朱紀亮 華茵

【摘要】如何防范商業(yè)銀行員工參與高息攬儲，商業(yè)銀行可以開展專項內(nèi)部審計。運用計算機模型輔助審計，直接發(fā)現(xiàn)問題、找出疑點，進而通過實質(zhì)性程序進行現(xiàn)場審計并獲得審計證據(jù)，出具審計報告和風險建議書。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行 計算機 內(nèi)部審計 高息攬儲

目前，個別商業(yè)銀行員工利用掌握的客戶資源，私自為中小投資擔保公司高息攬儲，有的甚至仿造銀行業(yè)務(wù)公章及合同非法騙取客戶資金。這些行為可能會引發(fā)客戶訴訟商業(yè)銀行的風險。那么銀行如何防范該風險呢？筆者認為，商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門可進行員工高息攬儲專項內(nèi)部審計，確定是否存在員工參與高息攬儲和非法集資活動。

員工高息攬儲專項內(nèi)部審計的審計對象是所有的員工賬戶、銀行客戶賬戶，其內(nèi)審目標是：發(fā)現(xiàn)有無員工參與高息攬儲或非法集資活動。如何確定整體審計思路？依筆者觀點，銀行內(nèi)審人員研究員工參與高息攬儲和非法集資的方法，進而分析其資金流，從而設(shè)計計算機模型，找到疑點，進而開展實質(zhì)性程序。下面結(jié)合具體模型探討一下：

一、步驟一：建立計算機模型

員工高息攬儲計算機模型的用途是：通過計算機模型對所有的商業(yè)銀行數(shù)據(jù)信息進行分析，以期發(fā)現(xiàn)問題、疑點。建立模型的難點在于：如何將已識別的風險轉(zhuǎn)換為數(shù)據(jù)關(guān)系，突破點在于內(nèi)審人員研究員工參與高息攬儲和非法集資的方法，進而分析其資金流。下面先分析一下。

員工參與高息攬儲和非法集資，其常用的方法是：在網(wǎng)點、支行工作期間，通過掌握的客戶資源，向客戶推薦中小投資擔保公司，并代理投資擔保公司與客戶簽訂理財協(xié)議。客戶將款項存入銀行員工賬戶或者直接轉(zhuǎn)入投資擔保公司賬戶、指定的個人賬戶等。仿造銀行業(yè)務(wù)公章、理財合同、代客理財合同等方式，騙取客戶資金。要求客戶將資金轉(zhuǎn)入員工（及親密關(guān)系人）賬戶。將這些資金私自用于資本市場投資，或者是投入中小企業(yè)投資擔保公司，或者是私自借貸至房地產(chǎn)企業(yè)等高風險行業(yè)。

經(jīng)過上述分析，內(nèi)審人員就可以會同計算機技術(shù)人員開發(fā)相應(yīng)的計算機模型了，本文只討論模型設(shè)計的思想。

（一）模型一：資金流向模型

該模型的設(shè)計目的及思想：該模型主要針對有無客戶直接、間接將資金轉(zhuǎn)入中小投資擔保公司，中小投資擔保公司給銀行員工轉(zhuǎn)賬支付報酬。設(shè)計的疑點查找方式，將所有個人客戶、公司客戶的賬戶及其交易明細與中小企業(yè)投資擔保公司的賬戶（包括主要負責人個人賬戶）及其交易明細相匹配。將銀行員工及其親密關(guān)系人賬戶及其交易明細與中小企業(yè)投資擔保公司的賬戶（包括主要負責人個人賬戶）及其交易明細相匹配。

模型設(shè)計的數(shù)據(jù)來源：中小企業(yè)投資擔保公司賬戶、公司內(nèi)自然人賬戶（含股東、財務(wù)人員、客戶經(jīng)理），銀行員工及其親密關(guān)系人賬戶及其活期存款賬戶交易明細，銀行所有個人客戶（含對公客戶）賬戶及其賬戶交易明細。

關(guān)鍵字段：賬號、交易日期、交易流水號、交易金額。

模型運行結(jié)果的提示：XXXX年A月XX日，我行客戶XX的賬戶轉(zhuǎn)賬至B中小企業(yè)投資擔保公司XX萬元。A月，我行客戶共計XX人，向B中小企業(yè)擔保公司轉(zhuǎn)賬共計XXX萬元。

XXXX年（A＋1）月XX日，我行員工或員工配偶XX的賬戶收到B中小企業(yè)投資擔保公司轉(zhuǎn)入的XX萬元。

XXXX年（A＋1）月XX日，我行員工或員工配偶XX的賬戶發(fā)生大額現(xiàn)金存入C萬元，而在與此之前的短期時間內(nèi)，B中小企業(yè)投資擔保公司累計現(xiàn)金支取了C萬元。

針對上述情況，請內(nèi)審人員核實資金變化的關(guān)聯(lián)性與合規(guī)性。

（二）模型二：銀行員工與客戶密切資金往來模型

該模型設(shè)計的目的及思想：該模型主要查的是非法集資。設(shè)計的疑點查找方式是，將銀行員工及其親密關(guān)系人的賬戶及其交易明細與銀行客戶賬戶及其交易明細相匹配，以其發(fā)現(xiàn)銀行員工與客戶有密切資金往來，且累計存、取超過一定重要性水平，該重要性水平包括：頻次、金額。

模型設(shè)計的數(shù)據(jù)來源：銀行員工及其親密關(guān)系人賬戶及其活期存款賬戶交易明細；銀行所有個人客戶（對公客戶）賬戶及其交易明細。

關(guān)鍵字段：賬號、交易日期、交易流水號、交易金額、交易頻次

模型運行結(jié)果的提示：XXXX年XX月XX日，我行員工或其配偶A的賬戶收到XX客戶轉(zhuǎn)入（現(xiàn)金存入）的XX元。而在近一個月內(nèi)A的賬戶累計收到共計XX位客戶轉(zhuǎn)入XXX筆，金額合計為XXX元。

針對上述情況，請內(nèi)審人員核實員工與客戶資金往來的合規(guī)性。

（三）模型三:銀行員工控制賬戶與客戶密切資金往來模型

該模型是模型二的補充，隨著舞弊越來越隱蔽，員工利用親戚、朋友的身份證件開戶，存折、密碼均由員工掌握，這些賬戶稱之為控制賬戶。該模型比模型二多一層邏輯關(guān)系。設(shè)計思路：銀行某一客戶D的賬戶與銀行其他客戶賬戶有密切資金往來，并且該客戶D與我行員工有著密切的賬戶往來。

計算機輔助模型的缺陷性：對于現(xiàn)取、現(xiàn)存的現(xiàn)金交易，因其沒有交易電子軌跡，所以計算機模型無效。舉個例子：客戶A信任銀行客戶經(jīng)理B，將五十萬元交給B理財，并且客戶經(jīng)理B并沒有將這五十萬元存入本行賬戶，對于這種情況因其在行內(nèi)無交易軌跡，因此模型無效。

二、步驟二：實施實質(zhì)性審計程序

通過步驟一建立并運行計算機模型，找到疑點，這些疑點所對應(yīng)的商業(yè)銀行業(yè)務(wù)就是具體的審計對象。該步驟主要應(yīng)用的審計方法為檢查記錄和文件、詢問、觀察法等。

舉個例子，對于模型一提示的疑點，內(nèi)審人員運用觀察法調(diào)看網(wǎng)點、支行的監(jiān)控錄像，觀察是否存在投資擔保公司財務(wù)人員取現(xiàn)，與員工賬戶現(xiàn)金存入是否為同一人。通過銀行統(tǒng)一的客戶服務(wù)打電話，進行客戶回訪，詢問客戶交易相關(guān)情況，詢問客戶是否了解投資擔保公司理財協(xié)議與銀行業(yè)務(wù)并無關(guān)系。運用檢查記錄和文件，檢查會計憑證與資料上是否有客戶簽名、授權(quán)等情況。如果這些統(tǒng)統(tǒng)屬實的話，基本上就可以定性，員工參與了高息攬儲。近而會同行內(nèi)風險管理部門和紀檢部門對員工進行面談，近一步了解情況。

三、步驟三：出具審計報告，整改落實及風險管理建議書

通過上述兩個步驟之后，內(nèi)審人員要出具專項審計報告，對于審計發(fā)現(xiàn)要求整改落實，提交行內(nèi)風險管理部和紀檢部門做出風險應(yīng)對和違規(guī)處分。對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，出具風險管理意見書，由風險管理部會同業(yè)務(wù)部門商定詳細的內(nèi)控手段，以達到查錯防弊的目的。

作者簡介：朱紀亮（1979-），男，漢族，河南濮陽人，會計師、經(jīng)濟師，管理學碩士，供職于中國建設(shè)銀行股份有限公司河南省分行；華茵（1978-），女，漢族，河南駐馬店人，高級經(jīng)濟師，工商管理碩士，供職于中國建設(shè)銀行股份有限公司河南總審計室。