陳欣

摘要:作為一名多年工作在審計第一線的海關內(nèi)部審計人員，感到與海關各項業(yè)務高速發(fā)展對內(nèi)部審計控制和監(jiān)督管理提出的要求相比，海關內(nèi)部審計目前還存在很多不適應的地方。因此，結合目前海關內(nèi)部審計工作實務，分析和研究新形勢下海關內(nèi)部審計存在的問題及產(chǎn)生的原因，以探討解決問題的對策，促進海關內(nèi)部審計工作的進一步完善與提高。

關鍵詞：海關；內(nèi)部審計；研究

中圖分類號：F239文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2012）22-0097-02

隨著經(jīng)濟全球化發(fā)展，中國對外貿(mào)易量迅速增長，海關作為國家進出關境的監(jiān)督管理機關，其進出口監(jiān)管業(yè)務量及進出口征稅額也隨之迅猛增長。與此同時，給海關業(yè)務執(zhí)法領域與非執(zhí)法領域各項工作帶來了更大的執(zhí)法風險和廉政風險。這些均對海關內(nèi)部監(jiān)督工作的重要組成部分——內(nèi)部審計提出了新的挑戰(zhàn)。

作為一名多年工作在審計第一線的海關內(nèi)部審計人員，本人在工作中經(jīng)歷了海關內(nèi)部審計多年來的發(fā)展變化歷程，深刻感受到近年來海關內(nèi)部審計工作理念和方式的巨大變化。但在目前的實際工作中，與海關各項業(yè)務高速發(fā)展對內(nèi)部審計控制和監(jiān)督管理提出的要求相比，海關內(nèi)部審計目前還存在很多不適應的地方。

因此，本文擬結合目前海關內(nèi)部審計工作實務，分析和研究新形勢下海關內(nèi)部審計存在的問題及產(chǎn)生的原因，探討解決問題的對策，以促進海關內(nèi)部審計工作的進一步完善與提高。

一、海關內(nèi)部審計定義

海關內(nèi)部審計，是指設立于各級海關內(nèi)部的，由從屬于本單位的專職審計機構和人員，依據(jù)法律、法規(guī)，對本單位的財政、財務收支及其相關的經(jīng)濟、管理活動的真實、合法、效益和管理績效進行審查，以加強海關管理，提高行政效率，有效履行職責，為海關管理決策層提供信息和建議的一種專門化的經(jīng)濟監(jiān)督、服務活動。職責主要包括根據(jù)國家和海關總署的相關政策、法規(guī)和規(guī)定，組織開展業(yè)務執(zhí)法督察、財務收支審計、經(jīng)濟責任審計及管理審計等工作，并推動系統(tǒng)內(nèi)的內(nèi)控機制的健全與完善。

海關總署設立督察內(nèi)審司、直屬海關設立督察內(nèi)審處，專門負責海關內(nèi)部審計工作。

二、存在的主要問題

（一）內(nèi)部審計人員組成單一，審計力量不足

近年來，隨著中國海關稅收的逐年遞增，及相應行政、人員經(jīng)費的日趨增長，審計的項目也逐年增加，審計的內(nèi)容也不斷擴大。但現(xiàn)階段，海關內(nèi)部審計機構人員配備不足，當中還有相當一部分是兼職人員，在這樣人力資源狀況下，要對海關執(zhí)法和資金使用情況進行全方位、全過程的審計，對于廣大的內(nèi)部審計人員來說，難度非常大。

目前，首先，在中國海關內(nèi)部審計人員當中，具有審計、會計、經(jīng)濟、統(tǒng)計、工程、計算機等專業(yè)技術職稱的人員不多，而具有多個專業(yè)職稱或從業(yè)資格的人員比例更少。其次，內(nèi)部審計人員對現(xiàn)代審計技術掌握不熟練，計算機內(nèi)部審計方法使用困難，影響了內(nèi)部審計工作的效率。最后，由于內(nèi)審人員缺乏及時的專業(yè)知識更新培訓和繼續(xù)教育，導致專業(yè)知識不豐富、理論水平不高、知識結構不全面、審計思路不廣闊。

（二）內(nèi)部審計信息化水平不高

財務收支審計方面，在全國海關內(nèi)部審計領域，還有相當一部分單位的審計信息化工作還沒有開展起來，依然使用傳統(tǒng)的審計方法，大量采用手工檢查和手工記錄的方式來開展內(nèi)審工作，缺乏利用電子信息技術和網(wǎng)絡技術對財務數(shù)據(jù)進行審計，降低了審計效率、增大了審計風險。

業(yè)務審計方面，雖然海關業(yè)務領域計算機系統(tǒng)非常豐富，以運行系統(tǒng)H2000為基礎，關稅征管、監(jiān)管通關、加工貿(mào)易、稽查管理、緝私執(zhí)法等職能管理部門均有自己的業(yè)務監(jiān)控系統(tǒng)，而監(jiān)察、內(nèi)審也有HL2008及內(nèi)部控制系統(tǒng)進行業(yè)務監(jiān)控。但是對于內(nèi)部審計部門來說，受人力資源限制，并沒有真正將這些系統(tǒng)充分整合利用起來，內(nèi)審部門的業(yè)務監(jiān)控工作往往流于形式。

因此，加強人員配備和審計系統(tǒng)網(wǎng)絡建設，引進和推廣應用計算機輔助審計軟件，開展計算機輔助審計，推進海關審計向現(xiàn)代化審計發(fā)展已經(jīng)成為當務之急。

（三）審計成果難以轉化、后續(xù)審計工作不到位

對于很多審計出的帶有共性或比較典型的問題，內(nèi)部審計部門沒有作為防范、控制執(zhí)法風險和廉政風險的案例教材加以解釋糾正，審計成果的利用率不高。內(nèi)部審計工作往往把審計報告的提交視作審計項目的全面完成。在提交審計報告之后，不重視針對被審計單位的整改落實情況的后續(xù)審計監(jiān)督工作，難以將內(nèi)部審計的結果落到實處，無法真正體現(xiàn)審計的質(zhì)量和效果。此外，內(nèi)部審計很少實行內(nèi)部審計處罰制度，因此存在審計發(fā)現(xiàn)的問題反復發(fā)生等現(xiàn)象。

三、關于完善海關內(nèi)部審計工作的幾點思考

（一）加強人員配備，提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)水平

1.加強內(nèi)部審計部門的人力資源配備，增強內(nèi)部審計監(jiān)督力量。舍得將業(yè)務骨干放到內(nèi)審部門去鍛煉成長，對原來從事其他工作但具備從事內(nèi)審工作條件、愿意從事內(nèi)審工作的人員，經(jīng)過考核可通過納入內(nèi)審人員序列中，同時注重引進學歷層次高、專業(yè)技術熟練的人才，尤其是引入相關專業(yè)如法律、計算機、工程管理等行業(yè)專家，既可以改善內(nèi)部審計人員結構單一的狀況，又可以促進內(nèi)部審計隊伍綜合知識和能力的多元化，加強內(nèi)部監(jiān)督效果。

2．建立內(nèi)部審計培訓機制，提高現(xiàn)有審計人員專業(yè)勝任能力。定期對內(nèi)部審計人員進行審計專業(yè)知識培訓和海關業(yè)務知識如歸類、減免稅等培訓，使內(nèi)部審計人員成為既精通審計專業(yè)知識，又掌握相關學科知識，同時還對國家產(chǎn)業(yè)政策及其他宏觀經(jīng)濟政策有較為深入全面的了解和把握，成為具備綜合調(diào)查、研究、判斷、協(xié)調(diào)的能力的復合型專業(yè)人才。

3.重點加強計算機應用能力的培養(yǎng)。隨著內(nèi)部審計職能的逐漸拓展、效益審計的開展以及風險導向內(nèi)部審計模式的運用，培養(yǎng)內(nèi)部審計人員運用計算機查詢、篩選、排序、統(tǒng)計計算等功能進行搜集，使用回歸分析法、統(tǒng)計抽樣法等專業(yè)分析軟件進行數(shù)據(jù)分析，運用數(shù)量化、定性的方法對風險進行監(jiān)測評估、對被審計單位進行審計的能力。

（二）改進內(nèi)部審計工作的技術與方法

以前海關內(nèi)部審計主要是現(xiàn)場審計，存在審計效率低，發(fā)現(xiàn)問題滯后等問題，影響內(nèi)部審計工作開展的廣度和深度。

伴隨著社會信息化管理水平的提高、海關征管模式的發(fā)展以及審計人員對海關審計認識的逐步加深，海關計算機審計研究和發(fā)展的環(huán)境將得到不斷的改善，審計的內(nèi)容和領域將更加廣泛，審計的技術手段和方法也要同步先進化。最值得先行的是推廣計算機聯(lián)網(wǎng)審計。海關H2000計算機系統(tǒng)的成熟運轉，使聯(lián)網(wǎng)審計有了基礎。

海關計算機審計，實質(zhì)上是利用海關業(yè)務電子數(shù)據(jù)之間內(nèi)在的或者外在的各種因果邏輯關系和時間順序關系、內(nèi)容數(shù)量包含關系等非因果邏輯關系，將海關業(yè)務抽象為一個數(shù)學公式，并通過審查這一公式在實際業(yè)務管理中是否成立的方式發(fā)現(xiàn)疑點和線索。因此，認真研究海關業(yè)務數(shù)據(jù)的含義、特點和彼此之間的規(guī)律，是開展海關計算機審計的關鍵。目前，審計人員主要是總結以往的審計經(jīng)驗，將審計經(jīng)驗轉化為對相應電子數(shù)據(jù)含義、特點和規(guī)律的掌握。但是，面對大量沒有審計經(jīng)驗所對應的電子數(shù)據(jù)的含義、特點和規(guī)律，審計人員必須繼續(xù)強化相關知識的學習和技能培訓，深入研究海關業(yè)務的特點、海關信息管理系統(tǒng)的結構和海關業(yè)務有關的各種內(nèi)部、外部電子數(shù)據(jù)的規(guī)律。

（三）加強內(nèi)部審計溝通，增強審計結果運用效果

審計溝通貫穿著內(nèi)部審計工作的各個環(huán)節(jié)，包括與上級領導、被審單位、職能部門、部門內(nèi)部的協(xié)調(diào)工作。

1.審計立項階段。內(nèi)審部門可以事先開展問卷調(diào)查，向人事、監(jiān)察等部門了解被審計單位的薄弱環(huán)節(jié)，充分認識風險所在，有的放矢圍繞企業(yè)的重點與薄弱，來安排審計項目，提出審計目標，集中力量解決問題。這樣，內(nèi)部審計的服務職能更突出，審計計劃變得更有針對性、可行性，審計結果自然也會得到充分的重視。

2.審前調(diào)查階段。充分的審前調(diào)查和良好的審前溝通能起到事半功倍的效果，更易于拉近審計人員與審計對象的關系。審計人員在準備階段應先了解被審計對象的業(yè)務范圍、管理方式、財務狀況、內(nèi)控制度、主要問題與主要風險等基本情況。在審計溝通中充分的準備是非常必要的，不可想象一個對審計對象一無所知的人能夠與對方進行良好的溝通。然后，內(nèi)部審計人員需召集被審計單位主要負責人及相關部門的負責人出席審前溝通會。溝通的目的除了相互重視外，更是想通過審前會使被審計對象詳細了解本次審計的主要內(nèi)容、性質(zhì)和具體安排，同時因為有被審計單位領導參加，重視程度會更高，審計更易得到被審計單位的認可。

3.審計實施階段。溝通環(huán)節(jié)主要體現(xiàn)在項目的訪談上，即審計人員就具體審計事項與相關部門人員進行交流、查詢，充分聽取不同角度的意見，把握好訪談的內(nèi)容、談話的技巧、交流的方式。在項目實施階段，審計人員除在審計監(jiān)督、內(nèi)部控制方面與被審計對象進行溝通外，還應努力與被審計對象就降低組織風險、提高組織價值的關鍵點和空白點進行溝通，交流良好經(jīng)驗，為企業(yè)做好咨詢服務。現(xiàn)場審計結束前，應就審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題與被審計對象進行充分有效地溝通與交流。

4.審計項目的報告階段。為了保證審計結果的客觀、公正，并取得被審計單位管理層的認可、理解，內(nèi)部審計人員應在正式審計報告之前就報告中的審計概況、審計發(fā)現(xiàn)、審計建議與決定與被審計單位進行認真充分的溝通與交流，特別是審計問題相對應的審計建議，審計建議往往被看出審計報告的精髓所在，審計建議要與審計對象相關部門探討研究其可行性與適用性。當出現(xiàn)內(nèi)審人員與被審計對象對報告意見不能認同一致時，內(nèi)審人員應充分尊重被審對象的意見。以上目的，均為了有助于被審計單位了解、理解審計工作，重視審計結果的自主運用。

新時期海關內(nèi)部監(jiān)督工作面臨更高的要求，內(nèi)部審計必須及時更新、調(diào)整工作理念，轉變原有的思維定式和思維方法，增強宏觀意識、全局意識和協(xié)調(diào)發(fā)展意識，從更深層次去研究內(nèi)審工作對象、重點和方法。目前海關管理運行過程中還有一些問題需要解決，執(zhí)法風險和廉政風險將長期存在，執(zhí)法效益需要提高，內(nèi)部控制需要完善，各種利益之間的關系需要進一步協(xié)調(diào)，國家和人民群眾的利益需要更好地維護，所以，內(nèi)審工作有著廣闊的發(fā)展空間，對內(nèi)部審計的深度、廣度也有更高的要求。

[責任編輯 陳麗敏]