一、 中小學(xué)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中存在的問題和困難

(一)對中小學(xué)校長任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作認(rèn)識重視程度不夠

目前，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)基本上都是“離任審計(jì)”，往往都是“先離后審”、“不離不審”，一般都是在學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)人暑期變動(dòng)或正常調(diào)動(dòng)后才交辦。人事、紀(jì)檢部門還沒有真正把中小學(xué)校長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)貫穿于學(xué)校干部管理之中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中人事、紀(jì)檢、審計(jì)部門聯(lián)席機(jī)制不健全，存在由內(nèi)審機(jī)構(gòu)走過場的現(xiàn)象，審計(jì)成了“馬后炮”、“過河?！薄６鄶?shù)情況是校長已被調(diào)動(dòng)或已被提撥任用后，才通知內(nèi)審機(jī)構(gòu)對其進(jìn)行審計(jì)，形成了校長任歸任，審歸審，導(dǎo)致任用、審計(jì)“兩張皮”，難以發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在學(xué)校干部監(jiān)督、管理中的作用，也加大了審計(jì)意見執(zhí)行的難度，致使審計(jì)工作的效率和效果受到一定的影響。同時(shí)由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還沒有開始或尚未結(jié)束，被審計(jì)的學(xué)校干部已經(jīng)持令上任或調(diào)動(dòng)，使本來為選撥和使用干部提供依據(jù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)失去實(shí)際意義，這不僅影響審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，也挫傷了審計(jì)人員的積極性。同時(shí)這種臨時(shí)交辦往往集中在一個(gè)時(shí)段內(nèi)，內(nèi)審工作組就會面臨時(shí)間短、工作量大、壓力重的困難，短時(shí)間內(nèi)集中完成大批量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)質(zhì)量難以得到保證，也增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不透明和處理缺乏標(biāo)準(zhǔn)

按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)規(guī)定，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任結(jié)束后，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)審計(jì)情況寫出審計(jì)報(bào)告，報(bào)送人事管理部門，但人事管理部門對審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用結(jié)果不夠透明。而且，對于存在一些問題的校長，該如何處理也缺乏具體標(biāo)準(zhǔn)，包括在評優(yōu)、評先、晉升職稱的問題上，也沒有明確的要求。審計(jì)結(jié)果運(yùn)用缺乏具體標(biāo)準(zhǔn)，沒有明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究制度，對存在的問題和造成的損失，容易造成前任不負(fù)責(zé)、后認(rèn)不認(rèn)賬的情況，不利于將群眾監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督相結(jié)合。

(三)對被審計(jì)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價(jià)難以掌握

中小學(xué)學(xué)校校長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所涉及的方面較為廣泛，主要包括：(1)學(xué)校會計(jì)信息質(zhì)量及學(xué)校財(cái)務(wù)管理是否規(guī)范的審計(jì)評價(jià)；(2) 學(xué)校資產(chǎn)管理使用處置是否規(guī)范、資產(chǎn)保值增值情況的審計(jì)評價(jià)；(3) 學(xué)校內(nèi)部控制制度建立及執(zhí)行是否規(guī)范有效的審計(jì)評價(jià)；(4)學(xué)校資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)執(zhí)行情況的審計(jì)評價(jià)；(5)學(xué)校重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策情況的審計(jì)評價(jià)；(6)學(xué)校遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)法規(guī)情況和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人的廉潔自律情況的審計(jì)評價(jià)等等。但現(xiàn)在中小學(xué)校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對上述考核的范圍缺乏統(tǒng)一規(guī)范的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是人格化的審計(jì)，不僅包括對被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、效益審計(jì)、財(cái)經(jīng)法規(guī)等的審計(jì)，更主要的是對被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)人履行職責(zé)的程度作出客觀評價(jià)，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)體系，內(nèi)審人員很難做出正確和恰當(dāng)?shù)脑u價(jià)。

二、存在問題的根源

(一)部門與部門之間工作銜接、配合不夠

在教育系統(tǒng)，中小學(xué)校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不單是審計(jì)部門的工作，它需要人事、紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)等部門相互協(xié)調(diào)與配合。一般的中小學(xué)校長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)都由教育人事部門根據(jù)在校長離任或調(diào)任以后根據(jù)局長室意見交辦，審計(jì)部門在年初的時(shí)候也無法進(jìn)行項(xiàng)目安排，人事部門也沒有完整的委托審計(jì)工作計(jì)劃。在人員調(diào)任或離任以后才突擊交辦，基本上都是“先離任后審計(jì)”或“先任命后審計(jì)”的做法。而校長調(diào)動(dòng)的話，往往集中在暑期，調(diào)動(dòng)的人員也比較多，內(nèi)部審計(jì)部門接受人事部門委托后要對一大批調(diào)動(dòng)的校長在短時(shí)間內(nèi)集中進(jìn)行審計(jì)，加上教育內(nèi)審專職人員少，多數(shù)是抽調(diào)學(xué)校的兼職審計(jì)人員，從而導(dǎo)致審計(jì)任務(wù)重，審計(jì)質(zhì)量無法保證的局面；而教育紀(jì)檢監(jiān)察部門往往只是被動(dòng)地等審計(jì)結(jié)果，對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的個(gè)別違紀(jì)違法線索短時(shí)間內(nèi)也無法深挖細(xì)究，造成審計(jì)存在了一定的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)中小學(xué)校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確

2010年全國教育工作會議和《教育規(guī)劃綱要》都明確提出“財(cái)政資金優(yōu)先保障教育投入”，要“大幅度地增加教育投入”，到2020年，財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)支出將占到國內(nèi)生產(chǎn)總值的4%，隨著教育事業(yè)的全面發(fā)展和教育資金的大額投入，中小學(xué)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來越多，像校安工程、校舍維修、學(xué)校資源撤并整合等等。但教育行政主管部門在對學(xué)校校長任命時(shí)，往往只確定了教育教學(xué)目標(biāo)，而沒有明確具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)，因此從哪些方面對學(xué)校的校長進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，就缺乏量化的參照，這就形如空中樓閣，直接影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展，影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任的確定，影響到能否正確評價(jià)被審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

(三)中小學(xué)校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)沒有形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威評價(jià)體系

相對于國家審計(jì)中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言，中小學(xué)校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)起步稍晚，雖然教育部17號令、中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》、中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南》以及《教育部關(guān)于做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》等內(nèi)審制度和法律依據(jù)都比較全面，但對教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)人員來說，怎樣的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)才是到位的？該怎樣通過對財(cái)政管理和財(cái)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)來評價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人？在審計(jì)過程中，對有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)怎樣評價(jià)分析、如何達(dá)到定量與定性的結(jié)合？教育教學(xué)指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的指標(biāo)如何結(jié)合?評價(jià)時(shí)又遵循什么樣的原則？諸如此類的問題教育部門目前還沒有形成統(tǒng)一的權(quán)威規(guī)范。

三、完善中小學(xué)校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的建議和對策

(一)加強(qiáng)部門與部門的溝通協(xié)作，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議制度，積極推行“任前、任中審計(jì)”

中小學(xué)校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不單單是教育內(nèi)部審計(jì)部門的工作，它需要人事、財(cái)務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)等各部門相互協(xié)調(diào)、積極配合溝通。因此，筆者認(rèn)為，在中小學(xué)校長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議制度。

(二)明確中小學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容，規(guī)范統(tǒng)一行之有效的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)是領(lǐng)導(dǎo)干部任期前明確、固定的指標(biāo)。首先應(yīng)當(dāng)明確學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，如在預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況；重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行情況；內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；資產(chǎn)管理制度的建立和執(zhí)行情況以及下屬單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理和監(jiān)督情況等等。在學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任明確的基礎(chǔ)上，關(guān)注被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀情況；學(xué)校和個(gè)人遵守有關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和廉潔自律情況等。建立健全學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，有利于學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任執(zhí)行的規(guī)范和管理，也使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有客觀、公正的基礎(chǔ)和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

(三) 構(gòu)建科學(xué)合理的中小學(xué)校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作規(guī)范和評價(jià)指標(biāo)體系

中小學(xué)校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作規(guī)范和評價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)在在國家現(xiàn)有的《審計(jì)法》、《會計(jì)法》的基礎(chǔ)上，圍繞《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》、《教育部關(guān)于做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》，按照《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》的要求，教育主管部門應(yīng)根據(jù)本地區(qū)、本行業(yè)的實(shí)際情況和工作特點(diǎn)，結(jié)合校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，制定一套內(nèi)容明確、方法適當(dāng)?shù)牟僮饕?guī)范，

(四)落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，加強(qiáng)審計(jì)回訪制度

對于審計(jì)結(jié)果的落實(shí)，一方面可采取審計(jì)結(jié)果公示、經(jīng)濟(jì)審計(jì)情況通報(bào)、談話誡勉、審計(jì)整改及責(zé)任追究等結(jié)果運(yùn)用制度，逐步推行中小學(xué)校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)公告制度，提高審計(jì)結(jié)果的透明度，進(jìn)一步推進(jìn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的及時(shí)整改；另一方面教育人事和組織部門應(yīng)將審計(jì)結(jié)果納入審計(jì)對象的個(gè)人干部管理檔案和廉政檔案，作為對領(lǐng)導(dǎo)考核、任免、年度績效目標(biāo)獎(jiǎng)懲結(jié)合起來。對領(lǐng)導(dǎo)干部和所在學(xué)校要處理處罰的違紀(jì)違規(guī)和違反廉政規(guī)定的問題，要求在規(guī)定期限內(nèi)整改，并將審計(jì)決定的執(zhí)行情況及整改情況書面報(bào)告聯(lián)席會議成員。而教育內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)實(shí)行主審負(fù)責(zé)制，建立健全每個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的檔案資料和有關(guān)臺賬，對被審計(jì)對象整改情況進(jìn)行跟蹤檢查，實(shí)行審計(jì)回訪，督促被審計(jì)單位和領(lǐng)導(dǎo)積極整改和落實(shí)，促進(jìn)審計(jì)成果的應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)

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[2]楊志慧.江蘇省教育審計(jì)發(fā)展中的實(shí)踐與探索[J].江蘇：東南大學(xué)出版社，2007

作者簡介：劉瑾（1976-），女，漢族，江蘇南通人，南通市通州區(qū)教育審計(jì)辦公室主任，高級審計(jì)師，研究方向：教育內(nèi)部審計(jì)。

（責(zé)任編輯：唐榮波）