【摘要】 稅收籌劃是一種企業(yè)籌劃行為，在法律和相關(guān)政策允許的范圍內(nèi)，通過(guò)實(shí)施一系列的計(jì)劃安排，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅收利益最大化。稅收籌劃不僅對(duì)一個(gè)企業(yè)的發(fā)展有積極作用，也有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅收的杠桿作用，增加國(guó)家收入。所以做好企業(yè)稅收籌劃具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅收價(jià)值籌劃

一、稅收籌劃的產(chǎn)生和可行性

企業(yè)做開(kāi)發(fā)、做生產(chǎn)、做銷(xiāo)售，其最終的目的不僅是最求利益，而且還要追求利益最大化。但是我國(guó)的稅收具有強(qiáng)制性和無(wú)償性的特點(diǎn)，稅款則是企業(yè)必須要無(wú)償支出的資金。針對(duì)這一點(diǎn)，企業(yè)就會(huì)想盡辦法少繳稅、遲繳稅或者免稅，而稅收籌劃也因此而來(lái)。

1.稅收是國(guó)家實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要杠桿，我國(guó)的稅制也具有濃郁的政策導(dǎo)向性。在我國(guó)這樣的稅制環(huán)境中，企業(yè)在國(guó)家政策的引導(dǎo)下，調(diào)節(jié)自身的經(jīng)濟(jì)行為，在稅法限定的范圍內(nèi)，追求稅款的最小化，達(dá)到節(jié)稅的目的。

2.我國(guó)的稅制雖然體系完善，但在單個(gè)領(lǐng)域中的稅法也難以面面俱到，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅法也難免出現(xiàn)覆蓋盲點(diǎn)，另外在各個(gè)稅法之間，銜接不到位、界限不明確等問(wèn)題也依然存在，這就給稅收籌劃提供了空間。

3.我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度以及財(cái)務(wù)審核機(jī)制，在很大程度上具有相當(dāng)?shù)撵`活性，企業(yè)可以根據(jù)自身的結(jié)構(gòu)框架和經(jīng)營(yíng)狀況，在進(jìn)行財(cái)務(wù)審核時(shí)，選擇低稅負(fù)的處理方式。

4.國(guó)家對(duì)于合法、正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃是持以肯定態(tài)度的。因?yàn)閺亩虝r(shí)間來(lái)看，稅收籌劃是減少了國(guó)家的財(cái)政收入，節(jié)約了企業(yè)的資金流失，可以說(shuō)，國(guó)家是通過(guò)犧牲稅收來(lái)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，保證了企業(yè)的發(fā)展。那么在長(zhǎng)期的投入上，企業(yè)得到了資金上的利益，有助于企業(yè)長(zhǎng)期的穩(wěn)定，相對(duì)于國(guó)家來(lái)說(shuō)，也就成了穩(wěn)定的稅收來(lái)源，無(wú)論是對(duì)國(guó)家的稅收還是增強(qiáng)全國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，都有積極的意義。所以說(shuō)國(guó)家對(duì)于稅收籌劃是予以支持的，這也是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的根本保證。

二、影響稅收籌劃的稅收因素，把握稅收籌劃的必要程度

（一）稅收負(fù)擔(dān)水平

稅收籌劃受稅負(fù)影響是比較大的。如果企業(yè)稅負(fù)較大，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)就會(huì)竭盡全力降低稅負(fù)，為企業(yè)節(jié)省資金；倘若企業(yè)經(jīng)營(yíng)種類(lèi)的稅負(fù)偏低，那么財(cái)務(wù)部就會(huì)失去稅收籌劃的動(dòng)力，如果稅負(fù)過(guò)于低的話，也沒(méi)有稅收籌劃的必要。此外，不同國(guó)家的稅負(fù)是不同的，在跨國(guó)企業(yè)的決策中，更偏向于在稅負(fù)低的國(guó)家經(jīng)營(yíng)。

（二）稅負(fù)彈性

稅負(fù)彈性大，就會(huì)為稅收籌劃提供更多的空間，企業(yè)能夠從中節(jié)省的資金就會(huì)越多。就目前狀況來(lái)說(shuō)，主體稅種的覆蓋面比較廣，稅源也比較寬，稅法規(guī)范也很復(fù)雜，稅負(fù)的彈性就比較大，這也是企業(yè)稅收籌劃的主要對(duì)象。另外像一些多稅種的復(fù)合稅制，不同的稅種有各自的稅負(fù)彈性，這樣為稅收籌劃提供了空間。

三、稅收籌劃在企業(yè)中的作用

（一）籌劃過(guò)程中的稅收籌劃

企業(yè)在稅收籌劃的過(guò)程中，不僅僅要考慮資金的來(lái)源、數(shù)量，還需要考慮到籌資過(guò)程中所帶來(lái)的成本問(wèn)題，從中尋求低稅點(diǎn)?；I款方式有很多，比較普遍的有發(fā)行債券、融資租賃、貸款結(jié)款等。就借款而言，過(guò)程較簡(jiǎn)單，行為也單一，不需要付出多余的費(fèi)用，但是借款需要繳納0.05‰的印花稅，這部分款項(xiàng)也需要算在繳稅成本中。對(duì)于企業(yè)需要支付的利息，稅法是允許其作為費(fèi)用稅前扣除的，而股息是不能夠在稅前扣除的。一般情況下，如果企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)良好，具有一定的還債能力，企業(yè)都會(huì)有限選擇舉債，而不是吸收資金。

（二）投資過(guò)程中的稅收籌劃

在企業(yè)策劃投資時(shí)，不僅僅要想到預(yù)期的收益，更應(yīng)該要考慮到收益納稅所要付出的成本問(wèn)題，因?yàn)槭找婕{稅直接影響到了收益率。固定資產(chǎn)投資還要考慮折舊因素，因?yàn)檎叟f費(fèi)是在稅前列支的，會(huì)對(duì)企業(yè)的稅前利潤(rùn)和應(yīng)繳稅款產(chǎn)生比較大的影響。對(duì)于投資收益不能簡(jiǎn)單的來(lái)比較，像債券投資的收益是需要繳稅的，而股權(quán)投資就不需要。

（三）經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃

1.和財(cái)務(wù)處理相聯(lián)系的額外稅負(fù)

對(duì)于兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的納稅人的納稅稅率，我國(guó)稅法中做出相應(yīng)的規(guī)定。兩者的稅率是完全不同的，應(yīng)該分開(kāi)獨(dú)立計(jì)算，如果沒(méi)有分開(kāi)核算，一律按最高稅率繳納。對(duì)于兼營(yíng)銷(xiāo)售和營(yíng)業(yè)稅繳稅勞務(wù)的納稅人，應(yīng)該把增值稅和營(yíng)業(yè)稅分開(kāi)核算，如果不能分開(kāi)，也應(yīng)該從高納稅。經(jīng)營(yíng)費(fèi)生產(chǎn)性勞務(wù)的企業(yè)，稅法中則規(guī)定，可以把混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)分開(kāi)，從低納稅。舉例說(shuō)明，如筆者所在的企業(yè)，不僅僅從事機(jī)械設(shè)備生產(chǎn)、技術(shù)開(kāi)發(fā)，還提供設(shè)備安裝以及產(chǎn)品銷(xiāo)售等多種經(jīng)營(yíng)渠道。對(duì)于這種情況，就需要把設(shè)備銷(xiāo)售、安裝與產(chǎn)品的銷(xiāo)售分開(kāi)來(lái)核算，做到稅率最低化，給企業(yè)減輕稅負(fù)。對(duì)于一些兼營(yíng)銷(xiāo)售和運(yùn)輸?shù)墓酒髽I(yè)，也可以把運(yùn)輸部門(mén)獨(dú)立開(kāi)來(lái)，設(shè)立子公司，避免把兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的稅率統(tǒng)一，造成納稅從高，給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。另外，在賬簿方面，有些資料不勸的納稅人，查賬比較費(fèi)事，對(duì)于他的納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)是核定征收的。而這其中的款項(xiàng)就要比實(shí)際所要繳納的稅款要高出許多。

2.與納稅申報(bào)有關(guān)的稅收額外負(fù)擔(dān)

包含這幾項(xiàng)內(nèi)容：納稅人出現(xiàn)的資產(chǎn)實(shí)際損失，在沒(méi)有上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核前不能在稅前扣除；在納稅年限之內(nèi)，應(yīng)計(jì)入但沒(méi)有計(jì)入納稅扣除項(xiàng)目的，應(yīng)計(jì)提這就但不計(jì)提的，應(yīng)計(jì)入但是沒(méi)有計(jì)入的費(fèi)用等，都不能轉(zhuǎn)到下一個(gè)納稅年扣除。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查增加的應(yīng)納稅所得額，不可以當(dāng)作公益性質(zhì)捐贈(zèng)款項(xiàng)的扣除依據(jù)，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的所得稅，也不可以當(dāng)作投資抵免的稅款，對(duì)于符合減免稅款條件的，要及時(shí)的上報(bào)審批，避免出現(xiàn)逾時(shí)不候的情況，如果到期還不申請(qǐng)，則當(dāng)作棄權(quán)處理。就經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的稅收額外負(fù)擔(dān)而言，企業(yè)需要采取一系列措施，加強(qiáng)財(cái)會(huì)管理，履行相關(guān)的申報(bào)手續(xù)和義務(wù)，做好納稅工作。

四、稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，在給企業(yè)帶來(lái)利益上的最大化的同時(shí)，也涉及到了政府機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)之間的活動(dòng)聯(lián)系，所以對(duì)于稅收籌劃中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，都需要考慮到位。

1.稅收籌劃，簡(jiǎn)單的說(shuō)就是一種籌劃行為，在行為過(guò)程中要突出行為的“籌劃性”，我要明確稅收籌劃并不是偷稅漏稅。其實(shí)稅收籌劃本身就是在遵循法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，盡自己應(yīng)盡的納稅義務(wù)，絕對(duì)不是鉆法律的空子。另外，籌劃是在稅收行為發(fā)生之前，進(jìn)行的繳稅預(yù)算，如果在繳稅之后，納稅人還利用一些違法的手段，進(jìn)行隱瞞收入，虛列成本等，改變繳稅結(jié)果，那就屬于偷稅行為，應(yīng)受到法律的懲罰。

2.稅收籌劃與避稅也有著本質(zhì)的區(qū)別。二者都是以減少資金流失，追求企業(yè)利益最大化為目的，但稅收籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)，并且順應(yīng)國(guó)家的政策導(dǎo)向，發(fā)揮自己在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的杠桿作用；而避稅，就是赤裸裸的鉆法律的空子，利用法律法規(guī)的漏洞，規(guī)避?chē)?guó)家稅收，這是與稅法精神相悖的，要予以抵制。

3.稅收籌劃要合理更要合法。國(guó)家支持稅收籌劃，前提是公正合法。企業(yè)所做的稅收籌劃，要以稅法所規(guī)定的框架為前提，籌劃中所涉及到的各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)，要具有經(jīng)濟(jì)可行性，籌劃本身也需要與稅法所倡導(dǎo)的精神相一致，這也是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基準(zhǔn)。

4.稅收籌劃需要進(jìn)行成本—效益分析。稅收籌劃的目的，是為企業(yè)節(jié)稅，節(jié)省資金，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。但是如果稅收籌劃的成本大于實(shí)際效益，就會(huì)失去其可行性。

5.重視風(fēng)險(xiǎn)防范。稅收籌劃的立足點(diǎn)是國(guó)家稅法，遵守國(guó)家政策導(dǎo)向。但是經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變動(dòng)與國(guó)家政策的變化都是在不斷變化的，而企業(yè)稅收籌劃一般情況下都是在稅法邊緣上操作，有著較大的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是稅收籌劃預(yù)期較長(zhǎng)的企業(yè)，要格外重視稅收籌劃所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

6.培養(yǎng)相關(guān)的專(zhuān)業(yè)人才。這些人才不僅要有極強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平，更需要通曉相關(guān)的法律法規(guī)，具備決策能力等綜合能力。

總之，在現(xiàn)今的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，追求企業(yè)利益最大化，進(jìn)行稅收籌劃是每個(gè)企業(yè)必須要做的。稅收籌劃同時(shí)在國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控中也發(fā)揮了重要的杠桿作用，所以國(guó)家對(duì)于公正的稅收籌劃也是報(bào)以理解和支持的。我們企業(yè)作為納稅者，要順應(yīng)國(guó)家的政策導(dǎo)向，理性的運(yùn)用稅收籌劃，在國(guó)家稅收中履行自己的義務(wù)，做出自己最大的貢獻(xiàn)。

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作者簡(jiǎn)介：文豐輝（1978-），男，漢族，廣西南寧葉茂機(jī)電自動(dòng)化有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)經(jīng)理，研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)管理。

（責(zé)任編輯：劉晶晶）