羅慧群

摘 要:隨著現(xiàn)代管理的規(guī)范化、科學(xué)化,各行政事業(yè)單位為堵漏挖潛、增收節(jié)支、提高資金使用效益,內(nèi)控制度越來越受到重視。本文首先闡述了內(nèi)控制度的概念及其重要性,然后分析了事業(yè)單位內(nèi)控制度方面存在的常見問題,最后針對(duì)這些問題對(duì)如何建立與完善內(nèi)控制度進(jìn)行了相應(yīng)解決途徑的探討。

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位內(nèi)控制度重要性

中圖分類號(hào):F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1674-098X(2012)06(a)-0211-02

近年來,事業(yè)單位腐敗問題時(shí)有發(fā)生,如何規(guī)范事業(yè)單位的管理,內(nèi)控制度的建立和完善尤為重要。一套系統(tǒng)完整、合理的內(nèi)控制度可以提高事業(yè)單位的管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力,保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)的安全完整,減少甚至遏制經(jīng)濟(jì)犯罪事件發(fā)生。

1 事業(yè)單位內(nèi)控制度概念

內(nèi)控制度是指事業(yè)單位為了提高會(huì)計(jì)信息,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制的方法、措施和程序。因?yàn)檫@個(gè)措施能使單位堵塞漏洞,消除隱患,防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)一些錯(cuò)誤行為。所以對(duì)其加以系統(tǒng)的規(guī)范使其成為一個(gè)完善的管理制度,可以促進(jìn)事業(yè)單位能好的可持續(xù)發(fā)展。

2 行政事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的問題

2.1 內(nèi)部控制制度缺少統(tǒng)一的指導(dǎo)性規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)

目前,我國很難找到一套針對(duì)事業(yè)單位行之有效的內(nèi)部控制指導(dǎo)性規(guī)范,也很少有事業(yè)單位結(jié)合自身的特點(diǎn)設(shè)計(jì)一套系統(tǒng)完整、規(guī)范合理的內(nèi)部控制制度體系。財(cái)政部制定的財(cái)會(huì)[2001]41號(hào)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》,雖然原則上適用于行政事業(yè)單位,但剖析其設(shè)計(jì)思路主要針對(duì)企業(yè),對(duì)事業(yè)單位的可操作性與適應(yīng)性相對(duì)較弱。實(shí)際上大多數(shù)事業(yè)單位沒有形成一套書面的內(nèi)部控制制度,只是用一般財(cái)經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度,憑經(jīng)驗(yàn)加以簡單控制,僅就其開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)加以限制,對(duì)業(yè)務(wù)操作流程的控制過于簡單,出現(xiàn)問題時(shí)也缺乏統(tǒng)一的處置依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。

2.2 管理者的內(nèi)控意識(shí)相對(duì)淡薄

內(nèi)控意識(shí)是內(nèi)控環(huán)境中的關(guān)鍵內(nèi)容,良好的內(nèi)控意識(shí)是確保內(nèi)控制度得以健全和實(shí)施的保障。許多單位的領(lǐng)導(dǎo)缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的基本了解,不知道對(duì)單位的有效管理可以依靠內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)施,僅僅在建立健全各科室的規(guī)章制度和上級(jí)對(duì)下級(jí)的管理考核上下功夫,或者對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)僅停留于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上,參與內(nèi)控管理的也往往只是財(cái)務(wù)人員。單位的發(fā)展和決策的執(zhí)行往往由領(lǐng)導(dǎo)一人說了算,“一支筆”審批現(xiàn)象比較普遍,重大事項(xiàng)沒有實(shí)行集體討論決策。

2.3 對(duì)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作重視不夠

財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的基本功能是核算與控制(或監(jiān)督),但在實(shí)際工作中,許多單位的負(fù)責(zé)人僅僅把財(cái)會(huì)部門當(dāng)成后勤部門,財(cái)務(wù)人員僅僅扮演“付款員”的角色,職工也認(rèn)為只要有領(lǐng)導(dǎo)的簽字就能報(bào)銷,財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督的職能流于形式。有些事業(yè)單位甚至沒有專門設(shè)立財(cái)務(wù)部門和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人,財(cái)務(wù)歸屬于辦公室分管。無權(quán)參與單位的重要決策乃至業(yè)務(wù)管理活動(dòng),對(duì)單位重要決策的過程和結(jié)果均不了解。因而財(cái)務(wù)人員往往在審核憑證時(shí),只看原始憑證是否合法,簽字是否符合規(guī)定,表面上合規(guī)合法就“付款”了,失去了監(jiān)督的功能。

2.4 重視預(yù)算收支,忽視預(yù)算編制和績效評(píng)價(jià)

有些單位管理者認(rèn)為單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理就是從財(cái)政“要錢、花錢”的過程,對(duì)編制預(yù)算的重要性認(rèn)識(shí)不足,每年編制預(yù)算時(shí)采取應(yīng)付的態(tài)度,在實(shí)際工作中碰到問題了才跑財(cái)政,導(dǎo)致預(yù)算制行難度大。正是因?yàn)楹鲆暳祟A(yù)算編制,因而形成了財(cái)務(wù)決策的隨意性,產(chǎn)生了管理上的松懈。也有些單位雖然編制了預(yù)算,但對(duì)預(yù)算資金使用效益不進(jìn)行跟蹤評(píng)價(jià),年底決算也沒有與預(yù)算相照應(yīng)。即使跟蹤調(diào)查,也是流于形式總績效考核基本走走過場(chǎng),從而使好多項(xiàng)目資金很難取得預(yù)期的社會(huì)效益。

2.5 內(nèi)部控制制度的執(zhí)行流于形式,缺乏有效的溝通渠道

有些事業(yè)單位只注重制度的制定,忽略了其執(zhí)行情況和效果,導(dǎo)致內(nèi)控制度走過場(chǎng)。對(duì)業(yè)務(wù)流程控制過于簡單,對(duì)一些問題處理僅憑經(jīng)驗(yàn)、靠慣例。內(nèi)部控制制度只是“掛在墻上,說在嘴上”,沒有認(rèn)真貫徹執(zhí)行,發(fā)揮不出其應(yīng)有的作用。領(lǐng)導(dǎo)指令的執(zhí)行往往由領(lǐng)導(dǎo)層召開中層人員會(huì)議下達(dá),或者由中層領(lǐng)導(dǎo)指示科室其他人員執(zhí)行。這種信息的傳遞渠道,往往不能把管理層的真實(shí)意圖傳達(dá)到執(zhí)行指令的普通職工,這樣造成上下溝通渠道的阻滯,也不利于反腐機(jī)制的設(shè)立。

3 建立與完善內(nèi)部控制制度的幾條原則

加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè),嚴(yán)格規(guī)范控制制度才能監(jiān)督和約束事業(yè)單位的財(cái)務(wù)行為,防止錯(cuò)誤和舞弊行為,保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整,它是及時(shí)制止和發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)犯罪和腐敗的最有力的管理工具。因此建立有效的內(nèi)控制度尤為重要。本人認(rèn)為完善內(nèi)控制度應(yīng)遵循以下原則。

3.1 合法性原則

內(nèi)控制度應(yīng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)和單位的實(shí)際情況,除此之外,事業(yè)單位在建立本單位內(nèi)控制度時(shí),還要全面考慮上級(jí)主管單位的特定要求及行業(yè)規(guī)范。

3.2 全面性原則

內(nèi)控制度應(yīng)涵蓋單位內(nèi)部各個(gè)部門及各個(gè)崗位的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn),將內(nèi)部控制落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。從而使單位的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的運(yùn)行都處在制度的規(guī)范下,最大限度地減少人為主觀因素的干擾。

3.3 崗位責(zé)任制原則

我國《會(huì)計(jì)法》對(duì)單位財(cái)務(wù)人員的崗位設(shè)置、崗位分工都有嚴(yán)格的規(guī)定,事業(yè)單位應(yīng)按此規(guī)定做到不相容崗位相分離。確保不同科室和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。

3.4 成本效益原則

嚴(yán)密的內(nèi)控制度,可以有效的防范錯(cuò)誤或舞弊的發(fā)生。但建立內(nèi)控制度是需要付出一定的成本,由于按要求設(shè)立崗位分工制度,相應(yīng)就會(huì)增加單位的用工成本。因此完善內(nèi)控制度要遵循成本效益原則,其成本不能超過錯(cuò)誤或舞弊可能造成的損失和浪費(fèi),否則將是得不償失的。

3.5 適時(shí)性原則

內(nèi)控制度是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程,不是僵死的教條,要隨內(nèi)外環(huán)境的變化而變化,單位要與時(shí)俱進(jìn)地對(duì)制度進(jìn)行修訂和完善,使之更好地發(fā)揮監(jiān)督和控制作用。

4 完善事業(yè)單位內(nèi)控制度的建議

近幾年來我國正逐步加大對(duì)事業(yè)單位的改革力度,我認(rèn)為完善事業(yè)單位內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)符合我國事業(yè)單位改革的方向,結(jié)合事業(yè)單位的特點(diǎn)可以從以下幾個(gè)方面入手。

4.1 完善單位的內(nèi)控環(huán)境,提高單位領(lǐng)導(dǎo)和職工的素質(zhì)

內(nèi)控環(huán)境的重要內(nèi)容之一就是事業(yè)單位的法人治理結(jié)構(gòu),單位領(lǐng)導(dǎo)層通過實(shí)施內(nèi)控,使內(nèi)控制度成為單位之“法”,任何人都必須遵循,不得凌駕于它。

4.2 建立良好的內(nèi)部控制體系

第一,建立以“防“為主的監(jiān)控體系,在業(yè)務(wù)處理的全過程中融入相互牽制、相互制約的制度,重要業(yè)務(wù)實(shí)行雙簽制,禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過程。第二,建立以“堵”為主的監(jiān)控防線,即在財(cái)務(wù)部門常規(guī)性的工作基礎(chǔ)上,對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查,配備一個(gè)責(zé)任心強(qiáng)、工作能力全面的人員擔(dān)當(dāng)此責(zé),并將監(jiān)督結(jié)果直接反饋給財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人。第三,建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線,即成立一個(gè)以直接歸上級(jí)主管部門管理并獨(dú)立于被審計(jì)部門的內(nèi)審部門。通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、監(jiān)督審查等手段實(shí)施內(nèi)部控制。

4.3 強(qiáng)化內(nèi)控的事后控制力度

加強(qiáng)事后控制,使單位及時(shí)、順利克服各種困難,解決問題、渡過難關(guān),以實(shí)現(xiàn)單位的最終目標(biāo)。浙江省臺(tái)州市衛(wèi)生局把對(duì)直屬單位的每年財(cái)務(wù)檢查列入常規(guī)性工作,和對(duì)直屬單位的年終考核結(jié)合起來,并成立了內(nèi)審小組,分析結(jié)果形成的原因,考核并作出評(píng)價(jià)、落實(shí)獎(jiǎng)懲,找出存在的弱點(diǎn)和隱患,及時(shí)反饋給單位。過幾個(gè)月再進(jìn)行回頭看,進(jìn)而達(dá)到對(duì)單位內(nèi)控制度有效性的評(píng)估,從而對(duì)發(fā)現(xiàn)問題、防范和化解風(fēng)險(xiǎn)起到重要的作用。

總之,我們必須充分意識(shí)到當(dāng)前建立和完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度工作的緊迫性,要建立健全的內(nèi)控制度并有效進(jìn)行,就必須強(qiáng)化事業(yè)單位的內(nèi)審工作,使之規(guī)范化和制度化,這樣才能促進(jìn)事業(yè)單位可持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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