劉大偉

ふ要：本文分析了政府投資建設(shè)項目社會審計中存在的問題，提出構(gòu)建政府投資建設(shè)項目社會審計的政府委托模式，真正使社會審計機(jī)構(gòu)保持獨(dú)立性，為保證社會審計機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計報告的質(zhì)量提供制度保障。

關(guān)鍵詞：政府投資建設(shè)項目社會審計；政府委托

當(dāng)前及今后一段時間，投資需求將一直是我國經(jīng)濟(jì)增長的強(qiáng)勁動力，而政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目（以下簡稱政府投資項目）則又是投資的主要構(gòu)成。加大對政府投資項目的監(jiān)督力度，開展政府投資項目的績效審計，促進(jìn)提高財政資金效益，是各級政府的一項重要工作任務(wù)。按照審計法賦予審計機(jī)關(guān)的職責(zé)，由審計機(jī)關(guān)承擔(dān)政府投資審計責(zé)無旁貸，但是，當(dāng)前政府投資審計任務(wù)重與審計機(jī)關(guān)審計資源不足的矛盾異常突出，各級審計機(jī)關(guān)只能選取重點(diǎn)建設(shè)項目開展審計，在政府投資審計監(jiān)督領(lǐng)域，國家審計缺位明顯。

獨(dú)立性是審計監(jiān)督的本質(zhì)屬性，尤其應(yīng)獨(dú)立于被審計單位，但事實上，我國政府投資項目社會審計的委托模式存在著嚴(yán)重的制度缺陷，導(dǎo)致社會審計機(jī)構(gòu)從根本上喪失了獨(dú)立性。本文試圖探索建立政府投資項目社會審計的政府委托模式，真正使社會審計機(jī)構(gòu)保持獨(dú)立性，為保證社會審計機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計報告的質(zhì)量提供制度保障。

一、社會審計機(jī)構(gòu)參與政府投資項目審計的現(xiàn)狀

社會審計是指以經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊會計師為主體，接受委托，依法獨(dú)立開展業(yè)務(wù)，有償為社會提供審計服務(wù)的職業(yè)活動。社會審計機(jī)構(gòu)只有接受委托才能開展審計，受托審計的特征決定了社會審計機(jī)構(gòu)要依委托人的要求來開展審計，在委托協(xié)議中明確雙方的權(quán)利與義務(wù)，確定審計目標(biāo)，并按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)向委托方收取費(fèi)用。在投資審計領(lǐng)域，參與社會審計的人員已不僅僅限于注冊會計師，具備執(zhí)業(yè)資格的造價工程師、資產(chǎn)評估師、土地估價師等也已廣泛參與；受托審計范圍也不僅僅限于工程竣工決算審計，還包括建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行和結(jié)算審計。當(dāng)前，未納入國家審計計劃的政府投資項目往往由項目法人直接委托社會審計機(jī)構(gòu)實施。由社會審計機(jī)構(gòu)出具相關(guān)審計報告，向項目法人收取審計費(fèi)。

二、政府投資建設(shè)項目社會審計模式存在的問題

這種由被審計者選擇社會審計機(jī)構(gòu)并為之付費(fèi)的委托模式，被審計者出于私人或小集體利益，往往利用審計的選擇權(quán)和支付審計費(fèi)對社會審計機(jī)構(gòu)施加影響，尤其是在目前審計市場不成熟，社會審計機(jī)0構(gòu)存在惡性競爭的大環(huán)境下，社會審計機(jī)構(gòu)迫于生存壓力，不得不屈從于被審計者的利益，從而喪失職業(yè)道德。

這種制度安排不可避免地導(dǎo)致社會審計機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)利益與被審計者的利益密切相關(guān)，社會審計從委托伊始就喪失了獨(dú)立性，不能保證監(jiān)督目的的實現(xiàn)。一是不能發(fā)現(xiàn)工程價款結(jié)算中的高估冒算。在工程建設(shè)領(lǐng)域存在的突出問題中，因建設(shè)方、施工方、監(jiān)理方串通舞弊形成的違法違規(guī)問題不在少數(shù)；審計機(jī)關(guān)在政府投資項目審計中，也對建設(shè)方、監(jiān)理方為施工方代言的現(xiàn)象屢見不鮮。二是不能揭示工程管理存在的問題。社會審計機(jī)構(gòu)出于“為尊者諱”，常常不揭示工程管理中存在的問題，導(dǎo)致工程管理方面的問題得不到及時糾正。

目前，我國主要通過強(qiáng)化社會審計機(jī)構(gòu)的法制建設(shè)和職業(yè)道德約束來提高其誠信水平，這雖然能在一定程度上彌補(bǔ)委托模式的制度缺陷，但是，只要社會審計機(jī)構(gòu)由被審計者進(jìn)行選擇并支付報酬，就無法真正保證其利益的獨(dú)立性，從而影響政府投資項目審計質(zhì)量。

三、構(gòu)建政府投資建設(shè)項目社會審計的政府委托模式

政府投資項目社會審計應(yīng)建立科學(xué)的政府委托模式，通過在政府部門設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)，對政府投資建設(shè)項目社會審計進(jìn)行委托、監(jiān)督是一種較為可行和有效的委托模式。

（一）委托機(jī)構(gòu)的設(shè)立

對委托機(jī)構(gòu)的設(shè)立，一種較為可行的方式是在審計機(jī)關(guān)內(nèi)部設(shè)立專門的業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)，代表政府履行委托權(quán)利。有三方面的理由，一是審計機(jī)關(guān)可從國家審計視角，對社會審計機(jī)構(gòu)提出審計要求，從而可以更好地實現(xiàn)審計目標(biāo)，達(dá)到審計監(jiān)督目的。二是審計法賦予審計機(jī)關(guān)核查權(quán)，對社會審計機(jī)構(gòu)出具的屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的單位的相關(guān)審計報告進(jìn)行核查，能夠及時發(fā)現(xiàn)和防止社會審計機(jī)構(gòu)的不當(dāng)行為，從而保證審計報告質(zhì)量。

這種將委托權(quán)與監(jiān)督權(quán)集于一身的委托模式，保證了社會審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。社會審計機(jī)構(gòu)在承接和開展業(yè)務(wù)時，出于自身生存發(fā)展的需要，必然會高度重視審計質(zhì)量，有利于建立起提高政府投資審計質(zhì)量的激勵機(jī)制。

（二）委托環(huán)節(jié)的管理和信息披露

審計機(jī)關(guān)選擇社會審計機(jī)構(gòu)時，應(yīng)本著公平、公開、公正的原則，依據(jù)誠信檔案和業(yè)務(wù)能力進(jìn)行選擇，并盡可能實行跨地區(qū)選擇和定期輪換制。一是設(shè)立社會審計機(jī)構(gòu)備選庫。采用招標(biāo)方式選取一定數(shù)量的具備執(zhí)業(yè)資質(zhì)、質(zhì)量、信用、廉潔等方面條件的社會審計機(jī)構(gòu)，備用候選。二是對社會審計機(jī)構(gòu)實行動態(tài)管理。每年根據(jù)社會審計機(jī)構(gòu)參與政府投資項目審計報告的核查質(zhì)量，將質(zhì)量差、信用低的社會審計機(jī)構(gòu)淘汰出局。三是建立信息公開披露制度。

（三）審計經(jīng)費(fèi)的來源

由于項目投資構(gòu)成中包括項目審計費(fèi)，審計費(fèi)可以從財政投資部分予以解決，按照審計機(jī)關(guān)簽約并最終確認(rèn)的審計費(fèi)，采用國庫集中支付的方式，直接支付給社會審計機(jī)構(gòu)。這種方式可以切斷社會審計機(jī)構(gòu)與建設(shè)單位的利益關(guān)系，進(jìn)一步保證審計的獨(dú)立性，也規(guī)避了審計機(jī)關(guān)向建設(shè)方收取審計費(fèi)的尷尬行為。

總之，構(gòu)建科學(xué)的政府投資建設(shè)項目社會審計委托模式，由政府作為公眾利益的代言人和社會秩序的維護(hù)者，直接參與政府投資建設(shè)項目社會審計的委托和監(jiān)督，是保證社會審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性，提高政府投資項目社會審計質(zhì)量的治本之舉。（作者單位：巫山縣審計局）

げ慰嘉南祝

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