姜鈺瑩 嚴(yán)鴻杰

摘要： 我國(guó)的信息化審計(jì)工作目前還處于探索階段，還沒(méi)有形成一套完整的規(guī)范體系，也沒(méi)有形成一支能夠全面開(kāi)展信息化審計(jì)業(yè)務(wù)的人才隊(duì)伍。在信息化浪潮的推進(jìn)，信息技術(shù)對(duì)我國(guó)政府審計(jì)方式的巨大影響下，政府審計(jì)發(fā)生了巨大的變化。文章首先對(duì)信息化及政府審計(jì)概念進(jìn)行了界定，然后分析了信息化對(duì)政府審計(jì)的影響，最后闡述了信息化條件下政府審計(jì)的轉(zhuǎn)變及對(duì)政府審計(jì)如何適應(yīng)信息化提出了建議。

關(guān)鍵詞： 信息化政府審計(jì)轉(zhuǎn)變

隨著信息化的日益發(fā)展，人們不斷地轉(zhuǎn)變著生活方式、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式及貿(mào)易方式，這也使得政府審計(jì)面臨著越來(lái)越嚴(yán)峻的考驗(yàn)。在信息量越來(lái)越廣，信息傳遞速度越來(lái)越快的環(huán)境下，手工審計(jì)已經(jīng)不能滿(mǎn)足現(xiàn)代的審計(jì)質(zhì)量的要求。政府審計(jì)應(yīng)該如何適應(yīng)信息化的發(fā)展，如何實(shí)施有效的審計(jì)方式已成為重中之重。

一、信息化及政府審計(jì)概念的界定

信息化，是一個(gè)造福于社會(huì)的，一個(gè)“化”的過(guò)程，是一個(gè)在經(jīng)濟(jì)、科技和社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域利用現(xiàn)代信息技術(shù)來(lái)有效地開(kāi)發(fā)利用信息資源，建設(shè)先進(jìn)的信息基礎(chǔ)設(shè)施，發(fā)展和創(chuàng)新信息技術(shù)和產(chǎn)業(yè)，不斷提高相關(guān)產(chǎn)業(yè)的綜合實(shí)力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，加速現(xiàn)代化的進(jìn)程，從而提高信息產(chǎn)業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重的過(guò)程。

政府審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)中央和地方政府各部門(mén)及其他公共機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、公允性，運(yùn)用公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性，以及提供公共服務(wù)的質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)。政府審計(jì)產(chǎn)生于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，政府審計(jì)的主體必須是獨(dú)立的，政府審計(jì)的目標(biāo)是保證財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性，監(jiān)督受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的嚴(yán)格履行，適應(yīng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)的發(fā)展。

二、信息化對(duì)政府審計(jì)的影響

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，計(jì)算機(jī)信息化系統(tǒng)已經(jīng)逐漸運(yùn)用于經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域，尤其是在審計(jì)領(lǐng)域，從而打造信息化的政府審計(jì)系統(tǒng)，全面加強(qiáng)政府審計(jì)監(jiān)督職能，充分發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)的功能，最終實(shí)現(xiàn)政府審計(jì)的信息化。

（一）信息化對(duì)政府審計(jì)內(nèi)容的影響

傳統(tǒng)的政府審計(jì)中，最初都是以手工的方式進(jìn)行的，通過(guò)算盤(pán)、計(jì)算器等的審計(jì)工具，手工翻閱賬本進(jìn)行數(shù)據(jù)的搜索分析。而在現(xiàn)代審計(jì)中，信息化的發(fā)展促使審計(jì)在某種程度上不得不依賴(lài)計(jì)算機(jī)這類(lèi)的信息設(shè)備，審計(jì)的內(nèi)容和范圍也會(huì)逐漸擴(kuò)大，在信息化的系統(tǒng)下，各種審計(jì)事項(xiàng)都是由計(jì)算機(jī)按程序進(jìn)行分析處理的，但是根據(jù)計(jì)算機(jī)自身的弱點(diǎn)，如果系統(tǒng)本身出現(xiàn)了程序性的錯(cuò)誤或者有人利用了計(jì)算機(jī)自身存在的漏洞進(jìn)行篡改，甚至系統(tǒng)出現(xiàn)了癱瘓，計(jì)算機(jī)就只能以錯(cuò)誤的方法處理所有的審計(jì)事項(xiàng)，這樣的后果是不堪設(shè)想的。信息化條件下，政府審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)依舊是存在的，從而在信息化條件下，審計(jì)的內(nèi)容包括對(duì)信息化系統(tǒng)的處理和控制功能的審查，以及被審計(jì)單位的信息環(huán)境和網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的審查，這是傳統(tǒng)審計(jì)不能觸及的范圍。

（二）信息化對(duì)審計(jì)重點(diǎn)的影響

在近代政府審計(jì)中，政府審計(jì)的重點(diǎn)是被審計(jì)單位的預(yù)算、計(jì)劃和預(yù)測(cè)、決策方案的效益型和被審計(jì)單位預(yù)算或計(jì)劃執(zhí)行情況的效益性，以及財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合規(guī)性和合法性。［１］在傳統(tǒng)的審計(jì)手工審計(jì)中，通常需要耗費(fèi)大量的人力和時(shí)間對(duì)被審查的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理和編制，而在信息化的條件下就可以在很短的時(shí)間內(nèi)完成，審計(jì)人員就可以將更多的時(shí)間和精力放在分析審計(jì)數(shù)據(jù)并提出質(zhì)疑，在對(duì)原來(lái)的審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注之外，不能忽視被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)和信息環(huán)境，更多要求給予更多更細(xì)的關(guān)注。

（三）信息化發(fā)展對(duì)政府審計(jì)組織方式的影響

審計(jì)是一項(xiàng)帶有目的的系統(tǒng)而又復(fù)雜的工作，信息化條件下的審計(jì)技術(shù)和方法使得傳統(tǒng)的審計(jì)理念也隨之發(fā)生了轉(zhuǎn)變。審計(jì)組織方式的正確與否直接關(guān)系著審計(jì)的目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，能否符合現(xiàn)代審計(jì)工作的要求。審計(jì)組織方式的基本原則是“五統(tǒng)一”，即統(tǒng)一組織實(shí)施，統(tǒng)一審計(jì)工作方案，統(tǒng)一審計(jì)時(shí)間，統(tǒng)一審計(jì)處理（或處理口徑），統(tǒng)一匯總上報(bào)。

審計(jì)組織方式的基本框架是建立“一個(gè)中心、兩個(gè)平臺(tái)、兩條通道”為框架的大型審計(jì)項(xiàng)目組織管理體系。［2］

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)任務(wù)也變得日益的繁重，越來(lái)越高的審計(jì)要求和落后的審計(jì)手段已經(jīng)不能趕上經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，創(chuàng)新審計(jì)的組織方式，最大限度地發(fā)揮審計(jì)的組織的現(xiàn)有力量，提高審計(jì)效率，已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。由此，信息化的條件下，審計(jì)組的工作要求同步進(jìn)行，審計(jì)的相關(guān)事宜均向中心審計(jì)組負(fù)責(zé)，也減少了地方的干預(yù)，保證了審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)化的管理也由松散型向一體化的審計(jì)管理轉(zhuǎn)變，最大限度地共享審計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化，確保了審計(jì)的效率和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。［3］

（四）信息化發(fā)展對(duì)政府審計(jì)方法的影響

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，民主政治制度的推行，審計(jì)的對(duì)象也逐漸從單一的數(shù)據(jù)對(duì)象發(fā)展到了對(duì)被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)的和信息環(huán)境進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員需要全面了解被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)概況確定合適的數(shù)據(jù)采集方法和對(duì)象。運(yùn)用相關(guān)的審計(jì)軟件審計(jì)人員可以很有效地對(duì)需要審查的對(duì)象進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集，在對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和處理的時(shí)候創(chuàng)造必要的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。由于被審計(jì)單位可能存在有意隱瞞甚至更改，為了保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性，對(duì)采集到的數(shù)據(jù)要進(jìn)行預(yù)處理，然后把握住總體，選擇好的審計(jì)重點(diǎn)，抓住薄弱的環(huán)節(jié)，避免審計(jì)的盲目性和片面性，對(duì)審計(jì)重點(diǎn)的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理，在審計(jì)取證的時(shí)候，有時(shí)候只會(huì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的蛛絲馬跡，所以要進(jìn)行進(jìn)一步的核實(shí)審查，從而保證計(jì)算機(jī)審計(jì)的效率和質(zhì)量，減少審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于審計(jì)的方法，可以分為規(guī)劃方法、實(shí)施方法、管理方法三個(gè)方面。在信息化的發(fā)展下，只有建立起一套科學(xué)的審計(jì)管理系統(tǒng)，才能有效地促進(jìn)審計(jì)管理的規(guī)范化和層次化。

（五）信息化發(fā)展對(duì)審計(jì)人員的影響

在現(xiàn)代化發(fā)展的推動(dòng)下，社會(huì)對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求也在不斷提高，人員的素質(zhì)結(jié)構(gòu)也在不斷地呈現(xiàn)出多元化。管理手段正逐步信息化和現(xiàn)代化，審計(jì)人員現(xiàn)有的素質(zhì)和工作能力已不能與之相匹配，這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)嚴(yán)格地，實(shí)事求是地選擇真正適合審計(jì)的人才，并進(jìn)行良好的培訓(xùn)，豐富和完善審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，合理優(yōu)化配置人力資源，將那些優(yōu)秀的審計(jì)人員培訓(xùn)成信息化的骨干和中堅(jiān)力量。

三、信息化條件下的政府審計(jì)與建議

（一）信息化條件下我國(guó)政府審計(jì)的轉(zhuǎn)變

1.信息化條件下，政府審計(jì)的內(nèi)容由傳統(tǒng)的手工審計(jì)向現(xiàn)代信息化審計(jì)轉(zhuǎn)變，審計(jì)的范圍也由會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)延伸到被審計(jì)單位的信息化系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。

2.信息化條件下，政府審計(jì)的重點(diǎn)并未發(fā)生太大的變化，但是數(shù)據(jù)的處理速度很快，審計(jì)人員可以省下時(shí)間，注入更多的精力到審計(jì)數(shù)據(jù)的分析和審計(jì)取證中。

3.信息化條件下，政府審計(jì)組織方式的正確與否直接關(guān)系著審計(jì)結(jié)果的正確與否。審計(jì)機(jī)關(guān)要在堅(jiān)持“五統(tǒng)一”基本原則的基礎(chǔ)上結(jié)合自己的實(shí)際工作，創(chuàng)新組織方式，最大限度地發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)的現(xiàn)有的人力和物力，優(yōu)化整體的資源配置，提高審計(jì)效率，適應(yīng)信息化時(shí)代的發(fā)展。

4.信息化條件下，政府審計(jì)的方法為了適應(yīng)快速發(fā)展的信息化社會(huì)，經(jīng)歷了從單一的聽(tīng)審技術(shù)到綜合檢查技術(shù)，從手工審計(jì)手段到計(jì)算機(jī)技術(shù)審計(jì)手段的變革。

5.信息化條件下，政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)人員的要求隨之提高，審計(jì)人員的素質(zhì)結(jié)構(gòu)也逐漸向多元化現(xiàn)代化發(fā)展，綜合的分析能力和計(jì)算機(jī)知識(shí)水平也是現(xiàn)代審計(jì)人員必須具備的。

（二）政府審計(jì)轉(zhuǎn)變的建議

為了有效發(fā)揮政府審計(jì)在信息化的條件下監(jiān)督職能和免疫系統(tǒng)的功能，也為了更好地建設(shè)有效的政府審計(jì)信息系統(tǒng)，培養(yǎng)適應(yīng)信息化的審計(jì)隊(duì)伍，提高審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化的目標(biāo)，政府審計(jì)的轉(zhuǎn)變成為當(dāng)務(wù)之急。具體建議如下。

1.我國(guó)的政府審計(jì)正處于發(fā)展的階段，政府審計(jì)的信息化技術(shù)還不夠完善，需要根據(jù)自身的特點(diǎn)，從實(shí)際出發(fā)的角度，借鑒國(guó)外的先進(jìn)理論和技術(shù)，進(jìn)行創(chuàng)新和運(yùn)用。

2.在信息化的條件下，促進(jìn)政府審計(jì)發(fā)展的平衡，重視信息化硬件和軟件的設(shè)施建設(shè)，促進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)水平與信息化發(fā)展水平的匹配。在財(cái)力允許下科技日常運(yùn)用要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的打算。

3.打造強(qiáng)大的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)，提高審計(jì)質(zhì)量和效率；完善審計(jì)應(yīng)用和管理系統(tǒng)，完善相關(guān)的計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則，避免制度的不完全性帶來(lái)的負(fù)面影響。

4.合理配置的人才隊(duì)伍。全面提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)與信息化相應(yīng)的法律法規(guī)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)能力，培養(yǎng)與信息化相應(yīng)的高水平的復(fù)合型人才，打破傳統(tǒng)的思維定勢(shì)，認(rèn)清審計(jì)目標(biāo)，完成審計(jì)任務(wù)，從而有效地保證政府決策的正確性，維護(hù)政府的權(quán)威。

參考文獻(xiàn)：

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