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        從安達信倒閉看事務(wù)所審計質(zhì)量控制

        2012-04-29 18:07:22邱水良任朝明朱藕英
        時代金融 2012年3期
        關(guān)鍵詞:安然獨立性事務(wù)所

        邱水良 任朝明 朱藕英

        【摘要】本文對事務(wù)所審計質(zhì)量控制進行了論述,注冊會計師審計是公認的高風(fēng)險行業(yè),作為前“五大”事務(wù)所之一的安達信,在對安然公司的審計失敗后,整個會計職業(yè)界對如何更有效地控制審計風(fēng)險并實現(xiàn)整個行業(yè)的長久發(fā)展進行了深入思考。我國內(nèi)資會計師事務(wù)所正處在不斷發(fā)展壯大的關(guān)鍵時期,安達信的倒閉值得我們反思質(zhì)量控制的重要性。

        【關(guān)鍵詞】安達信事務(wù)所審計質(zhì)量控制

        注冊會計師審計是公認的高風(fēng)險行業(yè),作為前“五大”事務(wù)所之一的安達信,在對安然公司的審計失敗后,整個會計職業(yè)界對如何更有效地控制審計風(fēng)險并實現(xiàn)整個行業(yè)的長久發(fā)展進行了深入思考。大型事務(wù)所相比于小規(guī)模事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具有更強的獨立性(De Angelo,1981),然而安達信的倒閉表明兩者并不是這樣簡單的關(guān)系。我國內(nèi)資會計師事務(wù)所正處在不斷發(fā)展壯大的關(guān)鍵時期,安達信的倒閉值得我們反思質(zhì)量控制的重要性。

        一、安達信審計失敗的主要原因

        第一,審計獨立性嚴(yán)重不足。咨詢業(yè)務(wù)的發(fā)展的影響了會計師事務(wù)所的獨立性。在1997年,安達信咨詢已經(jīng)成為業(yè)界老大,在世通2002年4月22日發(fā)布的“代理權(quán)聲明”(Proxy Statement)中表明,世界通信向安達信支付的服務(wù)費用高達1680萬美元,其中支付稅務(wù)咨詢費用760萬美元、審計費用440萬美元、非財務(wù)報表審計費用160萬美元和其他咨詢服務(wù)費用320萬美元。缺乏形式獨立的審計如何能識別存在問題的交易,審計人員不獨立不僅是導(dǎo)致審計失敗的根本原因,而且是產(chǎn)生審計風(fēng)險的根本原因。審計人員不獨立一定會產(chǎn)生獨立性風(fēng)險,而其則是審計風(fēng)險中的一個重要方面。獨立性風(fēng)險受到很多因素的影響,比如在客戶企業(yè)中進行投資、附條件收費項目、提供雇傭機會、與審計人員有親密關(guān)系等。缺乏獨立性是安達信審計失敗的重要原因之一。

        第二,對于存在舞弊風(fēng)險的交易,安達信未能保持應(yīng)有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑。安達信芝加哥總部的合伙人卡爾Carl Bass在1999年12月向負責(zé)安然公司審計業(yè)務(wù)的合伙人David Duncan提供一份備忘錄,要求其對安然公司的SPE項目會計進行調(diào)整,需調(diào)減報告收益約3000萬至5000萬美元,并向其提出質(zhì)疑,認為該SPE交易活動有虛構(gòu)嫌疑。但最終并沒有得到David Duncan的認可。在2001年2月,安達信的資深合伙人就在內(nèi)部會計中討論是否應(yīng)解除與安然公司的業(yè)務(wù)關(guān)系,認為其中會計政策方面過于激進,但由于在2000年安達信從安然公司獲取的費用總計達到5200萬美元,同時,高層合伙人考慮到安然公司可能繼續(xù)向其提供約1億美元的業(yè)務(wù)合作。最終安達信繼續(xù)與安然公司保持業(yè)務(wù)聯(lián)系。

        Carl Bass在2001年3月在公司質(zhì)量控制會議上提出對安然公司審計業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制質(zhì)量的質(zhì)疑,但結(jié)果卻是他調(diào)離安然公司的審計質(zhì)量控制工作。2001年8月,發(fā)展部副總經(jīng)理Sherron Watking在與前安達信同事的通話表達了她對安然公司采用的會計問題的關(guān)注,對過去資本市場將安然公司所期望的高收益表示疑問,認為這根本上就是一場會計騙局,并且安達信的許多CPA都為其提供便利。

        上面的所有事實表明,安達信沒有重視審計風(fēng)險,注重短期利益,導(dǎo)致其審計失敗。

        最后,披露審計失敗時的危機式管理存在重大缺陷。會計學(xué)家佩頓和利特爾頓審計應(yīng)以客觀、真實的證據(jù)為依據(jù)。David Duncan于2001年10月,將數(shù)幾千份關(guān)于安然公司的檔案材料進行了粉碎,而這是在美國證券交易委員會(SEC)宣布開始對安然公司進行刑事調(diào)查后進行的,同時SEC還發(fā)現(xiàn),安達信并沒有對該合伙人作出開除的決定。在公司的新政策中,明顯強調(diào)對文件進行銷毀,同時是沒有聲明“不得銷毀可能導(dǎo)致妨礙SEC調(diào)查的資料”,這讓David Duncan如獲至寶。

        在司法部、FBI和SEC等部門對安然公司丑聞介入調(diào)查后,安達信在開除David Duncan的同時,開除了休斯敦其他三名資深合伙人。由于安達信妨礙司法公正,該案件升級為刑事犯罪,安達信在2002年8月31日無奈地宣布對所有上市公司的審計業(yè)務(wù)停止執(zhí)行。

        二、啟示

        第一,杜絕混業(yè)經(jīng)營,保證審計獨立性。會計師事務(wù)所由于大力發(fā)展咨詢業(yè)務(wù),而對原有的審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生了重大影響,從而喪失了獨立性,不能有效選擇審計樣本。

        第二,加強質(zhì)量控制,保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J街匾晫徲嫻ぷ鞯那捌跍?zhǔn)備,注重對客戶進行分析。在是否接受審計委托前,對會根據(jù)公司管理層誠信、企業(yè)治理框架、行業(yè)風(fēng)險等對業(yè)務(wù)委托方進行專業(yè)評估。對于存在重大風(fēng)險的客戶保持高度警惕和職業(yè)謹(jǐn)慎。

        第二,完善市場糾錯機制,強化事務(wù)所的危機管理。完善公司治理,加強會計責(zé)任。在完成審計工作后,加審計檔案的管理,對審計工作開展總結(jié),提高審計工作質(zhì)量,降低審計風(fēng)險。

        參考文獻

        [1]Charlie Cullinan, Enron as a symptom of audit process breakdown: can the Sarbanes-Oxley Act cure the disease?. Critical Perspectives on Accounting [J].2004(15):853-864.

        [2]Paul K.Chaney,Kirk L.Philipich, Shredded Reputation: The cost of audit failure. Journal of Accounting Research [J].2002(4):1221-1245.

        [3]王兵,劉峰.安達信倒塌:研究發(fā)現(xiàn)了什么[J].會計研究,2010(7):73-78.

        基金項目:本文系浙江省“新苗人才項目” 審計質(zhì)量控制體系在我國大型會計師事務(wù)所的推廣研究——基于國際四大經(jīng)驗(項目代碼:ZX110701050)的階段性成果。

        作者簡介:邱水良(1985-),男,浙江麗水,杭州電子科技大學(xué),管理學(xué)碩士,研究方向:會計理論與方法;任朝明(1986-),男,安徽巢湖,杭州電子科技大學(xué),管理學(xué)碩士,研究方向:會計理論與方法;朱藕英(1985-),女,浙江紹興,杭州電子科技大學(xué),管理學(xué)碩士,研究方向:會計理論與方法。

        (責(zé)任編輯:趙春輝)

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