陳義生

稱職的審計(jì)人員都想發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，以履行職責(zé)和確保審計(jì)質(zhì)量，但審計(jì)線索是隱儲(chǔ)于大量的信息中，需要廣泛搜集、敏銳發(fā)覺、精心甄別才能尋找到有價(jià)值的線索，才能揭示與查處重大違法違紀(jì)問題，才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果和自身能力的雙提升。那么審計(jì)人員應(yīng)具備什么樣的素養(yǎng)，才能在審計(jì)工作中敏銳發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索呢？現(xiàn)陳愚見，供同行商榷。

一、有心的審計(jì)人

只要有違規(guī)，無論作弊手段多高明，都會(huì)留下蛛絲馬跡。只要熱愛審計(jì)工作，做一個(gè)有心人，詳聽善辨，就一定會(huì)獲取有價(jià)值的審計(jì)線索。一是要做到留心只言片語(yǔ)。審計(jì)人員到被審計(jì)單位工作時(shí)，會(huì)接觸不同層次的人員，在和這些人員交談中，留心交談內(nèi)容有時(shí)也能獲得審計(jì)線索。如對(duì)企業(yè)進(jìn)行效益審計(jì)，如果談話中了解到該企業(yè)幾年來經(jīng)濟(jì)效益較好，年年增長(zhǎng)，而檢查財(cái)務(wù)賬表時(shí)卻發(fā)現(xiàn)幾年來利潤(rùn)水平變化不大，就可延伸其生產(chǎn)和銷售各部門，核查轉(zhuǎn)移收入、隱蔽利潤(rùn)等行為。在相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)處室的業(yè)務(wù)交流中，促進(jìn)相互學(xué)習(xí)和提高是一方面，相互提供審計(jì)線索也是很重要的一方面。如審計(jì)企業(yè)處室可以從審計(jì)金融單位的處室中佐證被審計(jì)單位存款情況、接受財(cái)政資金的被審計(jì)單位財(cái)政資金撥入情況可以從審計(jì)財(cái)政單位的處室中獲得等。二是要做到用心積累資料。我國(guó)政府審計(jì)對(duì)象有188萬多個(gè)，每個(gè)審計(jì)人員涉及的審計(jì)單位不少，有些事情單從一個(gè)單位看不是問題，但要延伸到另一個(gè)單位很可能有意外的收獲。如主管部門和下屬單位、企業(yè)集團(tuán)和其獨(dú)立核算的下屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體，從往來賬、交款收據(jù)等發(fā)現(xiàn)一些疑點(diǎn)，認(rèn)真做好記錄，等到審計(jì)有關(guān)單位時(shí)，這些就可成為重要審計(jì)線索，往往也會(huì)取得滿意的審計(jì)結(jié)果。三是要做到細(xì)心觀察。審計(jì)中要善于運(yùn)用實(shí)地觀察被審計(jì)單位的辦公地點(diǎn)、出租出借場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行等情況，取得第一手審計(jì)資料，在觀察中查找蛛絲馬跡，發(fā)現(xiàn)異?，F(xiàn)象。如地處繁華地段的沿街房出租收入偏低、新搬辦公場(chǎng)所后老辦公點(diǎn)無收入、新購(gòu)資產(chǎn)沒有登列、會(huì)計(jì)由出納暫兼等都有可能成為重要審計(jì)線索。

二、豐厚的法律知識(shí)

審計(jì)工作是依法開展的，審計(jì)人員不懂法用法等同于盲人摸象。因此，審計(jì)人員具備豐富的法律知識(shí)是敏銳發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索的前提，也是確保審計(jì)任務(wù)順利完成、提升審計(jì)質(zhì)量的基本保證。首先是要掌握本專業(yè)法律知識(shí)。社會(huì)上很多人犯法了都不知道，還振振有詞地認(rèn)為自己在做正義的、不違法的事情，究其原因是不懂法。同理，審計(jì)人員如果不懂得本專業(yè)法律知識(shí)，在履行本職審計(jì)工作時(shí)看到違法違規(guī)事項(xiàng)都不能引起警覺、產(chǎn)生疑點(diǎn)，而是一帶而過。為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高工作效率、保證審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)人員必須熟練掌握審計(jì)法、會(huì)計(jì)法、預(yù)算法、稅法、行政處罰法等本專業(yè)法律知識(shí)。其次要盡力豐富相關(guān)專業(yè)法律知識(shí)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和國(guó)家審計(jì)要求的發(fā)展，審計(jì)工作所涉及的事項(xiàng)越來越多、越來越復(fù)雜、綜合性也越來越強(qiáng)，如農(nóng)、林、水、教等專項(xiàng)資金國(guó)家投放規(guī)模越來越大、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求越來越高等，這些都要求審計(jì)人員不僅應(yīng)精通本專業(yè)法律知識(shí)，而且要有廣博的相關(guān)法律知識(shí)，這樣才能在諸多的行業(yè)、事項(xiàng)審計(jì)中迅速找到切入點(diǎn)，從蛛絲馬跡中敏銳發(fā)現(xiàn)問題。最后要以法執(zhí)法運(yùn)用法律知識(shí)。豐富的法律知識(shí)除審計(jì)人員用于自我敏銳發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題外，還可用于政策攻心，特別是在進(jìn)行重大問題揭示與查處時(shí)往往可以起到事半功倍的效果。即通過對(duì)有關(guān)人員曉知以法，動(dòng)之以情，那些本性從良或受人唆使、脅迫而違法違紀(jì)的人，在明曉法律利害時(shí)往往會(huì)發(fā)生微妙的心理變化，如接受談話時(shí)神色慌張，答非所問；提供資料時(shí)，有意拖延或借故推諉，表現(xiàn)為一種既后悔又不敢聲張的心態(tài)。發(fā)現(xiàn)此類情況，審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)信疑點(diǎn)，步步探索，在向?qū)Ψ街v解法律、嚴(yán)肅指出其行為的嚴(yán)重性和危害性的同時(shí)應(yīng)向?qū)Ψ叫麄鲊?guó)家的政策，使其放下思想包袱，看到光明，主動(dòng)說明情況和線索。

三、嫻熟的審計(jì)技能

嫻熟的審計(jì)技能對(duì)敏銳發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索具有重要意義。主要包括以下三方技能：一是能熟練進(jìn)行財(cái)務(wù)或數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)分析。對(duì)于一些不能僅從單年、單月或者個(gè)別業(yè)務(wù)來確定的審計(jì)重點(diǎn)數(shù)據(jù)，可以采用趨勢(shì)分析法發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)：根據(jù)若干期財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較和分析，從中找出規(guī)律或異常變動(dòng)，發(fā)現(xiàn)事物發(fā)展的總趨勢(shì)，并與審計(jì)人員已掌握的其他趨勢(shì)進(jìn)行比較和分析，從而判斷被審計(jì)單位某些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在錯(cuò)弊的可能，確定審計(jì)疑點(diǎn)，進(jìn)而審計(jì)追蹤，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析可以采用比率分析法等來發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。如計(jì)算通用財(cái)務(wù)比率：償債能力比率、資產(chǎn)管理比率、負(fù)債比率、盈利能力比率、市場(chǎng)價(jià)值比率等，通過縱向?qū)Ρ取M向?qū)Ρ?、?jì)劃與實(shí)際比、整體與部分比和綜合對(duì)比等，做出判斷，根據(jù)出現(xiàn)異常的財(cái)務(wù)指標(biāo)，查找審計(jì)線索。在進(jìn)行內(nèi)部數(shù)據(jù)分析的同時(shí)，還應(yīng)結(jié)合外部數(shù)據(jù)的對(duì)比發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不是孤立進(jìn)行的，總要和外部的相關(guān)單位、部門發(fā)生千絲萬縷的聯(lián)系。在當(dāng)前的審計(jì)實(shí)踐中，越來越多的審計(jì)項(xiàng)目不僅需要采集被審計(jì)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)或業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，還要盡可能地采集其他相關(guān)單位、部門的數(shù)據(jù)，從相互對(duì)比中發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。如對(duì)新農(nóng)合參保報(bào)銷審計(jì)，就可采集了公安局的農(nóng)村人口戶籍?dāng)?shù)據(jù)與新農(nóng)合報(bào)銷數(shù)據(jù)中人口戶籍?dāng)?shù)據(jù)中比對(duì)，發(fā)現(xiàn)新農(nóng)合報(bào)銷數(shù)據(jù)中出現(xiàn)的人員在公安局的戶籍?dāng)?shù)據(jù)中不存在，從而審計(jì)出虛假參合情況。二是能準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)勾稽關(guān)系分析。有些審計(jì)事項(xiàng)，單從一方面無法發(fā)現(xiàn)存在的違紀(jì)、違規(guī)問題，如財(cái)務(wù)人員想通過不間斷的調(diào)賬，來混淆審計(jì)人員的視野，以達(dá)到自己的非法目的。但無論怎么混淆，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)間邏輯關(guān)系和會(huì)計(jì)勾稽關(guān)系是明確而固定的。如果某項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不符合這種邏輯和勾稽關(guān)系，存在不合理性，就可以作為審計(jì)線索進(jìn)一步落實(shí)。三是能利用計(jì)算機(jī)技術(shù)分析。計(jì)算機(jī)具有強(qiáng)大的采集、轉(zhuǎn)換、比對(duì)、篩選、匯總等功能。面對(duì)海量而復(fù)雜的財(cái)務(wù)或業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，審計(jì)人員必須熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)通過采集、轉(zhuǎn)換等功能將被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)變?yōu)榭勺x性，利用審計(jì)軟件進(jìn)行查詢、分析，必要時(shí)通過計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段如編輯SQL語(yǔ)句篩選所需的數(shù)據(jù)或進(jìn)行比較，準(zhǔn)確地計(jì)算出實(shí)際結(jié)果和預(yù)期結(jié)果的差異，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。

（作者單位：江西省審計(jì)廳）