劉素玲

一、目前事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題

（ 一） 內(nèi)部控制意識相對薄弱

1. 對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識不夠。許多單位缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解，對其重要性和現(xiàn)實(shí)意義認(rèn)識不夠。

2. 對財務(wù)與會計工作重視程度不夠。財務(wù)與會計的基本功能是核算與監(jiān)督，但在實(shí)際工作中，許多單位的負(fù)責(zé)人僅僅把財務(wù)部門當(dāng)成“錢袋子”，多數(shù)單位的會計人員僅僅扮演“付款員”的角色，無權(quán)參與單位的重要決策乃至業(yè)務(wù)管理活動。

3. 對經(jīng)費(fèi)支出缺乏基本的控制意識。有的單位對一些問題的處理僅憑經(jīng)驗(yàn)、慣例，隨意性較大，業(yè)務(wù)流程控制往往過于簡單；有的單位雖然制定了內(nèi)控制度，但未能嚴(yán)格執(zhí)行，對制度的執(zhí)行及效果缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致有章不循、違章不究。

（二）會計基礎(chǔ)工作較為薄弱，財務(wù)管理制度不健全

1. 缺乏明確的崗位責(zé)任制度。有的單位會計人員對其所處崗位的職責(zé)內(nèi)容不詳，還有的單位本身就沒有崗位職責(zé)說明。

2.財務(wù)管理制度不健全。有的單位迄今還沒有單獨(dú)制定內(nèi)部的財務(wù)管理制度，許多財務(wù)事項(xiàng)的運(yùn)作與管理措施僅是靠慣例，而沒有相應(yīng)的成文制度保證，誰也說不清應(yīng)該怎么做，管理的隨意性較大。有的單位雖有內(nèi)部財務(wù)方面的管理制度，但很不完整。更多的單位內(nèi)部財務(wù)制度陳舊，且相互之間不相協(xié)調(diào)配套。

3. 印鑒保管上的漏洞較多。應(yīng)該說這是會計基礎(chǔ)工作中存在的重大疏漏，有的單位將財務(wù)章和法人章交由財務(wù)部門負(fù)責(zé)人，還有的單位將支票、財務(wù)章和法人章同時由出納一人保管。

（三）會計核算不規(guī)范，資產(chǎn)家底不清

1. 原始憑證管理不規(guī)范。有些單位對原始憑證審核粗糙，原始憑證規(guī)定的內(nèi)容填寫不全，如發(fā)票內(nèi)容籠統(tǒng)，手續(xù)不嚴(yán)密，購買實(shí)物的憑證只有領(lǐng)導(dǎo)簽批，沒有驗(yàn)收人簽字等

2. 賬務(wù)核算處理不規(guī)范。比如預(yù)算外收入掛在往來賬，以此來掩埋收益。有的單位在年終結(jié)賬時，不將收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)“結(jié)余”科目，而是將收入和支出相對轉(zhuǎn)，使“結(jié)余”科目不能正確、完整地反映核算單位的結(jié)余狀況。還有的單位，兩套會計核算制度同時運(yùn)行，支出核算混亂。

3.固定資產(chǎn)管理混亂，存在賬外資產(chǎn)。有的單位固定資產(chǎn)賬上有但實(shí)際上已經(jīng)不存在了，而實(shí)際使用著的某些固定資產(chǎn)卻尚未作價入賬，形成賬外資產(chǎn)。另外也存在著不同單位的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，卻未辦理相應(yīng)手續(xù)，也未反映到業(yè)務(wù)臺賬中的現(xiàn)象。

（四）內(nèi)部控制方法體系不夠完善

1.崗位設(shè)置問題較多。不相容職務(wù)分離是內(nèi)部牽制制度的精髓。但在實(shí)際工作中，基于編制有限、人手緊張等原因，許多單位都有不合理不合法的兼崗現(xiàn)象，不相容職務(wù)未能合法合理分離。比如出納兼任記賬、記賬兼任復(fù)核等。

2.授權(quán)審批制度有待改進(jìn)。授權(quán)審批是內(nèi)部控制的重要方法，要求單位在實(shí)施內(nèi)部控制時要有明確的授權(quán)審批主體、授權(quán)審批金額權(quán)限和審批流程。但從調(diào)查情況看，許多單位都是長期實(shí)行“一支筆”審批制度，這雖與單位規(guī)模較小的特征相適應(yīng)，但有可能影響財務(wù)控制的實(shí)際效果，并使單位內(nèi)部的財務(wù)監(jiān)督檢查流于形式。

3.部門預(yù)算涵蓋范圍有限，追加項(xiàng)目仍有很多，彈性較大，且部門預(yù)算沒有在單位按組織體系細(xì)化，影響部門預(yù)算的實(shí)施效果。財政對部門單位有了預(yù)算，但部門單位內(nèi)部并沒有按組織結(jié)構(gòu)對財政部門預(yù)算進(jìn)行分解細(xì)化，仍是“實(shí)報實(shí)銷”。也就是說，財政對部門單位有了預(yù)算約束，但部門單位內(nèi)部并沒有對各處室人員的責(zé)任預(yù)算約束，其結(jié)果只能是總量超預(yù)算。

4.財產(chǎn)盤點(diǎn)制度未能有效執(zhí)行，賬外資產(chǎn)時有發(fā)生。

二、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的若干思考

（一）增強(qiáng)內(nèi)部控制意識

按照《會計法》和《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財務(wù)與會計工作的第一責(zé)任主體，對本單位財務(wù)會計報告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)在了解把握內(nèi)部控制基本知識的基礎(chǔ)上，提高對單位內(nèi)部控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)識，培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制意識和內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）增強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作

財政部門需加強(qiáng)對事業(yè)單位會計人員的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范進(jìn)行培訓(xùn)教育，并建立對事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作的全面檢查制度，以及相應(yīng)的獎懲制度。

（三）完善部門預(yù)算制度

首先是進(jìn)一步擴(kuò)大部門預(yù)算的范圍，力爭將各部門單位的全部財務(wù)收支事項(xiàng)納入部門預(yù)算的實(shí)施范圍，并嚴(yán)格預(yù)算的調(diào)整和追加程序；其次是將部門預(yù)算與單位內(nèi)部的責(zé)任預(yù)算有機(jī)結(jié)合。

（四）健全單位內(nèi)部控制制度體系

目前，財政部制定的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》雖明確指出其適用范圍包括事業(yè)單位，但實(shí)際上是針對企業(yè)制定的，沒有考慮事業(yè)單位的特點(diǎn)，也沒有體現(xiàn)事業(yè)單位資金和經(jīng)費(fèi)管理體制上的特殊性，諸如收支兩條線管理、部門預(yù)算、政府采購等，實(shí)際上對事業(yè)單位的適用性是比較差的，各單位應(yīng)制定適應(yīng)自身的一套內(nèi)部控制體系。

（作者單位：鄭州市金融學(xué)校）