張勇 路亭亭

【摘要】 文章基于中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行（以下簡(jiǎn)稱“農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行”）向現(xiàn)代銀行運(yùn)作模式轉(zhuǎn)型的時(shí)機(jī)，通過對(duì)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行深入研究，發(fā)現(xiàn)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問題，并提出完善農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策建議，以期為農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行內(nèi)部審計(jì)工作提供指導(dǎo)。

【關(guān)鍵詞】 中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行；內(nèi)部審計(jì)；轉(zhuǎn)型

一、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程

農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展共經(jīng)歷了三個(gè)階段：1994年至1996年為內(nèi)部審計(jì)逐步建立階段，1997年至2004年是內(nèi)部審計(jì)逐步完善階段，2005年至今為內(nèi)部審計(jì)深層改革和進(jìn)一步發(fā)展階段。

農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行1994年成立后至1996年，只有農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行、省分行兩級(jí)行，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計(jì)模式、審計(jì)手段同中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)一樣，沒有自己的內(nèi)部審計(jì)制度。這個(gè)階段農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行內(nèi)部審計(jì)采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是查錯(cuò)防弊。

1997年至2004年，各級(jí)行逐漸建立起較為嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審計(jì)逐漸受到重視，農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行開始注重內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試與評(píng)價(jià)作用，制度基礎(chǔ)審計(jì)模式初見端倪。這一時(shí)期內(nèi)部審計(jì)仍然沿用傳統(tǒng)的手工審查計(jì)算方法，基本上是事后監(jiān)督，審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率較低。

2005年至今農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行建立起了“垂直為主、分級(jí)為輔”的內(nèi)部審計(jì)體制，實(shí)施內(nèi)審特派辦垂直管理制度，由特派辦代表總行在片區(qū)內(nèi)履行審計(jì)監(jiān)督職能。2006年初農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行著手引進(jìn)和開發(fā)審計(jì)軟件，初步建成了符合農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行業(yè)務(wù)特點(diǎn)和審計(jì)需求的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)（CAA系統(tǒng)），標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)方式開始進(jìn)入非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的新階段。

商業(yè)化業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展給農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行帶來(lái)了更大的信貸風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行內(nèi)部審計(jì)提出了新的挑戰(zhàn)。按照現(xiàn)代銀行的經(jīng)營(yíng)管理要求，要使業(yè)務(wù)又好又快地發(fā)展，就必須重視發(fā)展速度、結(jié)構(gòu)、質(zhì)量和效益的有效統(tǒng)一，處理好業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)防控的關(guān)系。這就要求建立起科學(xué)有效的內(nèi)控屏障，不斷提高全行的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，不斷強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控措施，對(duì)進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)審部門的監(jiān)督作用，提出了更高的工作要求。農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行只有改變?cè)袃?nèi)部審計(jì)存在的諸如內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差、審計(jì)職能過于分散、上下信息溝通不暢、內(nèi)審力量薄弱等問題，打造理念先進(jìn)、體制健全、運(yùn)作規(guī)范、完善高效的內(nèi)部審計(jì)，才能更好地應(yīng)對(duì)新的內(nèi)外部環(huán)境下所面臨的挑戰(zhàn)。

二、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）審計(jì)功能過于分散，審計(jì)范圍狹窄

由于農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行內(nèi)部審計(jì)起步較晚，目前內(nèi)部審計(jì)只注重發(fā)揮其監(jiān)督檢查功能和鑒證評(píng)價(jià)功能，沒有體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織的增值作用。隨著農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行內(nèi)外部環(huán)境的巨大變化，打造現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)政策性銀行，向管理現(xiàn)代化和科學(xué)化方向發(fā)展，農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行內(nèi)部審計(jì)的目的應(yīng)該不僅僅是查問題，更主要的是針對(duì)查出的問題找出解決的方法，為加強(qiáng)管理、提高效益服務(wù)，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。因此，內(nèi)部審計(jì)要突破現(xiàn)有的“查錯(cuò)”模式，置于經(jīng)營(yíng)管理的更高層次，從過去以真實(shí)性審計(jì)為主逐漸轉(zhuǎn)移到為農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行改善管理、提高效益服務(wù)。

現(xiàn)階段，農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行內(nèi)部審計(jì)主要是財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)審計(jì)，缺乏對(duì)經(jīng)營(yíng)效益情況以及各崗位業(yè)務(wù)規(guī)范狀況，尤其是高級(jí)管理層的審計(jì)，也沒有對(duì)一些重要的深層次問題如管理制度、監(jiān)督體系等方面的審計(jì)服務(wù)。

（二）審計(jì)模式、手段相對(duì)落后

農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施與我國(guó)其他商業(yè)銀行一樣，以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主，主要采用詳細(xì)審計(jì)或依賴審計(jì)者個(gè)人經(jīng)驗(yàn)判斷的抽樣審計(jì)方法來(lái)實(shí)現(xiàn)，這就使得內(nèi)部審計(jì)缺乏科學(xué)性，造成有限的審計(jì)人力資源難于得到最佳整合利用，不能充分發(fā)揮高效的職能作用，而且實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)花費(fèi)大量的人力、物力和時(shí)間，導(dǎo)致了審計(jì)期限長(zhǎng)、審計(jì)成本高、審計(jì)效率低下，從而影響審計(jì)職能的發(fā)揮。

（三）審計(jì)人員素質(zhì)偏低，與現(xiàn)代政策銀行要求不適應(yīng)

內(nèi)審人員缺乏較高的金融理論水平和多年內(nèi)審工作經(jīng)驗(yàn)，部分內(nèi)審人員，雖長(zhǎng)期從事內(nèi)審工作，但對(duì)新開辦的業(yè)務(wù)了解不多，對(duì)新業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)難以把握，審計(jì)效果不理想，存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)整體力量不足，面對(duì)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行眾多的分支機(jī)構(gòu)、大量數(shù)據(jù)和資料，存在未能發(fā)現(xiàn)重大違法違紀(jì)問題的可能，使農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行內(nèi)審工作面臨較大風(fēng)險(xiǎn)。

三、完善中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策建議

（一）延伸內(nèi)部審計(jì)功能

農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)范圍，不能僅僅把審計(jì)范圍鎖定在經(jīng)營(yíng)行為，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)管理層決策行為、決策結(jié)果的審計(jì)，圍繞主要風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)開展審計(jì)。此外，農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行還需更新內(nèi)部審計(jì)理念，延伸內(nèi)部審計(jì)職能。農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)該僅僅停留在監(jiān)督檢查職能和鑒證評(píng)價(jià)職能上，而應(yīng)該起到服務(wù)和促進(jìn)作用，通過對(duì)企業(yè)各項(xiàng)管理技能的審查，幫助業(yè)務(wù)執(zhí)行部門挖掘提高效益的潛力；提出改進(jìn)管理工作的建議和提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的具體途徑和辦法。從監(jiān)督檢查職能，逐步拓展到為改善管理、提高效益、提供咨詢和服務(wù)上來(lái)，樹立內(nèi)部審計(jì)就是服務(wù)的理念，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的管理控制職能、鑒證評(píng)價(jià)職能、咨詢服務(wù)職能。

（二）改進(jìn)審計(jì)方法與技術(shù)

以前農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行內(nèi)部審計(jì)主要是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員往往使用原始的審計(jì)手段，造成審計(jì)人員負(fù)擔(dān)重、審計(jì)效率低、發(fā)現(xiàn)問題滯后等問題，影響內(nèi)部審計(jì)工作開展的廣度和深度。

隨著金融工具的日益現(xiàn)代化，農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行已經(jīng)在經(jīng)營(yíng)中實(shí)現(xiàn)了電子化，為實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)打下了良好的基礎(chǔ)。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)（CAA）的開發(fā)和應(yīng)用大大提高了審計(jì)效率，但CAA系統(tǒng)總體上還處于初級(jí)階段，尚需對(duì)系統(tǒng)構(gòu)架和運(yùn)用其開展審計(jì)的特性作進(jìn)一步改進(jìn)。

首先，建立科學(xué)的審計(jì)信息搜集系統(tǒng)，并實(shí)現(xiàn)審計(jì)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)的無(wú)縫銜接，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息傳輸網(wǎng)絡(luò)化。對(duì)日常經(jīng)營(yíng)中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)及時(shí)從業(yè)務(wù)系統(tǒng)中提取，建立審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)直接為內(nèi)部審計(jì)所用；通過影像微縮技術(shù)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行掃描、壓縮，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資料的遠(yuǎn)程傳輸和按權(quán)限調(diào)閱查看，并將電子影像壓縮轉(zhuǎn)存為審計(jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)高效率的無(wú)紙化審計(jì)與自動(dòng)化稽核。

其次，建立數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和量化技術(shù)研究，針對(duì)每個(gè)業(yè)務(wù)部門、每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，將科學(xué)的分析方法和優(yōu)秀審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)轉(zhuǎn)化為數(shù)學(xué)模型植入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中，作為內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，尤其是針對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)環(huán)節(jié)積極開發(fā)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)控制的完整高效。

最后，建立審計(jì)結(jié)果反饋系統(tǒng)和后續(xù)審計(jì)系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)根據(jù)每一筆業(yè)務(wù)資料和審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，自動(dòng)、定期對(duì)各審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì)，并將分析結(jié)果通過審計(jì)反饋系統(tǒng)及時(shí)傳輸給管理層和被審單位，由管理層責(zé)成被審單位限期整改并上傳整改結(jié)果。后續(xù)審計(jì)系統(tǒng)則對(duì)整改情況及時(shí)跟蹤分析，并與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比對(duì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的有效利用。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力

內(nèi)審部門應(yīng)開展“雙向選擇，競(jìng)爭(zhēng)上崗”工作，堅(jiān)持審計(jì)人員進(jìn)入標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)。在金融行業(yè)信息化和金融風(fēng)險(xiǎn)日益增加的形勢(shì)下，農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行應(yīng)從以下方面提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)。

第一，建立內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)方案，定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，提高現(xiàn)有審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。

第二，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行其他專業(yè)知識(shí)如財(cái)務(wù)、金融甚至工程等專業(yè)的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計(jì)人員成為既精通審計(jì)專業(yè)知識(shí)，又掌握相關(guān)學(xué)科知識(shí)，同時(shí)還對(duì)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策及其他宏觀經(jīng)濟(jì)政策有較為深入全面的了解和把握，具備綜合調(diào)查、研究、判斷、協(xié)調(diào)能力的復(fù)合型專業(yè)人才。

第三，擴(kuò)充內(nèi)部審計(jì)人員，注重引進(jìn)學(xué)歷層次高、專業(yè)技術(shù)熟練的人才，尤其是引入相關(guān)專業(yè)如經(jīng)濟(jì)、法律、機(jī)械、建筑等行業(yè)專家，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍綜合知識(shí)和能力的多元化。

第四，培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用計(jì)算機(jī)查詢、篩選、排序、統(tǒng)計(jì)計(jì)算等功能進(jìn)行搜集，使用回歸分析法、統(tǒng)計(jì)抽樣法等專業(yè)分析軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，運(yùn)用數(shù)量化、定性的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)測(cè)評(píng)估。

此外，還要訓(xùn)練內(nèi)部審計(jì)人員具備強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，使其高度重視防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎性。

目前，中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行內(nèi)部審計(jì)工作還不能適應(yīng)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行由傳統(tǒng)政策性銀行向現(xiàn)代銀行轉(zhuǎn)型的要求。農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行應(yīng)樹立重視內(nèi)部審計(jì)的新理念，創(chuàng)建以“啄木鳥”精神為核心理念，即“忠誠(chéng)、勤奮、敏銳、堅(jiān)韌、正直、無(wú)私”的內(nèi)審文化，保證內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮功能；通過擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)范圍、延伸內(nèi)部審計(jì)職能、改進(jìn)審計(jì)方法與技術(shù)、提高內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)等手段，完善農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)作用的實(shí)現(xiàn)。

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