xiàn)不出差異，與國庫集中支付部門對賬時也不易核對。

三、改進預算單位財政直接支付方式的賬務處理探討

（一）會計科目的設置

建議在“零余額賬戶用款額度”下設置二級科目“零余額賬戶用款額度——財政直接支付”科目和“零余額賬戶用款額度——財政授權支付”。“零余額賬戶用款額度——財政直接支付”科目用于核算預算單位通過財政直接支付方式付款的財政資金，“零余額賬戶用款額度——財政授權支付”用于核算預算單位通過財政授權支付方式付款的財政資金?！傲阌囝~賬戶用款額度——財政直接支付”科目借方記錄財政部門審批同意預算單位使用的財政直接支付用款計劃，貸方記錄預算單位實際使用財政直接支付用款金額和年終經(jīng)財政部門批準后注銷的剩余額度或者轉(zhuǎn)入“財政應返還額度”的剩余額度，年末該科目無余額。

（二）賬務處理過程

仍以事業(yè)單位為例，具體賬務處理過程如下：

當預算單位向財政部門申請資金使用計劃并獲批準時，憑據(jù)在國庫集中支付在平臺上打印出的《財政資金直接支付用款計劃批復通知書》做如下賬務處理：

借：零余額賬戶用款額度——財政直接支付

貸：財政補助收入等收入類科目

當申請直接支付成功付款后，憑據(jù)在國庫集中支付大平臺上打印出的《財政資金直接支付入賬通知書》及原始單據(jù)做如下賬務處理：

借：事業(yè)支出等支出類科目

貸：零余額賬戶用款額度——財政直接支付

年終如果有財政注銷的財政直接支付用款計劃時，根據(jù)在國庫集中支付大平臺上打印出的注銷憑據(jù)做如下賬務處理：

借：財政補助收入等收入類科目

貸：零余額賬戶用款額度——財政直接支付

年終如果有財政批準可結(jié)轉(zhuǎn)至第二年使用的直接支付用款計劃時做如下賬務處理：

借：財政應返還額度

貸：零余額賬戶用款額度——財政直接支付

（三）采用以上賬務處理方式的優(yōu)點

增加了以上二級科目核算顯而易見的一個優(yōu)點是，可以全面反映預算單位采用財政直接支付方式購買商品或勞務時完整的資金申請、使用流程；另一個優(yōu)點是預算單位在與國庫集中支付中心對賬時，直接支付的財政資金的計劃申請、額度使用、剩余額度均可通過“零余額賬戶用款額度——財政直接支付”科目核對，過程清晰明了。

（四）需注意的問題

1.預算單位報財政部門審批后在代理銀行開立的“零余額賬戶”是用來辦理財政部門授權支付的實體賬戶。如果增設了二級科目，則“零余額賬戶用款額度——財政授權支付”中的“零余額賬戶”才反映這一實體賬戶。而“零余額賬戶用款額度——財政直接支付”中的“零余額賬戶”應理解為預算單位在財政部門設立的用于辦理預算單位財政直接支付的虛擬賬戶；

2.與銀行核對零余額賬戶時，應以“零余額賬戶用款額度——財政授權支付”二級科目明細相核對，而不是以“零余額賬戶用款額度”的一級科目明細相核對。

作者簡介：古俊暉(1972-)，女，漢族，四川省成都市人，大學本科，會計師，現(xiàn)任四川博物院財務部副主任。