何春

【摘要】 排污權(quán)已經(jīng)為越來越多的人了解和重視，排污權(quán)交易量也越來越多，隨之而來的就是排污權(quán)的會計核算問題。2010年財政部對會計準(zhǔn)則再行修訂，但仍然對此項交易沒有給予明確的規(guī)定，放眼全球，很多國家已經(jīng)在這一交易事項上提出了一些規(guī)范性的建議，由于政治、經(jīng)濟(jì)等因素的影響各個國家并沒有一個統(tǒng)一的規(guī)定，而且也各有各的道理。文章分析我國的國情，結(jié)合企業(yè)的實際情況，借鑒國外的做法，對不同形式的排污權(quán)例如無償取得的排污權(quán)和有償獲得的排污權(quán)展開分析，對企業(yè)持有排污權(quán)的目的加以比較，提出對排污權(quán)交易事項會計處理的觀點。

【關(guān)鍵詞】 排污權(quán)； 確認(rèn)； 計量； 記錄； 報告

排污權(quán)就其本質(zhì)而言是政府或有關(guān)機(jī)構(gòu)對環(huán)境的所有權(quán)而派生出的使用權(quán)，企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)活動主體因為自身的活動產(chǎn)生廢棄物應(yīng)該由其自己解決，而不能污染公共的環(huán)境，但由于環(huán)境本身在原來主體缺位的情況下，企業(yè)自由的排放廢棄物，環(huán)境越來越差的情況下，政府作為公共管理者成為環(huán)境的主體之后，政府承擔(dān)了管理環(huán)境的角色，于是政府要求企業(yè)對其所排放的污染物對環(huán)境的破壞進(jìn)行補(bǔ)償，企業(yè)擁有了排污權(quán)就等于擁有了用環(huán)境來凈化的權(quán)利，由于環(huán)境的容量是有限的，凈化的能力是有限的，因此這項資源就變得稀缺，于是就有了交易的產(chǎn)生。

一、排污權(quán)交易的會計確認(rèn)

排污權(quán)交易會計要素的確認(rèn)，理論界意見基本一致，大家都認(rèn)同它是一項資產(chǎn)，爭論的焦點是到底是什么資產(chǎn)，是存貨、是金融資產(chǎn)還是無形資產(chǎn)意見各不一樣，不同的資產(chǎn)歸類最后處理的結(jié)果對企業(yè)報告將產(chǎn)生不一樣的影響，對不同的利益相關(guān)者來說影響也不一樣。

在確認(rèn)排污權(quán)交易會計確認(rèn)的問題上國際會計準(zhǔn)則委員會傾向于把它作為無形資產(chǎn)處理，而我國證監(jiān)會也把政府發(fā)放的排污許可證歸類于無形資產(chǎn)，國內(nèi)大多的學(xué)者也主張將其作為無形資產(chǎn)處理，也有人建議把它歸入存貨中，可以說各有各的道理，筆者主張將排污權(quán)作為無形資產(chǎn)處理。

（一）假設(shè)用金融工具來定義排污權(quán)

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》中金融資產(chǎn)是形成一個企業(yè)的資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。包括：現(xiàn)金；持有的其他單位的權(quán)益工具；從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利；在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利；將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同權(quán)利，企業(yè)根據(jù)該合同將受到非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同權(quán)利。

美國產(chǎn)權(quán)法中將排污權(quán)歸入金融衍生工具，允許企業(yè)將排污權(quán)以有價證券的形式存儲在銀行。排污權(quán)就其本身而言具有金融資產(chǎn)的一些特點，例如排污權(quán)有特定的交換市場、規(guī)則，它還是一種市場化的特殊的權(quán)利，因為這一特點排污權(quán)被看作是有價證券。隨著交易量的放大、交易規(guī)則的不斷完善、交易體系的成熟，排污權(quán)還可以被視為一項期權(quán)，它代表企業(yè)所擁有的一種權(quán)利，還可以拿到特定市場上出售。

我國還沒有形成全國或區(qū)域性的市場，只有少量的交易，交易管理體系尚未建成，市場規(guī)則還不完善，交易價格以及信息的通道還沒有暢通，因此無法用金融資產(chǎn)去管理排污權(quán)的時候，也就是說它還不能像我們的股票、債券等金融工具一樣流動和交易，此外，排污權(quán)通常在企業(yè)生產(chǎn)過程中被耗用，這點而言完全不同于有價證券，因此排污權(quán)還不具備作為金融工具來核算的條件。

（二）假設(shè)用存貨來定義排污權(quán)

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》中存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。

美國聯(lián)邦能源管理委員會將排污權(quán)認(rèn)定為存貨，他們認(rèn)為污染物的排放是產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的一種副產(chǎn)品，若要滿足《清潔空氣法》的要求，企業(yè)就要持有有效的排污權(quán)，那么購買的排污權(quán)所付出的代價就構(gòu)成了所生產(chǎn)產(chǎn)品的一部分。

法國企業(yè)運(yùn)動聯(lián)盟也贊成將排污權(quán)看作是存貨，首先排污權(quán)是可記數(shù)的；其次排污權(quán)有確定的使用期限，但最主要的原因是排污權(quán)是在生產(chǎn)中被耗用的，不能僅僅因為不具有實物形態(tài)而認(rèn)定為無形資產(chǎn)。

我國排污權(quán)是通過《排污許可證》的形式記載的，排污許可證的使用期限最長不超過5年，但一般在一年以上，因此與存貨的流動資產(chǎn)這一特征有悖。實際上政府在征收排污費的時候是按年征收的，排污許可證的排污量也常常按年來核定。環(huán)境保護(hù)部制定的《排污許可證管理條例（征求意見稿）》中規(guī)定，未取得排污許可證而排放污染物的，由環(huán)境保護(hù)行政主管部門責(zé)令停止排污，并處罰款。就是說企業(yè)必須在取得排污許可證才可以生產(chǎn)，而且產(chǎn)品生產(chǎn)的同時排污權(quán)的排污指標(biāo)隨之減少，這點與存貨是在“生產(chǎn)過程中耗用”相似。

（三）假設(shè)用無形資產(chǎn)來定義排污權(quán)

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》中無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的、沒有實物形態(tài)的、可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

將排污權(quán)與無形資產(chǎn)進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)他們有許多的相似之處：

第一，排污權(quán)以排污許可證的形式存在，沒有實物形態(tài)；第二，排污權(quán)可以用貨幣進(jìn)行計量，并根據(jù)排放污染物的種類、數(shù)量和期限，可以合理估計它的價值，它表示企業(yè)可以向公共的環(huán)境排放污染物的一項權(quán)利；第三，排污權(quán)有排放污染物的種類、排放數(shù)量、排放期限，所以它是可以辨認(rèn)的；第四，當(dāng)企業(yè)將排污權(quán)出讓，可有經(jīng)濟(jì)利益流入。

但排污權(quán)又有別于其他的無形資產(chǎn)，第一，排污權(quán)通常規(guī)定在一定期限內(nèi)，并且在指定的區(qū)域內(nèi)排放固定種類的、確定數(shù)量的污染物，而污染物產(chǎn)生的數(shù)量與產(chǎn)量有著直接的關(guān)系，污染物排放的量是有限的，以著作權(quán)為例它是不限制數(shù)量的，擁有著作權(quán)可以發(fā)行出版物，出版物的發(fā)行不限種類，不限區(qū)域，不限數(shù)量；第二排污權(quán)在交易的時候可以將其中一部分拆分開來交易，這點又與一般的無形資產(chǎn)不一樣，例如企業(yè)擁有一項專利技術(shù)，它是一個整體，部分轉(zhuǎn)讓技術(shù)往往無法實現(xiàn)既定的用途；第三，擁有排污權(quán)的企業(yè)大多是有排污需求的，也就是說企業(yè)以自用為主，沒有排污權(quán)的情況下就無法正常生產(chǎn)，排污權(quán)跟產(chǎn)量直接聯(lián)系，生產(chǎn)一個單位的產(chǎn)品對應(yīng)的減少一個單位的排污權(quán)，通常的無形資產(chǎn)與產(chǎn)量并無直接聯(lián)系；第四，無形資產(chǎn)是凝聚了人類勞動的，是人們通過腦力勞動和體力勞動創(chuàng)造出來的，例如：土地使用權(quán)、專利權(quán)等等，它是獨特的、排他的，而排污權(quán)在初始獲得大多是無償分配來的，或是拍賣、交換來的，沒有經(jīng)歷過專門的創(chuàng)造過程；第五，財政部會計司2010年的企業(yè)會計準(zhǔn)則講解中指出無形資產(chǎn)是非貨幣性資產(chǎn)，特別提到“無形資產(chǎn)由于沒有發(fā)達(dá)的交易市場，一般不容易轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金?！钡珡膰夂臀覈膶嵺`來看，國外已經(jīng)建成了排污權(quán)交易市場，并制定了交易規(guī)則，我國在部分地區(qū)例如浙江嘉興已經(jīng)建立了市場，同時制定了地方性的法規(guī)保證交易的實施，從這點看排污權(quán)有別于一般的無形資產(chǎn)。

綜上所述，排污權(quán)無論說屬于哪一類資產(chǎn)都有一定的道理，在我國會計制度還沒有統(tǒng)一的情況下，將排污權(quán)歸入無形資產(chǎn)更適合。

二、排污權(quán)交易的會計計量

會計計量就是將各項會計要素登記入賬，確定其金額，并報于財務(wù)報表的過程。

（一）排污權(quán)會計計量屬性分析

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中會計計量屬性的分類：1.歷史成本計量屬性；2.可變現(xiàn)凈值計量屬性；3.重置成本計量屬性；4.公允價值計量屬性；5.現(xiàn)值計量屬性。

基本準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)會計計量時，一般采用歷史成本，如果用其他計量屬性的，應(yīng)保證會計要素的金額能夠取得并可靠計量。我國資本市場的發(fā)展規(guī)模逐漸放大，不斷的完善，金融資產(chǎn)的交易形成了較為活躍的市場，具備了引入公允價值的條件，可以反映企業(yè)的實際情況。適度地、謹(jǐn)慎地引入公允價值計量屬性，充分考慮公允價值應(yīng)用的三個級次，即：第一級次，資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場的情況下，市場價用于確定其公允價值；第二級次，不存在活躍市場，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的交易中使用的價格，或者參照實質(zhì)上相同或相似的其他資產(chǎn)或負(fù)債的市場價格來確定其公允價值；第三級次，不存在活躍市場，且不滿足前述兩個條件的，采用估值技術(shù)來確定公允價值。我國會計準(zhǔn)則體系在引入公允價值的時候保持適度、謹(jǐn)慎和有條件的態(tài)度，主要原因是我國尚屬新興、轉(zhuǎn)型的市場經(jīng)濟(jì)國家，若不加限制地引入公允價值，就會出現(xiàn)公允價值計量不可靠，甚至人為操縱利潤的現(xiàn)象。因此，只有存在活躍市場、公允價值能夠取得并可靠計量的投資性房地產(chǎn)等有限的具體準(zhǔn)則中才考慮采用公允價值計量。

排污權(quán)用歷史成本計量的屬性，主要是企業(yè)購買排污權(quán)方式下初始確認(rèn)時的計量，企業(yè)購買排污權(quán)的成本就是支付的價格，該價格是基于雙方同意交易的基礎(chǔ)上達(dá)成的，這個價格作為排污權(quán)入賬價值是既合理又可靠。但歷史成本計量用在排污權(quán)計量的時候又有一定的缺陷，因為大部分的排污權(quán)是政府免費分配的，沒有可靠的交易價格，按歷史成本的屬性要求，成本就是零，這就會出現(xiàn)：免費分配的排污權(quán)在會計報表上不反映，外購的就反映為無形資產(chǎn)，企業(yè)披露的會計信息就失去了可比性，給會計信息使用者形成誤導(dǎo)。

公允價值在某種程度上可以彌補(bǔ)歷史成本這一缺陷，首先需要解決的是排污權(quán)的公允價值是什么，對于企業(yè)來說無論是無償分配的排污權(quán)也好，外購的排污權(quán)也好，本質(zhì)是一樣的，企業(yè)取得排污權(quán)的目的在于獲利，假設(shè)企業(yè)自己治理排放的污染物所花費的成本小于其購買排污權(quán)的成本，企業(yè)就會選擇自己治理。換言之，如果企業(yè)免費分配所得的排污權(quán)出讓的收益大于自己治理污染物的成本的，企業(yè)情愿將排污權(quán)出讓。因此排污權(quán)的公允價值是受企業(yè)對排污權(quán)技術(shù)水平、管理決策和政府管制等眾多因素影響，排污權(quán)的公允價值就不同的企業(yè)而言是不同的。綜合來看公允價值是企業(yè)管理者的排污權(quán)進(jìn)行管理的機(jī)會成本。但公允價值也是存在缺陷的，公允價值在很大程度上依賴會計人員的主觀判斷，特別是排污權(quán)出讓的價格選擇上，這個價格往往是受很多因素影響而上下波動的。

（二）不同市場環(huán)境中排污權(quán)交易的計量屬性的選擇

1.活躍市場排污權(quán)交易的計量

在活躍的市場上，因為有大量的、類似的交易發(fā)生，公允價值可以方便地獲得的，排污權(quán)的價值計量可以選擇公允價值，而且用公允價值計量的無形資產(chǎn)是最可靠的。不論是免費分配的或者以較低的價格政府分配的，都可按公允價值來記錄無形資產(chǎn)的價值。從市場上購買的可以按交易價格計量。政府以免費的、低于公允價值的價格分配的排污權(quán)，由此產(chǎn)生的政府補(bǔ)貼作為企業(yè)在受益期內(nèi)確認(rèn)收益遞延到以后各期。

隨著排污權(quán)交易機(jī)制的推廣，排污權(quán)交易會越來越頻繁，將會形成為排污權(quán)交易活躍，信息公開、暢通的市場。我國可以借鑒《國際會計準(zhǔn)則第38號——無形資產(chǎn)》對排污權(quán)進(jìn)行增值調(diào)整，使排污權(quán)的市場價值真正得到體現(xiàn)。

2.非活躍市場排污權(quán)交易的計量

排污權(quán)主要采用歷史成本計量，在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測試，修正歷史成本計量屬性的不足。

在排污權(quán)交易制度發(fā)展的初期，大多數(shù)國家經(jīng)歷了這樣的情況，我國目前正處于這個階段，浙江省嘉興市規(guī)定原有的和新增的排污企業(yè)都必須采用有償?shù)姆绞较蛘徺I排污權(quán)，我國其他大部分地區(qū)排污權(quán)的初始分配是采取政府無償分配的方式。企業(yè)購買的排污權(quán)按實際支付的金額確認(rèn)為無形資產(chǎn)，如果無償分配的或以較低價格從政府受讓的排污權(quán)，也按公允價值計量，其差額作為政府補(bǔ)助處理。政府補(bǔ)助按實際的排污量遞延分配到各受益期，計入利得。作為無形資產(chǎn)的排污權(quán)將其價值在持有期間內(nèi)按實際排放污染物的量占排污權(quán)配額量的比例進(jìn)行攤銷。

三、排污權(quán)交易會計的記錄

排污權(quán)交易的記錄是指將排污權(quán)交易反映在專門的會計賬簿和報表上，將排污權(quán)的相關(guān)會計信息進(jìn)行分類、匯總的過程，使之成為可供利益相關(guān)者使用的會計信息，并反映排污權(quán)交易對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的影響，企業(yè)設(shè)置“無形資產(chǎn)——排污權(quán)”科目來核算排污權(quán)資產(chǎn)。

（一）排污權(quán)取得的處理

企業(yè)從政府無償分配排污權(quán)時：借方登記“無形資產(chǎn)——排污權(quán)”，并按公允價值計量，貸方則登記“遞延收益——政府補(bǔ)貼”，也按公允價值計量；從政府分配時支付了部分的貨幣資金，借方與前者相同，貸方登記“遞延收益——政府補(bǔ)貼”，金額按公允價值與貨幣資金之間的差額登記，同時貸方銀行存款按照支付的貨幣資金登記；外購的排污權(quán)，借方登記“無形資產(chǎn)——排污權(quán)”，金額按實際支付的款項記錄，貸方登記銀行存款等科目，金額按實際支付的貨幣資金記錄，如果涉及實物資產(chǎn)，按實物資產(chǎn)的賬面價值計量。

（二）排污權(quán)持有期間的處理

企業(yè)實際發(fā)生排污行為時，借方登記“管理費用——排污費”，按排污量分?jǐn)偟谋壤嬎?，貸方登記“累計攤銷——排污費”；若是政府無償分配的排污權(quán)，同時要確認(rèn)收入，借方登記“遞延收益”，貸方登記“營業(yè)外收入”，金額則按排污量分?jǐn)偟谋壤嬎恪?/p>

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日的處理

期末按照無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，若發(fā)生減值，則：借方登記“資產(chǎn)減值損失”，貸方登記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”；否則不進(jìn)行處理。

（四）排污權(quán)資產(chǎn)處置時的會計處理

出讓排污權(quán)時，借方登記“銀行存款”“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸方登記“無形資產(chǎn)”，取得收益登記“營業(yè)外收入” 貸方，損失計入“營業(yè)外支出”借方。

排污權(quán)到期的處理：借方登記“累計攤銷”、“營業(yè)外支出”等，貸方登記“無形資產(chǎn)”，無形資產(chǎn)到期時通常無余額，所以無收入。

（五）特殊情況的處理

假設(shè)企業(yè)沒有取得排污權(quán)而排污或超量排污，繳納額罰款則作為管理費用。

四、排污權(quán)會計信息的披露

排污權(quán)會計信息披露應(yīng)該歸類在環(huán)境信息的披露內(nèi)容里面，但會計實務(wù)中也會將其納入社會責(zé)任這個范疇。

目前我國還沒有完善的關(guān)于環(huán)境信息披露的相關(guān)法規(guī)，結(jié)合證監(jiān)會《中國證券監(jiān)督管理委員會公告第37號［2010］》對社會責(zé)任信息披露方面的有關(guān)要求，借鑒國外理論及實踐經(jīng)驗，我國排污權(quán)會計信息披露應(yīng)該做到以下幾點：

第一，披露排污權(quán)的原則是“公平、公正、公開”，還有兼顧重要性和成本效益的原則。披露的排污權(quán)信息質(zhì)量要真實、準(zhǔn)確、完整和及時。

第二，披露企業(yè)排污權(quán)確認(rèn)的原則和計量的方法，具體包括：選擇不同計量方法的會計政策選擇的原因；企業(yè)擁有排污權(quán)指標(biāo)的情況，排污權(quán)轉(zhuǎn)讓時企業(yè)的實際排污狀況，對可轉(zhuǎn)讓的排污權(quán)指標(biāo)估計的方法；減排方面的措施；排污權(quán)交易雙方是否是關(guān)聯(lián)方；跨地區(qū)排污權(quán)交易對受讓方地區(qū)環(huán)境的影響；排污權(quán)交易對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收益的影響；對無償分配的排污權(quán)的處理方法及收益狀況；各項污染物排放與同行業(yè)的比較；受環(huán)保部門處罰情況、排污涉及的法律訴訟情況等等。

第三，排污權(quán)的會計信息既包括在表內(nèi)披露，也包括在表外披露，以表外披露為主。表內(nèi)披露排污權(quán)的資產(chǎn)、負(fù)債和收益，表外披露其他相關(guān)會計信息。

排污權(quán)會計信息的披露對于我國大部分的企業(yè)而言是一個新的問題，沒有可參考的案例，在信息披露過程中應(yīng)該從公司利益相關(guān)者的需求出發(fā)，秉著對投資者負(fù)責(zé)的態(tài)度，恰當(dāng)、及時地披露企業(yè)的排污權(quán)及其交易的信息。

五、排污權(quán)會計制度的展望

排污權(quán)作為一種新興的商品在市場上流通，它有著與生俱來的特殊性，例如排污權(quán)所有權(quán)、排污量的計算、排污類別的確認(rèn)等諸多問題，排污權(quán)會計核算在沿用一般會計理論的同時，還要結(jié)合其特殊性不斷地完善其相關(guān)的會計制度。

國外排污權(quán)理論研究早已成熟，排污權(quán)交易的市場也日趨完善，相應(yīng)的會計處理方面的政策也自成體系，絕大部分國家會計準(zhǔn)則是以公允價值為基礎(chǔ)，但是我國目前的排污權(quán)交易的市場尚在起步階段，還沒有建立起活躍的排污權(quán)交易市場，而且法律制度有待進(jìn)一步的完善，相應(yīng)的會計準(zhǔn)則還沒有形成系統(tǒng)，隨著《京都議定書》對我國的深入影響，我國排污權(quán)交易將會逐漸形成活躍的市場，構(gòu)建適合我國國情的排污權(quán)交易會計準(zhǔn)則體系是會計工作管理部門應(yīng)該提上議事日程的事，在制定準(zhǔn)則體系中應(yīng)該吸收和借鑒國外會計準(zhǔn)則，對排污權(quán)交易事項根據(jù)市場的活躍程度，企業(yè)取得排污權(quán)的方式，持有排污權(quán)的目的，充分考慮公允價值的因素，循序漸進(jìn)地完善相關(guān)的會計準(zhǔn)則。企業(yè)在處理排污權(quán)會計事項的時候也應(yīng)積極探索切合實際情況的會計處理方法，在信息披露時也應(yīng)該充分考慮影響，恰當(dāng)?shù)赜枰哉f明。

排污權(quán)交易機(jī)制優(yōu)越性已經(jīng)受到政府及公眾的肯定，近幾年我國排污權(quán)交易已經(jīng)從試點逐步向更大范圍推廣，部分地區(qū)已經(jīng)摸索出切實可行的地方法規(guī)和實施細(xì)則，盡管這些交易辦法還需要進(jìn)一步的檢驗和完善，作為會計領(lǐng)域在這方面的規(guī)定尚處于空白，相關(guān)部門尚未形成一套成熟可行的指導(dǎo)性規(guī)范，但是排污權(quán)交易已經(jīng)對企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營管理產(chǎn)生重大影響。本文在傳統(tǒng)的財務(wù)會計基礎(chǔ)理論的基礎(chǔ)上對排污權(quán)交易的會計核算展開討論，排污權(quán)交易的定價、交易區(qū)域影響以及交易的法律規(guī)范等方面都還不成熟，但是排污權(quán)交易的發(fā)展已經(jīng)對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生了影響，如果不對排污權(quán)交易的會計處理事項進(jìn)行統(tǒng)一具體的規(guī)范，企業(yè)的財務(wù)報告將無法做到真實、完整。

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［7］ 周志方，李曉青.關(guān)于國外排污權(quán)會計的最新發(fā)展進(jìn)程述評與借鑒［J］.經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯，2009（5）.

［8］ 財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則［S］.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

［9］ 國際會計準(zhǔn)則委員會.國際會計準(zhǔn)則2000［S］.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

［10］ 李壽德.排污權(quán)交易的條件、功能與存在的問題探析［J］.科研管理，2003（11）.

［11］ 李壽德，仇勝萍.排污權(quán)交易思想及其初始分配與定價問題探析［J］.科學(xué)學(xué)與科學(xué)技術(shù)管理，2002（1）.