師永 蘇旭林

【摘 要】 成本預(yù)算作為全面預(yù)算管理的一部分，鐵路運(yùn)輸企業(yè)在成本預(yù)算管理上下足了工夫，許多鐵路局為完成節(jié)支降耗任務(wù)而殫精竭慮。隨著鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)變、外部市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化，現(xiàn)階段成本預(yù)算管理的模式呈現(xiàn)出與經(jīng)營(yíng)發(fā)展形勢(shì)很不適應(yīng)的態(tài)勢(shì)。為此，鐵路運(yùn)輸企業(yè)需要盡快地改革現(xiàn)行成本預(yù)算管理模式，探索完善企業(yè)成本預(yù)算管理的新思路和新方法。財(cái)務(wù)人員只有深入運(yùn)輸生產(chǎn)一線(xiàn)，開(kāi)展成本寫(xiě)實(shí)，掌握現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況，才能為成本預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)化體系的完善取得第一手資料。開(kāi)展成本寫(xiě)實(shí)，財(cái)務(wù)人員才能及時(shí)熟悉和了解運(yùn)輸生產(chǎn)過(guò)程，掌握設(shè)備隱患整治和保障運(yùn)輸安全投入的需求情況，才能合理地安排調(diào)整鐵路運(yùn)輸安全生產(chǎn)中的成本和資金預(yù)算，促進(jìn)成本預(yù)算管理與鐵路運(yùn)輸安全生產(chǎn)的有效銜接。

【關(guān)鍵詞】 成本寫(xiě)實(shí)； 鐵路運(yùn)輸企業(yè)； 成本預(yù)算管理

成本預(yù)算管理是企業(yè)圍繞成本費(fèi)用預(yù)算開(kāi)展的一系列管理活動(dòng)，包括成本預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、調(diào)控、考評(píng)等多個(gè)方面。通過(guò)成本預(yù)算管理，可以將成本控制和成本的預(yù)測(cè)、決策有機(jī)結(jié)合起來(lái)；可以有效地將企業(yè)不同單位、不同層級(jí)在預(yù)算期間內(nèi)的應(yīng)實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo)和應(yīng)完成的任務(wù)協(xié)調(diào)起來(lái)，真正起到企業(yè)不同單位、不同層級(jí)之間有效溝通的橋梁作用；實(shí)現(xiàn)企業(yè)從內(nèi)部孤立單項(xiàng)地降低費(fèi)用支出，轉(zhuǎn)向通過(guò)市場(chǎng)化資源共享的方式降低費(fèi)用支出，確保企業(yè)總體目標(biāo)和任務(wù)的完成。

鐵路運(yùn)輸企業(yè)自2003年實(shí)施成本預(yù)算以來(lái)，成本管理取得了一定的效果。但隨著鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)變、外部市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化，現(xiàn)階段成本預(yù)算管理模式的缺陷不斷地凸顯出來(lái)。為此，我們需要盡快改革現(xiàn)行成本預(yù)算模式，探索完善企業(yè)成本預(yù)算管理的新思路和新方法。筆者認(rèn)為在成本預(yù)算管理模式改革中，財(cái)務(wù)人員重心下移，深入運(yùn)輸生產(chǎn)一線(xiàn)，以不斷變化著的現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際為依據(jù)，運(yùn)用成本寫(xiě)實(shí)的方法開(kāi)展成本預(yù)算管理的研究與實(shí)踐工作，才是解決問(wèn)題之本。

一、鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本預(yù)算管理的現(xiàn)狀

鐵路運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)展成本預(yù)算數(shù)年來(lái)，取得了較大的成績(jī)，在保證鐵路運(yùn)輸安全生產(chǎn)的基礎(chǔ)上，企業(yè)的盈利水平也逐年提高，但隨著內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的成本預(yù)算管理還面臨著諸多的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題：

（一）成本預(yù)算管理模式與經(jīng)營(yíng)形勢(shì)的發(fā)展不適應(yīng)

目前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)正處于轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)機(jī)制的關(guān)鍵時(shí)期，運(yùn)輸市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不斷加劇。受鐵路運(yùn)價(jià)政策和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響，增運(yùn)增收的難度逐年加大，因此，在“開(kāi)源”受限的情況下，盈虧總額考核目標(biāo)的完成很大程度將依賴(lài)于“節(jié)流”。然而，現(xiàn)階段粗線(xiàn)條的成本預(yù)算管理模式，難以為內(nèi)部挖掘節(jié)支潛力提供詳實(shí)、可靠的數(shù)據(jù)支持。成本預(yù)算管理模式滯后于經(jīng)營(yíng)形勢(shì)的發(fā)展，其作用的發(fā)揮受到了影響。

（二）成本預(yù)算管理的標(biāo)準(zhǔn)化體系建設(shè)不夠完善

隨著鐵路運(yùn)輸企業(yè)生產(chǎn)力水平的不斷提高，企業(yè)現(xiàn)行的成本定額體系已無(wú)法適應(yīng)鐵路的發(fā)展形勢(shì)。成本定額管理制度不健全、修訂不及時(shí)致使現(xiàn)行的成本定額體系已不能完全保證一般項(xiàng)目預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性和特定項(xiàng)目預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的合理性，也難以發(fā)揮為成本預(yù)算管理工作提供基礎(chǔ)支持的作用。

（三）成本預(yù)算管理與現(xiàn)場(chǎng)生產(chǎn)脫節(jié)

鐵路運(yùn)輸企業(yè)管轄范圍廣，成本支出項(xiàng)目繁雜，財(cái)務(wù)人員因忙于日常事務(wù)而懈怠于管理，不能夠或不愿意深入一線(xiàn)，預(yù)算管理前期對(duì)情況了解不透，編制過(guò)程中溝通不充分，甚至形成了沿襲上年實(shí)際支出編制來(lái)年預(yù)算的懶惰做法，造成在編制預(yù)算時(shí)“閉門(mén)造車(chē)”的現(xiàn)象。最后的結(jié)果是只重視指標(biāo)的層層分解和結(jié)果的考核，缺乏對(duì)過(guò)程控制的有效手段，在同級(jí)業(yè)務(wù)部門(mén)及下級(jí)單位的參與中，存在形式多于實(shí)質(zhì)的問(wèn)題，往往是指標(biāo)分下去以后，出現(xiàn)大量調(diào)整因素，存在上下兩張皮現(xiàn)象，導(dǎo)致預(yù)算方案未能形成共識(shí)，認(rèn)同度大大降低。

（四）成本預(yù)算管理中財(cái)務(wù)人員的發(fā)言權(quán)日漸弱化

隨著科學(xué)技術(shù)水平的不斷提升，鐵路運(yùn)輸企業(yè)各種新技術(shù)大量投入運(yùn)用，各種新設(shè)備開(kāi)始運(yùn)轉(zhuǎn)，許多專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員都需要努力學(xué)習(xí)才能逐步適應(yīng)。而財(cái)務(wù)人員深入現(xiàn)場(chǎng)不足，不了解情況、不懂得生產(chǎn)過(guò)程的情況時(shí)有發(fā)生。結(jié)果是，實(shí)際工作中財(cái)務(wù)人員往往被各種指標(biāo)迷惑，被各項(xiàng)數(shù)據(jù)嚇倒；在財(cái)務(wù)預(yù)算管理中被其他人員牽著走，沒(méi)有能力對(duì)企業(yè)投資、籌資及經(jīng)營(yíng)管理表達(dá)自己的意見(jiàn)，不能很好地融入企業(yè)當(dāng)好參謀助手，為企業(yè)決策提供真正有用的數(shù)據(jù)。

二、開(kāi)展成本寫(xiě)實(shí)，改革成本預(yù)算管理模式

上述成本預(yù)算管理過(guò)程中所帶來(lái)的困擾，作為運(yùn)輸安全生產(chǎn)成本和資金投入的管理部門(mén)——財(cái)務(wù)部門(mén)，只有深入運(yùn)輸生產(chǎn)一線(xiàn)，開(kāi)展成本寫(xiě)實(shí)，掌握現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況，才能為成本預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)化體系的完善取得第一手資料，才能保證編制的成本預(yù)算與鐵路運(yùn)輸?shù)慕?jīng)營(yíng)形勢(shì)相適應(yīng)、與現(xiàn)場(chǎng)生產(chǎn)環(huán)節(jié)吻合，才能確保財(cái)務(wù)人員在管理中的發(fā)言權(quán)。

（一）成本寫(xiě)實(shí)的含義

“成本寫(xiě)實(shí)”是一種動(dòng)態(tài)的管理活動(dòng)，“成本”是生產(chǎn)和銷(xiāo)售一種產(chǎn)品所耗費(fèi)的全部費(fèi)用，“寫(xiě)實(shí)”是“基本地、如實(shí)地描繪事物”?！俺杀緦?xiě)實(shí)”就是以成本控制為目的，對(duì)單個(gè)或部分項(xiàng)目生產(chǎn)成本進(jìn)行跟蹤分析、實(shí)地調(diào)研，運(yùn)用各種方法或手段，找到一個(gè)最佳狀態(tài)或核定一個(gè)最優(yōu)值，通過(guò)精細(xì)化管理，促進(jìn)企業(yè)成本預(yù)算管理水平的不斷提高。

（二）開(kāi)展成本寫(xiě)實(shí)的必要性

開(kāi)展成本寫(xiě)實(shí)，能夠使財(cái)務(wù)人員及時(shí)熟悉和了解運(yùn)輸生產(chǎn)過(guò)程，掌握設(shè)備隱患整治和保障運(yùn)輸安全投入的需求情況，最終合理地安排調(diào)整鐵路運(yùn)輸安全生產(chǎn)中的成本和資金預(yù)算，促進(jìn)成本預(yù)算管理與鐵路運(yùn)輸安全生產(chǎn)的有效銜接。

1.通過(guò)成本寫(xiě)實(shí)，財(cái)務(wù)人員能夠加深對(duì)運(yùn)輸生產(chǎn)知識(shí)的了解，提升對(duì)運(yùn)輸生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的認(rèn)知，從而確保預(yù)算草案編制的合理性；2.通過(guò)成本寫(xiě)實(shí)，進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研，能夠增加財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)處室積極橫向溝通的機(jī)會(huì)，從而確保財(cái)務(wù)人員經(jīng)常地了解預(yù)算執(zhí)行情況，使有限的成本預(yù)算發(fā)揮出較大的經(jīng)濟(jì)效益；3.通過(guò)成本寫(xiě)實(shí)，財(cái)務(wù)人員能夠較為充分地掌握來(lái)自于現(xiàn)場(chǎng)的第一手資料，從而為全面總結(jié)分析年度預(yù)算執(zhí)行情況，全面掌控成本管理方向，推進(jìn)預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)化體系的完善奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）成本寫(xiě)實(shí)的效能

由以上分析不難看出，成本寫(xiě)實(shí)工作，有助于促進(jìn)運(yùn)輸生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的緊密融合，提升財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，能夠?yàn)槠髽I(yè)實(shí)現(xiàn)全額、全員、全過(guò)程管理提供現(xiàn)場(chǎng)依據(jù)和可靠保證。

1.提升企業(yè)管理的主動(dòng)性。上級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)寫(xiě)實(shí)，在了解現(xiàn)場(chǎng)生產(chǎn)實(shí)際的前提下下達(dá)預(yù)算，可以切實(shí)提高預(yù)算的科學(xué)性和可操作性；可適當(dāng)簡(jiǎn)化預(yù)算下達(dá)程序，縮短預(yù)算下達(dá)時(shí)間，從而為預(yù)算項(xiàng)目的順利實(shí)施、盡早發(fā)揮預(yù)算項(xiàng)目在運(yùn)輸安全上的作用奠定基礎(chǔ)；能夠減少對(duì)站段頻繁調(diào)整預(yù)算的工作環(huán)節(jié)，使財(cái)務(wù)人員可以騰出精力，深入現(xiàn)場(chǎng)，調(diào)查研究，熟悉現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況和作業(yè)程序，加強(qiáng)對(duì)影響預(yù)算額度（單價(jià)）的重點(diǎn)項(xiàng)目和關(guān)鍵工序的現(xiàn)場(chǎng)寫(xiě)實(shí)工作，最終使成本預(yù)算管理走上良性循環(huán)的軌道。

從基層站段來(lái)看，在現(xiàn)場(chǎng)寫(xiě)實(shí)前提下及時(shí)下達(dá)預(yù)算，站段領(lǐng)導(dǎo)非常珍惜手中的權(quán)力，在預(yù)算立項(xiàng)過(guò)程中，他們積極發(fā)揮主觀(guān)能動(dòng)性，按照“區(qū)分輕重緩急、適當(dāng)留有余地”的原則立項(xiàng)，減少了事事向上級(jí)請(qǐng)示報(bào)告的工作程序，確保把主要精力放在安全生產(chǎn)上。

2.確保支出定額核定的科學(xué)性。針對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本支出大戶(hù)逐項(xiàng)進(jìn)行寫(xiě)實(shí)和查定，現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)各支出項(xiàng)目的直接材料、委外維修、配件耗費(fèi)等支出金額，在此基礎(chǔ)上確定各支出項(xiàng)目的定額，能夠確保支出定額核定的科學(xué)性。同時(shí)為企業(yè)成本預(yù)算定額的標(biāo)準(zhǔn)化體系建設(shè)奠定基礎(chǔ)，也為生產(chǎn)部門(mén)有效提高技術(shù)水平、優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)、搞好成本控制積累基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

3.核查成本費(fèi)用的真實(shí)性。通過(guò)對(duì)成本預(yù)算地點(diǎn)、工作量與實(shí)際完成情況的現(xiàn)場(chǎng)對(duì)照，對(duì)合同地點(diǎn)、工作量與實(shí)際完成情況的現(xiàn)場(chǎng)對(duì)照，驗(yàn)工計(jì)價(jià)與實(shí)際完成情況的現(xiàn)場(chǎng)對(duì)照，施工調(diào)度命令與工作量的現(xiàn)場(chǎng)對(duì)照，能夠及時(shí)了解成本費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本管理中存在的問(wèn)題，提升財(cái)務(wù)人員在成本預(yù)算管理中發(fā)言的權(quán)威性。

4.核實(shí)預(yù)算調(diào)整的合理性。對(duì)各業(yè)務(wù)系統(tǒng)上報(bào)的預(yù)算調(diào)整項(xiàng)目，財(cái)務(wù)部門(mén)只有通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)抽檢，對(duì)生產(chǎn)（施工）方法、范圍、工作量、定額進(jìn)行核定后，才能確定各單位上報(bào)預(yù)算項(xiàng)目的真實(shí)性，確保預(yù)算調(diào)整的合理性，從而維護(hù)成本預(yù)算的嚴(yán)肅性。

5.提高財(cái)務(wù)部門(mén)的能動(dòng)性。運(yùn)輸組織、經(jīng)營(yíng)形式的變化，必然帶來(lái)運(yùn)輸生產(chǎn)過(guò)程中耗費(fèi)的變化。財(cái)務(wù)部門(mén)通過(guò)采用深入生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地抽查、向有關(guān)人員詢(xún)問(wèn)了解情況的方法了解耗費(fèi)的變化，取得第一手資料。在此基礎(chǔ)上，與兄弟局、近年來(lái)本局同等情況下的耗費(fèi)對(duì)比，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的建議措施，這樣既能培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員工作的主觀(guān)能動(dòng)性，又能使企業(yè)管理者能準(zhǔn)確把握成本決策的方向性。

三、成本寫(xiě)實(shí)的主要內(nèi)容和基本步驟

根據(jù)鐵路運(yùn)輸企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該以專(zhuān)題調(diào)研為主要形式開(kāi)展成本寫(xiě)實(shí)，也可以充分利用鐵路局開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)活動(dòng)的有利時(shí)機(jī)到基層開(kāi)展成本寫(xiě)實(shí)，例如，查處“小金庫(kù)”等財(cái)稅檢查活動(dòng)、安全生產(chǎn)大檢查活動(dòng)、項(xiàng)目專(zhuān)項(xiàng)整治活動(dòng)、線(xiàn)路集中修盯控等。成本寫(xiě)實(shí)的開(kāi)展，應(yīng)圍繞以下幾個(gè)方面依次開(kāi)展，并針對(duì)具體情況予以補(bǔ)充和修訂：

（一）確定基本目標(biāo)

深入基層開(kāi)展成本寫(xiě)實(shí)，必須要有針對(duì)性。無(wú)論是已經(jīng)安排的成本寫(xiě)實(shí)計(jì)劃還是臨時(shí)性安排，目的性一定要強(qiáng)。至少應(yīng)按照如下的目標(biāo)去開(kāi)展成本寫(xiě)實(shí)：對(duì)安排的預(yù)算進(jìn)行驗(yàn)證，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)情況進(jìn)行反映，對(duì)可能發(fā)生的問(wèn)題進(jìn)行預(yù)測(cè)。在成本寫(xiě)實(shí)還沒(méi)有展開(kāi)的時(shí)候就要根據(jù)不同的目的，明確其關(guān)鍵控制點(diǎn)，即明確成本寫(xiě)實(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的環(huán)節(jié)，從而真正做到有的放矢。

（二）制定工作方案

工作方案根據(jù)成本寫(xiě)實(shí)目標(biāo)，應(yīng)做好統(tǒng)籌規(guī)劃：一是搜集材料，熟悉該項(xiàng)目的作業(yè)流程，對(duì)向相關(guān)技術(shù)人員了解；二是要研究確定哪個(gè)部門(mén)參加，并在前期共同做好溝通協(xié)調(diào)；三是制訂一個(gè)翔實(shí)的工作方案，編寫(xiě)一份寫(xiě)實(shí)計(jì)劃書(shū)，以便盡可能地利用深入基層的機(jī)會(huì)獲取更多的第一手資料。

（三）深入生產(chǎn)一線(xiàn)

成本寫(xiě)實(shí)最關(guān)鍵的一環(huán)，就是要深入現(xiàn)場(chǎng)，必要的時(shí)候跟班作業(yè)，現(xiàn)場(chǎng)了解預(yù)算安排是否全面，預(yù)算進(jìn)度是否完成，預(yù)算支出是否合理；向作業(yè)人員學(xué)習(xí)生產(chǎn)知識(shí)，了解生產(chǎn)過(guò)程中成本支出方向。

1.獲取每一個(gè)環(huán)節(jié)所應(yīng)當(dāng)有的準(zhǔn)確可靠的原始記錄和健全的統(tǒng)計(jì)資料；2.了解班組每天的生產(chǎn)情況，進(jìn)行成本動(dòng)態(tài)監(jiān)控；3.對(duì)人工的支出和材料的消耗要加以計(jì)算，以定額作為領(lǐng)料用料的依據(jù)，檢查分析定額的執(zhí)行情況及材料的利用程度，發(fā)現(xiàn)有超定額現(xiàn)象，要及時(shí)分析解決；4.找到作業(yè)過(guò)程中是否有人浮于事和材料浪費(fèi)現(xiàn)象、存在的多余材料，是否及時(shí)退庫(kù)，避免丟失。

（四）撰寫(xiě)分析報(bào)告

成本寫(xiě)實(shí)的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是對(duì)成本預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行報(bào)告與分析。只有切實(shí)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析工作，運(yùn)用成本寫(xiě)實(shí)獲得的資料及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，提出解決問(wèn)題的方法和措施，才能提高預(yù)算管理的質(zhì)量。完善的成本寫(xiě)實(shí)分析報(bào)告應(yīng)符合如下基本要求：

1.內(nèi)容的系統(tǒng)性，對(duì)成本寫(xiě)實(shí)過(guò)程要進(jìn)行系統(tǒng)的記錄，對(duì)數(shù)據(jù)分析要有系統(tǒng)的描述。例如，對(duì)比每年的支出；分析是否有增長(zhǎng)，增長(zhǎng)的因素有哪些，找到癥結(jié)所在；2.資料的相關(guān)性，報(bào)告應(yīng)反映各預(yù)算責(zé)任單位所能控制的內(nèi)容和決策層的需求；3.報(bào)告的及時(shí)性，成本預(yù)算調(diào)控的對(duì)象是日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，是預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程，所以報(bào)告的及時(shí)性顯得尤為重要；4.形式的靈活性，可以采用報(bào)表、數(shù)據(jù)分析、文字說(shuō)明等多種形式，甚至還可以采用口頭匯報(bào)和碰頭會(huì)等更具靈活性的方式。

（五）做好后續(xù)引導(dǎo)

開(kāi)展成本寫(xiě)實(shí)，不能“頭疼醫(yī)頭，腳疼醫(yī)腳”，一項(xiàng)具體的成本寫(xiě)實(shí)工作完成了，不等于全部工作就真正完成了。一是要把成本寫(xiě)實(shí)過(guò)程中的得失進(jìn)行認(rèn)真的總結(jié)和思考，便于再次開(kāi)展工作的時(shí)候有更豐富的經(jīng)驗(yàn)，少走彎路；二是找到成本支出最優(yōu)的單位或項(xiàng)目，以它為樣板，更好地指導(dǎo)其它相類(lèi)似的成本支出的合理性?；阼F路運(yùn)輸企業(yè)生產(chǎn)實(shí)際，有許多性質(zhì)相同的生產(chǎn)站段和相同支出項(xiàng)目，成本節(jié)控水平卻不盡相同，這就需要財(cái)務(wù)人員在成本寫(xiě)實(shí)時(shí)剔除干擾因素，在時(shí)間和空間上找到其發(fā)展規(guī)律，固化合理支出，減少成本寫(xiě)實(shí)工作，形成閉環(huán)管理。

四、開(kāi)展成本寫(xiě)實(shí)工作應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的幾個(gè)方面

鐵路運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)營(yíng)線(xiàn)路逐年加長(zhǎng)，作業(yè)點(diǎn)數(shù)量繁多，作業(yè)流程繁雜，運(yùn)營(yíng)成本支出項(xiàng)目十分寬泛。如何更好地開(kāi)展成本寫(xiě)實(shí)、加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)控制，促進(jìn)成本預(yù)算管理水平的提高，是一項(xiàng)需要長(zhǎng)期探索的課題，需要我們不斷地研究和實(shí)踐。

（一）取得領(lǐng)導(dǎo)支持，逐步形成制度

每個(gè)職工的重視程度和職責(zé)落實(shí)的到位與否，都影響著成本寫(xiě)實(shí)的正確實(shí)施。如果取得領(lǐng)導(dǎo)的支持，加強(qiáng)成本寫(xiě)實(shí)的組織領(lǐng)導(dǎo)，采取積極措施，落實(shí)成本寫(xiě)實(shí)中各方的責(zé)任，真正做到寫(xiě)實(shí)任務(wù)不漏項(xiàng)、組織人員不懈怠、參與各方不松弛，工作開(kāi)展起來(lái)就會(huì)得心應(yīng)手，將成本寫(xiě)實(shí)逐步演變?yōu)槌杀境B(tài)化管理的一種手段：對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)有據(jù)可依，不會(huì)干擾基層單位正常的工作秩序；對(duì)基層單位來(lái)說(shuō)，明確了上級(jí)單位的意圖，提前做好準(zhǔn)備，不必疲于應(yīng)付。

（二）提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，扎實(shí)工作

一方面，盡管我們強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，但它的確需要財(cái)務(wù)部門(mén)的全力投入，在預(yù)算管理的廣度、深度和力度上下工夫。在開(kāi)展成本寫(xiě)實(shí)的時(shí)候，財(cái)務(wù)人員不僅要熟悉本身業(yè)務(wù)，而且要能將預(yù)算管理和生產(chǎn)管理密切結(jié)合，使預(yù)算管理真正落實(shí)到每一個(gè)具體環(huán)節(jié)。同時(shí)，成本寫(xiě)實(shí)工作非常辛苦，需要財(cái)務(wù)人員不斷到基層單位實(shí)地察看，這就要求財(cái)務(wù)人員每次出發(fā)前必須開(kāi)展成本效益的估算，不能顧此失彼，造成人力和財(cái)力的巨大浪費(fèi)；深入現(xiàn)場(chǎng)開(kāi)展寫(xiě)實(shí)，還必須嚴(yán)格遵守企業(yè)關(guān)于下現(xiàn)場(chǎng)檢查的要求，杜絕造成負(fù)面影響；事后對(duì)每次寫(xiě)實(shí)行動(dòng)作一個(gè)準(zhǔn)確的評(píng)估，并不斷加大對(duì)成本寫(xiě)實(shí)結(jié)果的考核力度。

另一方面，有許多鐵路運(yùn)輸企業(yè)非常重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的組織，卻忽視個(gè)人創(chuàng)造性的發(fā)展，其結(jié)果只能是在依賴(lài)現(xiàn)有生產(chǎn)力的基礎(chǔ)上，從挖潛節(jié)約的角度去控制和降低成本。而一項(xiàng)合理化建議、新技術(shù)的運(yùn)用所產(chǎn)生的成本競(jìng)爭(zhēng)力遠(yuǎn)比我們通過(guò)內(nèi)部挖潛帶來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)大得多。財(cái)務(wù)人員可以通過(guò)引導(dǎo)，激發(fā)企業(yè)職工創(chuàng)新的積極性，加大對(duì)專(zhuān)業(yè)人員生產(chǎn)技術(shù)革新的獎(jiǎng)勵(lì)力度，使科研成果盡快轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，彌補(bǔ)財(cái)務(wù)人員開(kāi)展成本寫(xiě)實(shí)的局限性。

（三）科學(xué)安排，根據(jù)情況適時(shí)調(diào)整

成本寫(xiě)實(shí)是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性非常強(qiáng)的工作，需要扎實(shí)的財(cái)務(wù)知識(shí)和一定的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，需要處理好效益、效率與安全三者的關(guān)系。“凡事預(yù)則立”，成本寫(xiě)實(shí)也是如此。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)于每年年初根據(jù)鐵路局工作部署，制訂成本寫(xiě)實(shí)計(jì)劃，對(duì)每年的成本寫(xiě)實(shí)做出具體安排，根據(jù)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)間要求及時(shí)追蹤，根據(jù)反饋信息作出相應(yīng)的決策，促進(jìn)成本預(yù)算順利實(shí)施。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)要找準(zhǔn)成本預(yù)算管理責(zé)任主體和具體實(shí)施的成本支出部門(mén)，確定成本寫(xiě)實(shí)參與人員，規(guī)定在一定的時(shí)間完成幾篇有分量的寫(xiě)實(shí)報(bào)告。當(dāng)然，財(cái)務(wù)人員還應(yīng)該主動(dòng)出擊，對(duì)事關(guān)全局安全生產(chǎn)的重要性、例外性項(xiàng)目調(diào)整成本寫(xiě)實(shí)計(jì)劃，及時(shí)為領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營(yíng)決策提供參考建議。

（四）信息互通，爭(zhēng)取資源利用

隨著鐵路運(yùn)輸企業(yè)信息化建設(shè)的不斷發(fā)展，信息資源已成為一個(gè)企業(yè)的重要戰(zhàn)略資源，它的開(kāi)發(fā)和利用是整個(gè)信息化建設(shè)的核心內(nèi)容。我們必須利用企業(yè)在安全生產(chǎn)管理中的一切資源，對(duì)涉及的成本事項(xiàng)進(jìn)行全方位的分析；利用局域網(wǎng)與基層單位提前溝通協(xié)調(diào)，明確自己的意圖和要求，尋求共識(shí)，提高全員對(duì)全過(guò)程成本寫(xiě)實(shí)工作的支持。此外，鐵路運(yùn)輸企業(yè)已基本上實(shí)施了企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)已逐步提上日程，已開(kāi)始聘請(qǐng)有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展內(nèi)控評(píng)估。我們可以尋求事務(wù)所的幫助，利用他們對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和監(jiān)管程序是否有效的評(píng)估結(jié)果，找到企業(yè)內(nèi)部控制，特別是成本費(fèi)用業(yè)務(wù)控制的薄弱環(huán)節(jié)開(kāi)展成本寫(xiě)實(shí)：了解作業(yè)程序是否符合企業(yè)規(guī)定及國(guó)家法規(guī)；核實(shí)企業(yè)資源是否有效使用；檢查各個(gè)環(huán)節(jié)是否有可能存在成本舞弊，從而收到事半功倍的效果。

（五）方法創(chuàng)新，拓寬寫(xiě)實(shí)思路

成本寫(xiě)實(shí)的最終目的是為了管控成本，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的最大化，因此不能拘泥于到生產(chǎn)一線(xiàn)的調(diào)研檢查，分析考核，還需要不斷開(kāi)拓思路，尋求新的著力點(diǎn)。

在成本管理上，我們可以運(yùn)用信息論和控制論方法，實(shí)行以?xún)r(jià)值鏈分析為主要內(nèi)容的策略成本管理模式。所謂價(jià)值鏈分析就是通過(guò)分析和利用企業(yè)內(nèi)部與外部之間的相關(guān)活動(dòng)來(lái)達(dá)成整個(gè)企業(yè)的策略目的，實(shí)現(xiàn)成本的最低化。它把影響產(chǎn)品成本的每一個(gè)環(huán)節(jié)，從項(xiàng)目調(diào)研、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、材料供應(yīng)、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品銷(xiāo)售、運(yùn)輸?shù)绞酆蠓?wù)都作為成本控制的重點(diǎn)，進(jìn)行逐一的作業(yè)成本分析，使管理人員對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)周期和每一環(huán)節(jié)的控制方法都有充分的了解，從而使產(chǎn)品的利潤(rùn)在整個(gè)生產(chǎn)周期最大化。從目前情況來(lái)看，許多鐵路運(yùn)輸企業(yè)在成本管理的現(xiàn)實(shí)操作中，只是把成本降低的著力點(diǎn)放在對(duì)直接生產(chǎn)成本的單一控制上，忽視了運(yùn)輸生產(chǎn)從開(kāi)始到結(jié)束每一環(huán)節(jié)對(duì)成本都有影響。鐵路運(yùn)輸企業(yè)需要提升成本管理理念，由傳統(tǒng)成本管理理念向戰(zhàn)略成本轉(zhuǎn)變，由生產(chǎn)成本控制向全面成本控制轉(zhuǎn)變，將內(nèi)部項(xiàng)目的投資增效、生產(chǎn)工藝改進(jìn)等方面納入到成本管理當(dāng)中?！?/p>

【主要參考文獻(xiàn)】

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