陳冰

會(huì)計(jì)信息是對(duì)會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的綜合反映，是供政府、投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和其他人員進(jìn)行決策、控制、分析、評(píng)價(jià)的經(jīng)濟(jì)資料，其質(zhì)量的好壞直接影響到社會(huì)資源的配置與利用效率的高低，這就要求會(huì)計(jì)信息做到真實(shí)與公允。近年來(lái)，我國(guó)普遍存在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的情況，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息不符合真實(shí)性要求，進(jìn)而阻礙市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，不利于國(guó)家對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況進(jìn)行準(zhǔn)確的分析和判斷，影響投資環(huán)境和經(jīng)濟(jì)資源配置。因此，如何解決我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的問(wèn)題就成了當(dāng)務(wù)之急。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的原因

（一）會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)技術(shù)本身的局限性是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能充分、真實(shí)的反映會(huì)計(jì)主體實(shí)際情況的客觀因素之一。

我國(guó)近些年雖已相繼制訂或修訂了《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律法規(guī)，但由于這些法律法規(guī)是根據(jù)一定時(shí)期政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的具體情況制定的，往往帶有一定的滯后性和局限性，這就使得會(huì)計(jì)人員在處理新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，常常帶有較大的靈活性，從而利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空白來(lái)選擇有利于自身利益的會(huì)計(jì)政策。此外，部分法律法規(guī)還存在某些內(nèi)容空泛且缺少相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，使得實(shí)際工作中可操作性不強(qiáng)，客觀上也容易使會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生一定的隨意性。

（二）外部監(jiān)管不力，執(zhí)法力度不夠。

我國(guó)針對(duì)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象作出處罰規(guī)定的法律雖然很多，如《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等，卻普遍存在著執(zhí)法不嚴(yán)、懲治不力的現(xiàn)象，并沒(méi)有起到應(yīng)有的懲戒作用。究其原因，存在以下幾點(diǎn)：一是發(fā)現(xiàn)機(jī)制缺乏有效性和健全性，無(wú)章可循、有章不循的現(xiàn)象仍較普遍；二是懲罰不力，對(duì)違法違規(guī)行為，不僅缺乏刑罰和經(jīng)濟(jì)制裁，而且缺少道德和名譽(yù)損失，舞弊者不以此為恥，反而甚至以此為榮，良好的道德和信用并不能帶來(lái)相應(yīng)的收益；三是監(jiān)管部門監(jiān)管不力，主要依靠行政處罰手段來(lái)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息造假，對(duì)直接責(zé)任人追究刑事責(zé)任的卻很少，民事賠償更是微乎其微；四是社會(huì)審計(jì)監(jiān)督不力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師其職責(zé)在于以客觀公正的立場(chǎng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表提供鑒證服務(wù)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)。但由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍水平參差不齊，加之許多人缺乏職業(yè)道德和管理部門監(jiān)督不力等原因，并沒(méi)能真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（三）信息提供者有基于各種目的提供虛假會(huì)計(jì)信息的動(dòng)因。

1.主體利益。在與會(huì)計(jì)信息相關(guān)的利益中主體利益處于首要地位。企業(yè)通過(guò)提供虛假會(huì)計(jì)信息可騙取投資者、債權(quán)人及國(guó)家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益。有時(shí)，不同的主體為了達(dá)到各自但又一致的利益目標(biāo)，可能會(huì)相互串通，合謀提供虛假會(huì)計(jì)信息。例如，出于自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的共同動(dòng)機(jī)，經(jīng)營(yíng)者就有與某些以短期炒作、獲取差價(jià)為目的的機(jī)構(gòu)投資者一起制造虛假會(huì)計(jì)信息的可能，以致引起股價(jià)大幅波動(dòng)，借以操縱股價(jià)牟取暴利，最終坑害社會(huì)和廣大中小散戶股民。

2.個(gè)人利益。會(huì)計(jì)主體負(fù)責(zé)人依靠權(quán)利影響或迫使會(huì)計(jì)人員，通過(guò)制造虛假會(huì)計(jì)信息，騙取投資者信任，并因此獲得職務(wù)薪金、股票升值等方面的利益。其次，會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響也發(fā)揮著重要作用。有的會(huì)計(jì)人員未能恪守應(yīng)有的職業(yè)道德，未堅(jiān)持原則，不正確履行職責(zé)，弄虛作假，忘記了自己的權(quán)利與義務(wù)，甚至為了私利知法犯法，與領(lǐng)導(dǎo)共同作弊以獲得薪金、升遷、獎(jiǎng)勵(lì)等利益，在相當(dāng)程度上使會(huì)計(jì)信息真實(shí)性失去了保障。

但會(huì)計(jì)主體并非完全拒絕真實(shí)會(huì)計(jì)信息而單純制造虛假會(huì)計(jì)信息，因?yàn)檎鎸?shí)會(huì)計(jì)信息是管理者了解財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量以改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要依據(jù)。因此，為滿足管理需要，管理者也要求生產(chǎn)真實(shí)會(huì)計(jì)信息。這就足以說(shuō)明為什么有的會(huì)計(jì)主體會(huì)設(shè)置真假兩套賬以分別滿足主體利益的不同需要。如果不制定良好的制約機(jī)制，限制和杜絕會(huì)計(jì)主體通過(guò)會(huì)計(jì)信息追逐非法利益的行為，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象就會(huì)愈演愈烈。

二、提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策

（一）進(jìn)一步完善我國(guó)的會(huì)計(jì)法律制度。

經(jīng)過(guò)多年努力，我國(guó)已建立以《會(huì)計(jì)法》為核心的會(huì)計(jì)法律體系，但正如其他法律法規(guī)一樣，仍存在條條框框較多，可操作性缺乏的問(wèn)題，需要結(jié)合我國(guó)具體國(guó)情，適度減少條條框框，增加可操作性，細(xì)化處罰及量刑依據(jù)，減少模糊條款，提高會(huì)計(jì)法律法規(guī)的靈活度和適應(yīng)性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。當(dāng)前，對(duì)相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任沒(méi)有清晰的界定，完善的會(huì)計(jì)法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)使相關(guān)各方的責(zé)任明確，使各方相關(guān)人員的權(quán)力和責(zé)任相對(duì)等，有多大的權(quán)力，就應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)多大的責(zé)任，這樣才能真正起到約束作用，也才能使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性真正得到保證。

（二）加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用。

社會(huì)審計(jì)監(jiān)督是注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托以獨(dú)立第三者的身份對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀、公正、全面的評(píng)價(jià)，對(duì)依法公開(kāi)披露的單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)任。因此，要優(yōu)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式，形成自主執(zhí)業(yè)、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的中介機(jī)構(gòu)機(jī)制。通過(guò)相應(yīng)手段嚴(yán)厲打擊違反職業(yè)道德提供虛假報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，保證行業(yè)公正性，從而規(guī)范社會(huì)審計(jì)監(jiān)督。政府監(jiān)督主要是財(cái)政部門對(duì)單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。我國(guó)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，進(jìn)行宏觀調(diào)控。

（三）加大培訓(xùn)教育力度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)行為主體的整體素質(zhì)和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力。

虛假會(huì)計(jì)信息雖表現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)告中，但實(shí)際上這些財(cái)務(wù)違法欺詐行為的主要責(zé)任者是會(huì)計(jì)行為主體。大量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真的產(chǎn)生，會(huì)計(jì)人員是主要的實(shí)施者，若沒(méi)有會(huì)計(jì)人員的參與，那些虛假的會(huì)計(jì)信息就不可能最終出現(xiàn)。某些財(cái)會(huì)人員自身素質(zhì)不高，對(duì)會(huì)計(jì)理論缺乏系統(tǒng)學(xué)習(xí)，對(duì)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算原則方法認(rèn)識(shí)不全，理解不透，在實(shí)際操作中發(fā)生差錯(cuò)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。所以，提高會(huì)計(jì)行為主體的整體素質(zhì)和職業(yè)道德，是杜絕會(huì)計(jì)信息失真的保證之一。會(huì)計(jì)人員除了要具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)外，還要學(xué)習(xí)財(cái)會(huì)專業(yè)的法律法規(guī)、國(guó)家有關(guān)方針政策，掌握法律知識(shí)，運(yùn)用法律武器，自覺(jué)抵制做假賬行為，樹(shù)立良好的職業(yè)道德規(guī)范，保證信息披露的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)、公平。

要切實(shí)解決會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是一個(gè)任重道遠(yuǎn)的工作，不可能一蹴而就，需要會(huì)計(jì)界人士和全社會(huì)的共同努力。隨著相關(guān)法律法規(guī)的實(shí)施，以及社會(huì)整體素質(zhì)的提高，從根本上保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的時(shí)代將會(huì)很快到來(lái)。