黃洪

【摘 要】 同一品牌同一車系同一排量不同型號的汽車，核心部件比如發(fā)動機、底盤、變速箱等基本一致，差異主要體現(xiàn)在配置上。配置越高的汽車計稅價格越高，相應(yīng)的車輛購置稅也越高。如果將高配汽車視為低配汽車+高端配置，那么高配汽車可以分兩步到位，生產(chǎn)及出廠銷售時為低配汽車，消費者購買后再到配置升級部門或中心將其升級為高配汽車，從而降低車輛購置稅的計稅價格，實現(xiàn)稅收籌劃。

【關(guān)鍵詞】 汽車型號； 車輛購置稅； 稅收籌劃

一、分析背景與籌劃思路

《車輛購置稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)購置本條例規(guī)定的車輛的單位和個人，為車輛購置稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納車輛購置稅?！痹诙愵~計算上，結(jié)合《條例》可知，應(yīng)納稅額=計稅價格×稅率，其中，稅率為10%?！稐l例》第六條對計稅價格做了具體規(guī)定：“車輛購置稅的計稅價格根據(jù)不同情況，按照下列規(guī)定確定：（一）納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格，為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用，不包括增值稅稅款。”

“購買者隨購買車輛支付的工具件和零部件價款應(yīng)作為購車價款的一部分，并入計稅價格中征收車輛購置稅；支付的車輛裝飾費，應(yīng)作為價外費用并入計稅價格中計稅?！比糍徺I者隨購買車輛支付了2 000元汽車貼膜費，這2 000元汽車貼膜費就應(yīng)并入車輛購置稅的計稅價格。但是，如果貼膜費不是隨購買車輛支付的，而是購買汽車以后再支付的，或者向其他汽車4S店支付并貼膜的，則貼膜費不應(yīng)并入車輛購置稅的計稅價格。樊勇、孫玉棟（2009）也持有類似觀點。

現(xiàn)實中，每種品牌的汽車均涉及若干車系，比如：比亞迪有F3、F6等車系，一汽大眾有捷達、邁騰等車系。鑒于發(fā)動機是汽車最核心的部件之一，于是各車系依據(jù)發(fā)動機排量分為若干類別，例如：比亞迪F6的1.8L、2.0L和2.4L，邁騰的1.4L、1.8L、2.0L和3.0L。為滿足不同消費者的需求，每一排量汽車又推出若干型號，比如：比亞迪F6車系1.8L的豪華型和尊享型，一汽大眾邁騰車系1.8L的舒適型、豪華型和尊貴型。一般而言，不同型號的汽車，其核心部件比如發(fā)動機、底盤、變速箱等基本一致，差異主要體現(xiàn)在配置上。配置越高的汽車計稅價格越高，相應(yīng)的車輛購置稅也越高。

筆者認為，高配汽車可一分為二地看待，即高配汽車=低配汽車+高端配置。假定某汽車品牌同一車系同一排量不同型號汽車的不含增值稅售價分別為：低配汽車12萬元，高配汽車15萬元。如果高配汽車出廠時一步到位的，其計稅價格應(yīng)為15萬元；如果高配汽車分兩步到位，生產(chǎn)及出廠銷售時為低配汽車，消費者購買后如果需要高端配置，再到4S店相應(yīng)部門升級配置，其計稅價格就為12萬元。

現(xiàn)實的情況是，生產(chǎn)銷售方直接提供多種配置車型供購買方選擇，購買方被動接受生產(chǎn)銷售方的銷售模式。從稅收籌劃的角度，筆者建議：1.對同一車系同一排量的汽車，生產(chǎn)商僅生產(chǎn)1-2個基礎(chǔ)或標準型號，高配車型通過購買后的升級配置來實現(xiàn)；2.汽車生產(chǎn)商設(shè)立專門的配置升級中心或者將配置升級功能下移至4S店相應(yīng)部門；3.注重低配車型與高配車型在技術(shù)上的兼容性，讓低配車型升級為高配車型容易操作。

二、國產(chǎn)汽車與合資汽車的車輛購置稅籌劃

在汽車行業(yè)中，根據(jù)品牌來源的不同，有自主品牌和國外品牌之分。自主品牌對應(yīng)于國產(chǎn)汽車，比如，比亞迪、奔騰等；國外品牌有別克、雪佛蘭等。國外品牌依據(jù)制造地的不同，分為合資汽車和進口汽車。合資汽車的品牌是國外的，但生產(chǎn)制造及銷售是在國內(nèi)完成的；進口汽車的品牌是國外的，生產(chǎn)、制造在國外完成，但在國內(nèi)銷售。由于國產(chǎn)汽車和合資汽車不涉及關(guān)稅，進口汽車涉及關(guān)稅，筆者將國產(chǎn)汽車和合資汽車放在一起研究，而將進口汽車單獨分析。

前面提到，為配合車輛購置稅的稅收籌劃，汽車產(chǎn)業(yè)有必要進行流程再造，即設(shè)立專門的配置升級中心或者將配置升級功能下移至4S店相應(yīng)部門。筆者認為，如果4S店具備配置升級的條件和能力，可將配置升級功能下移至4S店，這樣能有效利用4S店的現(xiàn)有資源，不必另起爐灶；如果4S店不具備配置升級的條件和能力，則需設(shè)立專門的配置升級中心，考慮到成本因素，建議根據(jù)汽車銷量確定配置升級中心的數(shù)量及規(guī)模。圖1展示了兩種優(yōu)化后的汽車生產(chǎn)、銷售以及配置升級環(huán)節(jié)和流程。

筆者認為，配置升級部門或中心可提供各種配置升級套餐供消費者選擇，以替代原來在生產(chǎn)時就制造不同型號的汽車供消費者選擇。在配置升級過程中，主要涉及兩種行為：一是增加配置，即相應(yīng)配置從無到有。比如，在基礎(chǔ)型汽車上增加倒車雷達、GPS導(dǎo)航、座椅加熱等配置，實現(xiàn)低配汽車向高配企業(yè)的升級；二是替換配置，即相應(yīng)配置由差變好。比如，由織物座椅替換為真皮座椅。需要說明的是，配置升級部門或中心應(yīng)做好替換下來物品的回收利用，避免資源浪費。

為讓稅收籌劃更加具體，筆者現(xiàn)舉例分析：

【案例內(nèi)容】甲消費者準備購買一輛小汽車，通過多番對比分析，最后決定購買1.8L排量A汽車的豪華型。稅收籌劃前，A汽車有兩個型號：基本型和豪華型。豪華型與基礎(chǔ)型相比，多了可視倒車系統(tǒng)、GPS導(dǎo)航、座椅加熱功能，另外，豪華型為真皮座椅，基礎(chǔ)型為織物座椅?；拘秃愂蹆r234 000元，豪華型含稅售價292 500元。稅收籌劃后，A汽車的生產(chǎn)、銷售模式進行了優(yōu)化，廠家僅生產(chǎn)基礎(chǔ)型汽車，若消費者需要豪華型汽車，可在購買汽車后再選擇配置升級中心的豪華套餐來實現(xiàn)，豪華套餐含稅售價58 500元。假定汽車銷售4S店及配置升級中心均為增值稅一般納稅人。

【案例分析】稅收籌劃前，車輛購置稅=［292 500/（1+17%）］×10%=25 000

（元）；稅收籌劃后，車輛購置稅=［234 000/

（1+17%）］×10%=20 000（元）。節(jié)稅金額=25 000-20 000=5 000（元）。

三、進口汽車的車輛購置稅籌劃

此處的進口汽車是指汽車銷售商從國外進口，然后銷售給國內(nèi)消費者。與國產(chǎn)汽車和合資汽車類似，進口高配型汽車可通過兩個步驟實現(xiàn)：一是進口低配型汽車；二是進口高配型套餐（零部件、零配件等）。消費者購買進口的低配型汽車后，若需要進口的高配型汽車，可通過在低配型汽車上升級進口的高配型套餐來實現(xiàn)。在汽車生產(chǎn)、銷售以及配置升級環(huán)節(jié)和流程中，進口汽車與國產(chǎn)、合資汽車的區(qū)別在于：進口汽車的生產(chǎn)發(fā)生在國外，銷售及配置升級發(fā)生在國內(nèi)；國產(chǎn)、合資企業(yè)的全部環(huán)節(jié)和流程均發(fā)生在國內(nèi)。

此外，正如程輝（2011）所發(fā)現(xiàn)，進口小轎車整車的稅率相對較高，而進口零部件的稅率則較低。財政部有關(guān)負責(zé)人就2010年我國關(guān)稅調(diào)整情況答記者問時指出：“我國汽車整車及其零部件稅率分別由入世前的70%～80%和18%～65%降至25%和10%”。顯然，直接進口高配型汽車的關(guān)稅高于通過上述兩個步驟進口高配型汽車的關(guān)稅。下面通過案例說明進口汽車的車輛購置稅籌劃：

【案例內(nèi)容】假定消費者乙向銷售商（增值稅一般納稅人）購買一輛2.0L排量的進口B汽車高配型，稅收籌劃前，銷售商直接從國外進口高配型，銷售商的含稅售價為5 850 00元。稅收籌劃后，銷售商分別進口低配型和高配型套餐，低配型汽車含稅售價468 000元，高配型套餐含稅售價101 000元。消費者乙先從銷售商處購買低配型汽車，然后再購買高配型套餐。因為汽車零部件的關(guān)稅稅率低于汽車整車的關(guān)稅稅率，故468 000

+101 000<585 000。

【案例分析】稅收籌劃前，乙支付的購買價款=585 000元，車輛購置稅=［585 000/（1+17%）］×10%=50 000（元）；稅收籌劃后，乙支付的購買價款=468 000+101 000=569 000（元），車輛購置稅=［468 000/（1+17%）］×10%=40 000（元）。對比稅收籌劃前后，乙減少購買價款16 000元，減少車輛購置稅10 000元。

四、總結(jié)與說明

本文基于汽車型號研究車輛購置稅的稅收籌劃，重在提供一種稅收籌劃的思維和方法。當然，車輛購置稅還有其他籌劃方法，比如已有學(xué)者從代收款項與價外費用、增值稅納稅人類型等角度進行研究，此不贅述。在運用本文的稅收籌劃方法時，需注意以下兩點：一是通過低配汽車+高端配置得到的高配汽車與直接生產(chǎn)的高配汽車在性能上應(yīng)具有一致性，即稅收籌劃在不影響汽車性能和質(zhì)量的前提下進行；二是重視車輛購置稅籌劃的配套條件，加強對配置升級部門或中心工作人員的培訓(xùn)與監(jiān)督，確保升級配置的質(zhì)量與售后服務(wù)。●

【參考文獻】

［1］ 中國注冊會計師協(xié)會.稅法［M］.北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2011.

［2］ 樊勇，孫玉棟.資源稅、財產(chǎn)稅、行為稅制度與操作實務(wù)［M］.北京：清華大學(xué)出版社，2009.

［3］ 程輝.購車進行稅收籌劃可省車輛購置稅［J］.稅收征納，2011（8）.

［4］ 財政部有關(guān)負責(zé)人就2010年我國關(guān)稅調(diào)整情況答記者問［EB/OL］.http://gss.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcejiedu/200912/t20091

215_246674.html.

［5］ 法稅網(wǎng).車輛購置稅稅收籌劃思路［EB/OL］.中華會計網(wǎng)校，2008-8

-27.

［6］ 車輛購置稅如何籌劃［EB/OL］.東奧會計在線，2008-2-28.