陳義生

稱職的審計人員都想發(fā)現審計線索，以履行職責和確保審計質量，但審計線索是隱儲于大量的信息中，需要廣泛搜集、敏銳發(fā)覺、精心甄別才能尋找到有價值的線索，才能揭示與查處重大違法違紀問題，才能實現審計成果和自身能力的雙提升。那么審計人員應具備什么樣的素養(yǎng)，才能在審計工作中敏銳發(fā)現審計線索呢？現陳愚見，供同行商榷。

一、有心的審計人

只要有違規(guī)，無論作弊手段多高明，都會留下蛛絲馬跡。只要熱愛審計工作，做一個有心人，詳聽善辨，就一定會獲取有價值的審計線索。一是要做到留心只言片語。審計人員到被審計單位工作時，會接觸不同層次的人員，在和這些人員交談中，留心交談內容有時也能獲得審計線索。如對企業(yè)進行效益審計，如果談話中了解到該企業(yè)幾年來經濟效益較好，年年增長，而檢查財務賬表時卻發(fā)現幾年來利潤水平變化不大，就可延伸其生產和銷售各部門，核查轉移收入、隱蔽利潤等行為。在相關審計業(yè)務處室的業(yè)務交流中，促進相互學習和提高是一方面，相互提供審計線索也是很重要的一方面。如審計企業(yè)處室可以從審計金融單位的處室中佐證被審計單位存款情況、接受財政資金的被審計單位財政資金撥入情況可以從審計財政單位的處室中獲得等。二是要做到用心積累資料。我國政府審計對象有188萬多個，每個審計人員涉及的審計單位不少，有些事情單從一個單位看不是問題，但要延伸到另一個單位很可能有意外的收獲。如主管部門和下屬單位、企業(yè)集團和其獨立核算的下屬經濟實體，從往來賬、交款收據等發(fā)現一些疑點，認真做好記錄，等到審計有關單位時，這些就可成為重要審計線索，往往也會取得滿意的審計結果。三是要做到細心觀察。審計中要善于運用實地觀察被審計單位的辦公地點、出租出借場所、實物資產和有關的業(yè)務活動及其內部控制的執(zhí)行等情況，取得第一手審計資料，在觀察中查找蛛絲馬跡，發(fā)現異常現象。如地處繁華地段的沿街房出租收入偏低、新搬辦公場所后老辦公點無收入、新購資產沒有登列、會計由出納暫兼等都有可能成為重要審計線索。

二、豐厚的法律知識

審計工作是依法開展的，審計人員不懂法用法等同于盲人摸象。因此，審計人員具備豐富的法律知識是敏銳發(fā)現審計線索的前提，也是確保審計任務順利完成、提升審計質量的基本保證。首先是要掌握本專業(yè)法律知識。社會上很多人犯法了都不知道，還振振有詞地認為自己在做正義的、不違法的事情，究其原因是不懂法。同理，審計人員如果不懂得本專業(yè)法律知識，在履行本職審計工作時看到違法違規(guī)事項都不能引起警覺、產生疑點，而是一帶而過。為了降低審計風險、提高工作效率、保證審計質量，審計人員必須熟練掌握審計法、會計法、預算法、稅法、行政處罰法等本專業(yè)法律知識。其次要盡力豐富相關專業(yè)法律知識。隨著社會經濟和國家審計要求的發(fā)展，審計工作所涉及的事項越來越多、越來越復雜、綜合性也越來越強，如農、林、水、教等專項資金國家投放規(guī)模越來越大、經濟責任審計要求越來越高等，這些都要求審計人員不僅應精通本專業(yè)法律知識，而且要有廣博的相關法律知識，這樣才能在諸多的行業(yè)、事項審計中迅速找到切入點，從蛛絲馬跡中敏銳發(fā)現問題。最后要以法執(zhí)法運用法律知識。豐富的法律知識除審計人員用于自我敏銳發(fā)現審計問題外，還可用于政策攻心，特別是在進行重大問題揭示與查處時往往可以起到事半功倍的效果。即通過對有關人員曉知以法，動之以情，那些本性從良或受人唆使、脅迫而違法違紀的人，在明曉法律利害時往往會發(fā)生微妙的心理變化，如接受談話時神色慌張，答非所問；提供資料時，有意拖延或借故推諉，表現為一種既后悔又不敢聲張的心態(tài)。發(fā)現此類情況，審計人員應堅信疑點，步步探索，在向對方講解法律、嚴肅指出其行為的嚴重性和危害性的同時應向對方宣傳國家的政策，使其放下思想包袱，看到光明，主動說明情況和線索。

三、嫻熟的審計技能

嫻熟的審計技能對敏銳發(fā)現審計線索具有重要意義。主要包括以下三方技能：一是能熟練進行財務或數據庫數據分析。對于一些不能僅從單年、單月或者個別業(yè)務來確定的審計重點數據，可以采用趨勢分析法發(fā)現疑點：根據若干期財務或非財務數據進行比較和分析，從中找出規(guī)律或異常變動，發(fā)現事物發(fā)展的總趨勢，并與審計人員已掌握的其他趨勢進行比較和分析，從而判斷被審計單位某些財務數據存在錯弊的可能，確定審計疑點，進而審計追蹤，發(fā)現審計線索。對被審計單位的財務數據分析可以采用比率分析法等來發(fā)現審計線索。如計算通用財務比率：償債能力比率、資產管理比率、負債比率、盈利能力比率、市場價值比率等，通過縱向對比、橫向對比、計劃與實際比、整體與部分比和綜合對比等，做出判斷，根據出現異常的財務指標，查找審計線索。在進行內部數據分析的同時，還應結合外部數據的對比發(fā)現審計線索。一個單位的經濟活動不是孤立進行的，總要和外部的相關單位、部門發(fā)生千絲萬縷的聯(lián)系。在當前的審計實踐中，越來越多的審計項目不僅需要采集被審計單位內部的財務或業(yè)務數據，還要盡可能地采集其他相關單位、部門的數據，從相互對比中發(fā)現審計線索。如對新農合參保報銷審計，就可采集了公安局的農村人口戶籍數據與新農合報銷數據中人口戶籍數據中比對，發(fā)現新農合報銷數據中出現的人員在公安局的戶籍數據中不存在，從而審計出虛假參合情況。二是能準確進行會計勾稽關系分析。有些審計事項，單從一方面無法發(fā)現存在的違紀、違規(guī)問題，如財務人員想通過不間斷的調賬，來混淆審計人員的視野，以達到自己的非法目的。但無論怎么混淆，財務數據間邏輯關系和會計勾稽關系是明確而固定的。如果某項財務數據不符合這種邏輯和勾稽關系，存在不合理性，就可以作為審計線索進一步落實。三是能利用計算機技術分析。計算機具有強大的采集、轉換、比對、篩選、匯總等功能。面對海量而復雜的財務或業(yè)務數據，審計人員必須熟練運用計算機審計技術通過采集、轉換等功能將被審計單位的財務數據和業(yè)務數據變?yōu)榭勺x性，利用審計軟件進行查詢、分析，必要時通過計算機輔助審計手段如編輯SQL語句篩選所需的數據或進行比較，準確地計算出實際結果和預期結果的差異，發(fā)現審計線索。

（作者單位：江西省審計廳）