黃子玲

【摘要】2008年6月頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求2009年7月1日起上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露，這標(biāo)志著我國對內(nèi)部控制理論體系的構(gòu)建取得了很大的進(jìn)步。本文從內(nèi)部控制信息披露的基本內(nèi)涵出發(fā)，對上市公司內(nèi)部控制信息披露體系建設(shè)以及治理提出針對性的建議和對策，以提高上市內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量，促進(jìn)我國資本市場的良性發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】上市公司內(nèi)部控制信息披露規(guī)范

一、內(nèi)部控制信息披露的基本內(nèi)涵

內(nèi)部控制信息披露制度又稱為公開披露制度，是上市公司為了保障相關(guān)利益者利益（主要包括投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商以及合作伙伴等），以接受社會公眾和相關(guān)管理部門的監(jiān)督、按照相關(guān)法律規(guī)定將自身的內(nèi)部控制情況、財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營方面的信息和資料向證券管理部門提交，并向社會公布或公開，以便滿足相關(guān)利益者做出決策的一系列制度安排。內(nèi)部控制信息披露需要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，來評價(jià)上市公司是否建立了完善的內(nèi)部控制制度，該制度是否有效，存在那些缺陷、以及上市公司對內(nèi)部控制制度的自我評價(jià)，并出具一個(gè)評估報(bào)告，由注冊會計(jì)師審計(jì)后在公司年報(bào)中給予披露的一個(gè)過程。

內(nèi)部控制對于上市公司會計(jì)信息披露的真實(shí)性與可靠性具有重要影響，通過對內(nèi)部控制情況的了解，公眾以及相關(guān)利益者可以對上市公司會計(jì)信息的質(zhì)量做出客觀公正的評價(jià)。因此內(nèi)部控制信息披露成為一種現(xiàn)實(shí)的選擇和必要?？傮w來看，內(nèi)部控制信息披露是上市公司根據(jù)現(xiàn)行的要求對公司內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與安排、運(yùn)行情況進(jìn)行自我評價(jià)并通過報(bào)告的形式給外部使用者，以使其對上市公司內(nèi)部控制運(yùn)行的情況由全面的了解，便于做出相關(guān)的財(cái)務(wù)決策。

二、內(nèi)部控制信息披露規(guī)范的必要性分析

無論從宏觀還是從微觀方面都具有十分重要的意義，因此加強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露是十分必要的。主要表現(xiàn)在：

（一）促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量和效率的提高

規(guī)范上市公司內(nèi)部控制信息披露，首先影響到的是企業(yè)內(nèi)部。對于企業(yè)來講加強(qiáng)內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)其企業(yè)目標(biāo)的手段和工具。通過規(guī)范上市公司內(nèi)部控制信息披露，可以使企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的合理性和科學(xué)性，完善內(nèi)部控制的環(huán)境，提高內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的效率，加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督，以便向外界展示其具有良好的內(nèi)部控制能力和形象。

內(nèi)部控制信息披露是上市公司向外界提供可靠、真實(shí)會計(jì)信息的保證。內(nèi)部控制的好壞直接影響到財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。因此通過規(guī)范內(nèi)部控制信息披露，不但可以減少企業(yè)內(nèi)部舞弊行為的發(fā)生，更可以減少會計(jì)信息失真的情況。同時(shí)對于企業(yè)管理當(dāng)局來說，通過內(nèi)部控制信息披露也可以對自身完成受托責(zé)任與否，給予一個(gè)更好的說明。

（二）保障投資者的利益

投資者是公司資源的提供者，也是參與利潤的分配者和享有者。投資者對企業(yè)自身的經(jīng)營狀況最為關(guān)注。屢屢發(fā)生的會計(jì)信息造假事件，對于投資者來說無疑是最受傷的。投資者逐漸認(rèn)識到僅僅通過閱讀財(cái)務(wù)報(bào)告并不能完整的了解到企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況，也無法辨別其信息的真?zhèn)?。?nèi)部控制信息披露為投資者辨別財(cái)務(wù)報(bào)告信息提供了證據(jù)，通過對內(nèi)部控制信息的關(guān)注，投資者可以了解到上市公司真實(shí)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況，從而做出更科學(xué)、有效的決策。

（三）提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量

內(nèi)部控制信息披露可以從一個(gè)側(cè)面來證實(shí)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)告披露之前，都需要經(jīng)過注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，而審計(jì)師又要堅(jiān)持重要性原則，受到時(shí)間和成本限制，注冊會計(jì)師必須通過審計(jì)抽樣才能保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性與可靠性。而健全的內(nèi)部控制信息披露不但可以減少注冊會計(jì)師的工作量，更可以減輕他們的負(fù)擔(dān)，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度，提高財(cái)務(wù)報(bào)告會計(jì)信息的質(zhì)量。

總之，加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制信息披露，可以促進(jìn)上市公司完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部控制效率與質(zhì)量；也可以保障相關(guān)利益者利益，做出科學(xué)的財(cái)務(wù)決策；同時(shí)也能提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量，促進(jìn)我國資本市場的穩(wěn)定有序發(fā)展。

三、上市公司內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范策略

（一）統(tǒng)一規(guī)范內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容

我國內(nèi)部控制信息披露無論是理論研究還是實(shí)踐上起步都比較晚，相關(guān)的法律法規(guī)正處于不斷的完善之中，當(dāng)前證券監(jiān)管部門應(yīng)該加強(qiáng)對上市公司內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容的規(guī)范，這不但有利于上市公司內(nèi)部控制信息的有效披露，對內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容和格式進(jìn)行明確的指導(dǎo)，提高公司披露信息的質(zhì)量，又為報(bào)告使用者了解和掌握公司的內(nèi)部控制信息提供了一個(gè)指引，同時(shí)還為內(nèi)控信息披露的監(jiān)督部門提供了監(jiān)督和評價(jià)的依據(jù)。并且，證券監(jiān)管部門還應(yīng)明確指出如果內(nèi)部控制存在不完善的地方，上市公司需在報(bào)告中指出其缺陷所在，不能只披露對公司有利的信息，隱瞞對公司不利的信息，從而方便利益相關(guān)者對公司的狀況有一個(gè)全面、準(zhǔn)確的了解。

（二）明確內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任主體，加大處罰力度

在美國，將內(nèi)部控制的責(zé)任落實(shí)到首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官，有效的保障了董事會的獨(dú)立性，加強(qiáng)了對公司管理層的監(jiān)督和約束。我國應(yīng)該借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國上市公司的實(shí)際情況，明確內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任主體。由于公司董事會和管理層是對公司的運(yùn)作情況、內(nèi)部控制流程和管理架構(gòu)是最熟悉的人，因此，董事會應(yīng)是內(nèi)部控制信息披露的主體，由獨(dú)立董事或監(jiān)事會負(fù)責(zé)監(jiān)督，對董事會披露的內(nèi)部控制信息進(jìn)行評價(jià)。這樣可以提高公司披露的財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)控報(bào)告的真實(shí)性。在我國，證券監(jiān)管部門應(yīng)建立健全相關(guān)法規(guī)，對于上市公司不披露內(nèi)部控制信息、內(nèi)部控制信息披露不規(guī)范或披露虛假信息的行為應(yīng)當(dāng)進(jìn)行嚴(yán)厲懲處，加強(qiáng)對上市公司內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)督和處罰力度。

（三）完善公司治理結(jié)構(gòu)

良好的內(nèi)部控制信息披露，需要上市公司具有一個(gè)健全的公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部控制制度得到良好執(zhí)行的基礎(chǔ)和保障，也使完善內(nèi)部控制運(yùn)行環(huán)境的保證。目前很多上市公司的治理結(jié)構(gòu)存在很多問題，亟待完善。完善公司治理結(jié)構(gòu)要進(jìn)一步放開股權(quán)的分配，減少大股東侵蝕小股東利益的現(xiàn)象。要健全董事會、監(jiān)事會、審計(jì)委員會的權(quán)利分配和執(zhí)行機(jī)制；完善內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督范圍和功能等。要通過加強(qiáng)公司內(nèi)部管理，完善公司治理結(jié)構(gòu)，為內(nèi)部控制信息披露提供一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境。

（四）加強(qiáng)對相關(guān)人員的培訓(xùn)和教育

內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范，必須加強(qiáng)對相關(guān)人員的培訓(xùn)和教育。要通過組織各種不同形式的培訓(xùn)和后續(xù)教育來加強(qiáng)大家都上市公司內(nèi)部控制信息披露的認(rèn)識。要對披露的內(nèi)容、程序以及方法進(jìn)行全面的教育，要讓相關(guān)工作人員了解內(nèi)部控制的最新變化和趨勢，要通過定期和的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高披露主體的披露水平和專業(yè)水準(zhǔn)等。要加強(qiáng)相關(guān)工作人員的職業(yè)道德建設(shè)，提高他們的誠信意識，減少由于道德風(fēng)險(xiǎn)而帶來的內(nèi)部控制信息披露不真實(shí)的現(xiàn)象。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：唐榮波）