李璐

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，外資銀行向我國的商業(yè)銀行發(fā)起嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，面臨的金融風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，因此內(nèi)部控制對商業(yè)銀行顯得至關(guān)重要。我國商業(yè)銀行的內(nèi)部控制起步較晚，諸多方面還不成熟，這妨礙著商業(yè)銀行的長遠(yuǎn)發(fā)展。本文通過分析我國十大上市商業(yè)銀行2008—2011年度的年報(bào)及其內(nèi)部控制自我評估報(bào)告，并闡述了各商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露目前存在的問題，對內(nèi)部控制信息披露提出了標(biāo)準(zhǔn)設(shè)想。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部控制信息披露；標(biāo)準(zhǔn)；措施

隨著經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展，我國商業(yè)銀行的金融風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。而我國商業(yè)銀行的內(nèi)部控制起步較晚，內(nèi)部控制信息披露狀況比較混亂，缺乏統(tǒng)一和明確的標(biāo)準(zhǔn)。因此，完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度，要求整個(gè)行業(yè)進(jìn)行清晰規(guī)范的信息披露則顯得至關(guān)重要。

一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露情況

（一）商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露要求

中國銀監(jiān)會發(fā)布了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價(jià)試行辦法》，規(guī)范了商業(yè)銀行的內(nèi)部控制評價(jià)；同時(shí)要求由商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門履行其內(nèi)部控制評價(jià)職能，每年開展一次全面評價(jià)或重點(diǎn)評價(jià)工作。

（二）十大上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露概況

民生銀行是做的最好的銀行之一，均披露了內(nèi)部控制自我評估報(bào)告，報(bào)告的內(nèi)容詳細(xì)，完整，并且說明了其中存在的缺陷及整改措施，四年的報(bào)告在內(nèi)容上具有一定的連續(xù)性，并針對上一年披露的不足情況的改進(jìn)情況做了一定的說明，這體現(xiàn)了民生公司在內(nèi)部控制方面負(fù)責(zé)任的態(tài)度，提高了報(bào)告使用者對于民生銀行的信賴程度。

浦發(fā)銀行做的也很好，他報(bào)告的內(nèi)容詳細(xì)，完整，并且說明了缺陷及整改措施。并披露了在授信、柜臺和中間業(yè)務(wù)等方面具體存在的一些問題，和相應(yīng)采取的整改措施。

交通銀行的內(nèi)容豐富完整，無論是在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面，存在的缺陷及改進(jìn)措施方面，還是下一年的計(jì)劃方面，都有詳細(xì)的敘述。

寧波銀行在內(nèi)容、形式等各方面基本一致。在內(nèi)部控制現(xiàn)行制度與完善措施的描述上比較詳細(xì)，內(nèi)容豐富，從多個(gè)角度展開。美中不足就是，沒有披露現(xiàn)行內(nèi)部控制制度所存在的缺陷。

招商銀行在內(nèi)容，形式等各方面基本一致。均先從內(nèi)部控制五要素方面詳細(xì)敘述了現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度，現(xiàn)行制度敘述詳細(xì)完整，在完善的改進(jìn)措施上，三年報(bào)告具有一定的連貫性，美中不足就是，報(bào)告中沒有披露現(xiàn)行制度的缺陷。

興業(yè)銀行、深圳發(fā)展銀行、建設(shè)銀行和中國銀行、工商銀行，5家銀行披露的年度內(nèi)部控制的自我評估報(bào)告均為簡單敘述，只是說明了內(nèi)部控制運(yùn)行有效，不存在重大缺陷。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露中存在的問題

通過分析以上十大上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露情況可知，上市銀行內(nèi)部控制信息披露情況好于一般上市公司。一方面由于相關(guān)法律法規(guī)對于金融機(jī)構(gòu)信息披露要求較高，另一方面上市商業(yè)銀行數(shù)量較少，易于管理。但是，上市銀行內(nèi)部控制信息披露也存在著一些突出的問題，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）披露內(nèi)容不完整、不規(guī)范

內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容較為單一，大多為正面定性描述；報(bào)告對于風(fēng)險(xiǎn)管理的披露不足；報(bào)告的披露位置、形式不統(tǒng)一。

（二）內(nèi)部控制缺陷披露較少

通過分析十大上市商業(yè)銀行的內(nèi)部控制自我評估報(bào)告，發(fā)現(xiàn)上市銀行對內(nèi)部控制缺陷的披露非常少，一般都是簡單的說明銀行不存在重大缺陷等情況，且內(nèi)容過于簡單且缺乏實(shí)質(zhì)性意義。

（三）缺乏監(jiān)管

目前上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露還處于混亂狀態(tài)，且沒有相關(guān)部門對其進(jìn)行監(jiān)管和規(guī)范，相關(guān)部門對于此職責(zé)劃分并不明確，沒有各司其職，從而使得很多銀行游離在法規(guī)之外，規(guī)避責(zé)任。

三、內(nèi)部控制信息披露標(biāo)準(zhǔn)設(shè)想

我國已有的法律法規(guī)并沒有對內(nèi)部控制披露的范圍、內(nèi)容、格式等做出詳細(xì)具體的規(guī)定，導(dǎo)致了上市銀行對內(nèi)部控制信息披露存在較大的隨意性，這也是內(nèi)部控制信息披露呈現(xiàn)形式化的重要原因。因此本文根據(jù)相關(guān)規(guī)定，參考國外經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合中國實(shí)際國情，初步設(shè)想制定了上市銀行內(nèi)部控制評估報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)。

（一）報(bào)告應(yīng)體現(xiàn)最新監(jiān)管要求的內(nèi)控評估原則

根據(jù)上市商業(yè)銀行的內(nèi)控自我評估的情況，商業(yè)銀行開展內(nèi)控自我評估時(shí)應(yīng)遵循全面性和適宜性原則。全面性：銀行內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿銀行經(jīng)營管理的全過程，覆蓋銀行及其相關(guān)單位的全部日常業(yè)務(wù)。內(nèi)控自我評估應(yīng)對銀行所有機(jī)構(gòu)部門、服務(wù)進(jìn)行評估，內(nèi)容要做到相互聯(lián)系，形成一個(gè)有機(jī)的整體。適宜原則：內(nèi)控自我評估應(yīng)當(dāng)將銀行內(nèi)控與實(shí)際情況相結(jié)合，適應(yīng)自身地區(qū)的發(fā)展，對機(jī)構(gòu)部門、服務(wù)按照不同的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施評估，并隨著情況的變化調(diào)整評估體系，并保證內(nèi)部控制系統(tǒng)始終處于一個(gè)不斷完善和維護(hù)的過程之中。

（二）報(bào)告應(yīng)分層面對銀行內(nèi)部控制情況進(jìn)行評估

內(nèi)控自我評估的具體內(nèi)容針對商業(yè)銀行的具體經(jīng)營和管理活動展開，劃分為以下兩個(gè)層面，即公司層面和業(yè)務(wù)層面。

公司層面：在公司治理層面內(nèi)部控制的評估過程中，識別的控制缺陷往往會對公司的內(nèi)部控制有效性和財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的整體評估產(chǎn)生普遍和重大影響。

（三）報(bào)告應(yīng)跟蹤缺陷整改進(jìn)程

銀行應(yīng)根據(jù)評估意見對現(xiàn)行內(nèi)部控制制度中存在的缺陷進(jìn)行披露，在銀行上、下層間進(jìn)行充分溝通，探討論證，提出有效的修改意見和針對性的改進(jìn)措施。并在下一年中對缺陷的改進(jìn)情況進(jìn)行記錄，連續(xù)三年對現(xiàn)存的缺陷的改進(jìn)情況進(jìn)行跟蹤報(bào)告，并體現(xiàn)在內(nèi)部控制自我評估報(bào)告中，使報(bào)告具有連續(xù)性，提高報(bào)告使用者對于此報(bào)告的利用程度。使報(bào)告能清晰地反映整個(gè)銀行的內(nèi)部控制缺陷及整改進(jìn)程。

四、結(jié)論

本文通過對我國十大商業(yè)銀行2008——2011年度公司年報(bào)和內(nèi)部控制自我評估報(bào)告的研究，分析了關(guān)于商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露存在的問題，提出了內(nèi)部控制信息披露標(biāo)準(zhǔn)設(shè)想，明確了完善內(nèi)部控制信息披露制度對于商業(yè)銀行的重要性與緊迫性。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院）

げ慰嘉南

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