芮清 宜靜 李國棟

【摘 要】 新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》出臺(tái)了。比較新舊《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，在框架結(jié)構(gòu)上，全文由原先的十四章六十條擴(kuò)充至十六章八十二條；在條文內(nèi)容上，各章節(jié)或多或少地都有一些關(guān)鍵性的變化。文章概說了各章節(jié)內(nèi)容的主要變化。

【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院財(cái)務(wù)制度； 新舊變化； 概說

始于1999年1月1日的舊《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，起初不僅在規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)行為方面發(fā)揮了重要作用，而且還歷史性地促進(jìn)了醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平的提高。但是，隨著社會(huì)的進(jìn)步和醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展，特別是新醫(yī)改的不斷深入，舊《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》本身存在的不足、局限性逐漸顯露出來，已經(jīng)不能滿足醫(yī)院發(fā)展的需要了。這次出臺(tái)的新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，針對(duì)舊制度在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理方面所存在的問題，進(jìn)行了補(bǔ)充、完善、充實(shí)、強(qiáng)化，既注重于醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制機(jī)制的建設(shè)和完善，又注重于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理信息決策效用的提高。比較新舊《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，在框架結(jié)構(gòu)上，全文由原先的十四章六十條擴(kuò)充至十六章八十二條，增加的兩章主要在于突出、強(qiáng)化成本管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督；在條文內(nèi)容上，各章節(jié)或多或少地都有一些關(guān)鍵性的變化，主要是適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則的要求以及為加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理而發(fā)生的確認(rèn)方法和管理方式的改變。

第一章 （總則）的主要變化

1.將醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)劃分為兩塊，適用范圍縮小。舊《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》適用于各級(jí)各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)，包括綜合醫(yī)院、?？漆t(yī)院、療養(yǎng)院、門診部所、衛(wèi)生院等，是一部行業(yè)制度；新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》只適用于前者中的綜合醫(yī)院、?？漆t(yī)院、療養(yǎng)院等，而城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等則另行執(zhí)行《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度》，由此出現(xiàn)的狀況是醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)同時(shí)分別執(zhí)行兩部財(cái)務(wù)制度。

2.財(cái)務(wù)目標(biāo)發(fā)生轉(zhuǎn)向，要求兼顧社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。舊《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》以社會(huì)效益為主，強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益服從于社會(huì)效益；而新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》以提高資金使用效益為中心，強(qiáng)調(diào)正確處理社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系。即財(cái)務(wù)目標(biāo)由社會(huì)效益第一、經(jīng)濟(jì)效益第二轉(zhuǎn)向了社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益并重。

3.財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)有所新增。將實(shí)行成本核算、強(qiáng)化成本控制、實(shí)施績效考評(píng)等新增到財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)之中。

4.明確三級(jí)醫(yī)院須設(shè)總會(huì)計(jì)師。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》將總會(huì)計(jì)師的設(shè)置作為完善醫(yī)院財(cái)務(wù)管理體制的重要舉措，強(qiáng)調(diào)醫(yī)院的財(cái)務(wù)活動(dòng)在醫(yī)院負(fù)責(zé)人及總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下，由醫(yī)院財(cái)務(wù)部門集中管理。

第二章 （單位預(yù)算管理）的主要變化

1.微調(diào)預(yù)算管理辦法，將補(bǔ)助由定額或定項(xiàng)的二選一方式改為固定的定項(xiàng)補(bǔ)助方式；將結(jié)余留用改為結(jié)余按規(guī)定使用。同時(shí)，新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》鼓勵(lì)地方結(jié)合本地實(shí)際，對(duì)有條件的醫(yī)院開展多種管理辦法的試點(diǎn)。

2.新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》從強(qiáng)化醫(yī)院預(yù)算管理的角度出發(fā)，對(duì)預(yù)算的編制、審議、上報(bào)、審核批復(fù)、執(zhí)行、調(diào)整、分析、考核、評(píng)價(jià)等各環(huán)節(jié)的工作程序和內(nèi)容都提出了明確要求，特別是增補(bǔ)了對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果要分析和考核評(píng)價(jià)的新要求。

第三章 （收入管理）的主要變化

1.調(diào)整收入內(nèi)容的次序。在舊《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》中，財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入列醫(yī)院收入的第一、二位，醫(yī)療收入位列第三，藥品收入、其他收入依次后列；新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》將醫(yī)療收入移至第一位，相應(yīng)后移財(cái)政補(bǔ)助收入。這種變化，表面上是醫(yī)院收入結(jié)構(gòu)變化的反映，實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)的是醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)收入應(yīng)當(dāng)與其醫(yī)療服務(wù)支出相配比的原則要求，醫(yī)院作為一個(gè)獨(dú)立核算單位，只有因政策原因而導(dǎo)致的收入不足部分，才能由財(cái)政補(bǔ)助收入補(bǔ)償。

2.強(qiáng)調(diào)收入過程的規(guī)范管理。一是醫(yī)院要嚴(yán)格執(zhí)行國家物價(jià)政策，體現(xiàn)醫(yī)院的公益性事業(yè)單位性質(zhì)；二是要適應(yīng)配比性原則的要求，把收入與成本核算的口徑和對(duì)象統(tǒng)一起來；三是加強(qiáng)內(nèi)部控制，嚴(yán)防隱瞞、截留、擠占、挪用和貪污醫(yī)院收入現(xiàn)象的發(fā)生。

3.修改了藥品收入的管理辦法。醫(yī)院是醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)單位，不是藥品銷售商，新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》終止單列藥品收入，是對(duì)醫(yī)院準(zhǔn)確定位的表現(xiàn)。

4.單列科教項(xiàng)目收入。這是醫(yī)院應(yīng)當(dāng)重視科教工作的體現(xiàn)。將專門用于科研、教學(xué)項(xiàng)目的補(bǔ)助收入單列出來，采取項(xiàng)目管理的方式，單獨(dú)考核其項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用情況，是確?？平添?xiàng)目經(jīng)費(fèi)投入和提高使用效率的好辦法。

第四章 （支出管理）的主要變化

1.舊《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的支出是指醫(yī)院在開展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)中發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的支出是指醫(yī)院在開展醫(yī)療服務(wù)及其他活動(dòng)過程中發(fā)生的資產(chǎn)、資金耗費(fèi)和損失。顯然，新制度提出的資產(chǎn)耗費(fèi)和損失問題，是計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的重要依據(jù)。

2.適應(yīng)加強(qiáng)支出管理和便于成本核算的要求，調(diào)整了支出的項(xiàng)目內(nèi)容。

3.單列科教項(xiàng)目支出和管理費(fèi)用。與單列科教項(xiàng)目收入相配比，單列科教項(xiàng)目支出；將管理費(fèi)用單列出來，便于費(fèi)用的歸集和合理分?jǐn)偂?/p>

4.與藥品收入不再單列理由相同，不再單列藥品支出。

第五章 （成本管理）的主要變化

1.新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》更加重視成本管理，將其另列出來獨(dú)為一章。

2.提出成本核算應(yīng)遵循的幾個(gè)原則，其中特別需要關(guān)注的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

3.明確成本核算應(yīng)根據(jù)成本核算對(duì)象的不同，合理選擇成本核算方法。

4.規(guī)范各種成本核算方法下的費(fèi)用歸集和分?jǐn)偂?/p>

5.框定了醫(yī)院成本核算的范圍。

6.明確醫(yī)院成本分析、成本控制的方法和要求。

第六章 （收支結(jié)余管理）的主要變化

1.新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》采用分類多步驟方式計(jì)算收支結(jié)余，調(diào)整了業(yè)務(wù)收支結(jié)余的計(jì)算公式。

2.單列科教項(xiàng)目收支結(jié)余。

3.將業(yè)務(wù)收支結(jié)余（正數(shù)）提取專用基金的條款，由硬性規(guī)定改為或可的軟性規(guī)定。

4.采用業(yè)務(wù)收支結(jié)余率、次均費(fèi)用等控制指標(biāo)，加強(qiáng)對(duì)收入上繳地區(qū)的收支結(jié)余考核管理。

5.刪除分配一詞，分配管理進(jìn)一步傾向地區(qū)化和個(gè)性化。

第七章 （流動(dòng)資產(chǎn)管理）的主要變化

1.新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》引入貨幣資金、存貨等概念，規(guī)范了流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目。

2.增設(shè)零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還資金項(xiàng)目，便于跟蹤財(cái)政資金的使用方向。

3.下調(diào)壞賬準(zhǔn)備年度提取比例幅度，并將計(jì)提具體辦法的確定權(quán)賦予省級(jí)財(cái)政、主管部門。

4.藥品由舊制度的按零售價(jià)核算改為按實(shí)際購入價(jià)核算。

5.個(gè)別價(jià)值較高或領(lǐng)用報(bào)廢相對(duì)集中的低值易耗品，由可分期攤銷改為可五五攤銷。

第八章 （固定資產(chǎn)管理）的主要變化

1.新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》上調(diào)了固定資產(chǎn)確認(rèn)的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，并明確其使用期限在一年以上（不含一年）。

2.將圖書從固定資產(chǎn)的分類中剔出，但其實(shí)物管理仍要求參照固定資產(chǎn)管理辦法。

3.廢止提取修購基金，改為計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，反映固定資產(chǎn)因磨損而損耗的價(jià)值以及固定資產(chǎn)凈值。

4.將固定資產(chǎn)后續(xù)支出劃分為兩類，明確維護(hù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期支出。

5.為提高資產(chǎn)使用效率，提出建立資產(chǎn)共享、共用制度的新要求。

第九章 （無形資產(chǎn)及開辦費(fèi)管理）的主要變化

1.新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》枚舉增列購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件為無形資產(chǎn)。

2.無形資產(chǎn)攤銷起點(diǎn)的表述由開始使用之日改為取得當(dāng)月。

3.開辦費(fèi)由原先不短于5年的分期攤銷，改為在醫(yī)院開業(yè)時(shí)一次計(jì)入管理費(fèi)用。

第十章 （對(duì)外投資管理）的主要變化

1.新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》不再視醫(yī)院為對(duì)外投資的完全權(quán)利主體，嚴(yán)控對(duì)外投資的資金來源，限定對(duì)外投資的范圍為醫(yī)療服務(wù)相關(guān)領(lǐng)域。明確規(guī)定醫(yī)院不得使用財(cái)政撥款、財(cái)政撥款結(jié)余對(duì)外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資。

2.刪減對(duì)外投資的決策過程條文，提出醫(yī)院應(yīng)當(dāng)遵循投資回報(bào)、風(fēng)險(xiǎn)管理和跟蹤管理等原則，確保國有資產(chǎn)的保值增值。

第十一章 （負(fù)債管理）的主要變化

1.新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》取消長期負(fù)債概念，改稱非流動(dòng)負(fù)債。

2.明確醫(yī)院無非流動(dòng)負(fù)債決定權(quán)，實(shí)質(zhì)上不再允許醫(yī)院負(fù)債擴(kuò)張和資本運(yùn)作。

3.明確非流動(dòng)負(fù)債原則上由政府負(fù)責(zé)償還。

4.提出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題。

第十二章 （凈資產(chǎn)管理）的主要變化

1.新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》對(duì)“事業(yè)基金”的概念作新的解釋，原先是指未限定用途的基金；現(xiàn)指按規(guī)定用于事業(yè)發(fā)展的凈資產(chǎn)。

2.停用固定基金概念，不再單獨(dú)反映固定資產(chǎn)占用的基金。

3.調(diào)整專用基金組成內(nèi)容，廢止修購基金，新增醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金，并規(guī)定醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金的計(jì)提比例和使用范圍。

4.強(qiáng)調(diào)職工福利基金專門用于職工集體福利設(shè)施、集體福利待遇。

5.增設(shè)“待沖基金”、“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”項(xiàng)目。

第十三章 （財(cái)務(wù)清算）的主要變化

1.新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》增列了劃轉(zhuǎn)、合并、分立三種醫(yī)院應(yīng)當(dāng)進(jìn)行財(cái)務(wù)清算的情形。

2.明確要求謹(jǐn)慎處理清算期間醫(yī)院發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。

3.明確清算財(cái)產(chǎn)在不足以清償債務(wù)時(shí)，先支付清算費(fèi)用，再按照比例進(jìn)行清償。

4.按照國有資產(chǎn)管理規(guī)定，規(guī)范醫(yī)院劃轉(zhuǎn)、合并、分立的資產(chǎn)處理。

第十四章 （財(cái)務(wù)報(bào)告與分析）的主要變化

1.新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》調(diào)整了財(cái)務(wù)報(bào)告體系的構(gòu)成內(nèi)容，將基金變動(dòng)表換成了凈資產(chǎn)變動(dòng)表，改造了收支明細(xì)表，新增了現(xiàn)金流量表及有關(guān)附表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注。

2.財(cái)務(wù)情況說明書增加預(yù)算執(zhí)行情況、成本控制情況等主要說明內(nèi)容。

3.調(diào)整充實(shí)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，既著力于增強(qiáng)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的系統(tǒng)性，又著力于提高財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的有效性。

4.明確醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按期向財(cái)政部門報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告。

5.明確醫(yī)院年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)按規(guī)定經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。

第十五章 （財(cái)務(wù)監(jiān)督）的主要變化

1.新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》更加重視財(cái)務(wù)監(jiān)督工作，將原先的零星條文擴(kuò)充另立為一章。

2.明確了財(cái)務(wù)監(jiān)督的內(nèi)容。

3.明確了財(cái)務(wù)監(jiān)督的責(zé)任人和方法。

4.明確要求醫(yī)院接受外部財(cái)務(wù)監(jiān)督。

第十六章 （附則）的主要變化

1.新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》明確制度執(zhí)行分兩步走，即先試點(diǎn)城市執(zhí)行，半年后全國執(zhí)行。與舊制度在統(tǒng)一時(shí)點(diǎn)上一步到位相比，明顯慎重了許多。

2.明確醫(yī)院基本建設(shè)投資財(cái)務(wù)管理除執(zhí)行本制度外，還應(yīng)執(zhí)行國家基本建設(shè)投資方面的財(cái)務(wù)管理制度。此也是慎重的表現(xiàn)。

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