[摘要]財政部于2012年2月15日公布了《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（征求意見稿）》，本文將在其基礎(chǔ)上，主要闡述進行會計準(zhǔn)則改革的必要性，并由此和現(xiàn)行事業(yè)單位會計準(zhǔn)則進行比較，以得出對事業(yè)單位會計改革的進一步思考。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位 會計準(zhǔn)則 改革

我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計核算體系建立在財政部于1997年頒布的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）》和《事業(yè)單位會計制度》的基礎(chǔ)上逐步實施起來的。而新頒布的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（征求意見稿）》則是財政部在深入研究和廣泛調(diào)研的基礎(chǔ)上形成的，因此它全面反映了新事業(yè)單位會計制度的內(nèi)容，明確指明了未來事業(yè)單位會計準(zhǔn)則改革的新方向。

一、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則改革的必要性

隨著社會的快速發(fā)展，我國的經(jīng)濟體制也在不斷地進行改革。而事業(yè)單位的會計準(zhǔn)則及制度已實行了將近15年，其構(gòu)架體系不免顯得相對落后，故不管從形式還是實質(zhì)上來看，事業(yè)單位進行會計準(zhǔn)則的改革都是非常有必要的。

1.保證各行業(yè)事業(yè)單位會計準(zhǔn)則的統(tǒng)一。在會計核算、會計基礎(chǔ)、會計信息質(zhì)量等方面，我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則對各行業(yè)的要求存在著很大的差異，既不方便綜合各事業(yè)單位的報表，很難建立將來科學(xué)的合并報表制度，也不利于比較事業(yè)單位之間提供的會計信息。而且目前的事業(yè)單位會計制度主要適用于國有事業(yè)單位，這明顯已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展，因此建立一套統(tǒng)一的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則是十分迫切的。

2.加強會計理論的全面性。現(xiàn)行的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則并沒有在定義有關(guān)會計要素時，真正體現(xiàn)各要素的經(jīng)濟特征和會計信息可靠性的質(zhì)量要求，也沒有過多地采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，會計理論的不全面問題非常突出。因此，征求意見稿重新規(guī)定了各會計要素的定義和確認(rèn)條件，這有利于提高會計信息的可靠性，完整會計理論體系的內(nèi)容。

3.保持與國際慣例趨同，奠定了我國未來政府會計準(zhǔn)則的制定基礎(chǔ)。制定國際會計準(zhǔn)則的經(jīng)驗表明，作為具體準(zhǔn)則制定的基本法則和概念基礎(chǔ)的“會計概念框架”通常是被包含在會計準(zhǔn)則體系中的。而我國未來政府會計準(zhǔn)則的制定目的是建立一套既符合中國實際國情特點又借鑒國際慣例和企業(yè)會計經(jīng)驗的會計體系，基本準(zhǔn)則和若干具體準(zhǔn)則必然將包括在這套體系中。因此，事業(yè)單位會計準(zhǔn)則進行改革，可為我國未來政府會計具體準(zhǔn)則的制定積累豐富經(jīng)驗并奠定深刻的理論基礎(chǔ)。

二、與現(xiàn)行事業(yè)單位會計準(zhǔn)則相比的主要轉(zhuǎn)變

從《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（征求意見稿）》的主要內(nèi)容來看，并沒有發(fā)生很大的變化，但從細節(jié)來看，可發(fā)現(xiàn)其實質(zhì)內(nèi)容已有很重大的變化。

1.準(zhǔn)則定位和適用對象的轉(zhuǎn)變。這種轉(zhuǎn)變可從征求意見稿的行文中看出，現(xiàn)行準(zhǔn)則的定位是事業(yè)單位會計制度，其建立和實施的基礎(chǔ)就是《事業(yè)單位會計制度》。而征求意見稿則定位于事業(yè)單位會計制度體系，大大拓寬了之前所界定的范圍。同時，征求意見稿正式將現(xiàn)行準(zhǔn)則的“規(guī)定”更名為“原則”，從這也可看出，未來的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則將進行一定的抽象、概括，僅對具體制度的制定提供指導(dǎo)意義，不作過于具體的規(guī)定。同時，現(xiàn)行準(zhǔn)則主要適用于各級國有事業(yè)單位，而征求意見稿則將其適用對象確定為境內(nèi)設(shè)置的各類事業(yè)單位，去掉了“國有”二字，表明不管是國有事業(yè)單位還是非國有事業(yè)單位，都將使用統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則。

2.會計目標(biāo)的轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)行準(zhǔn)則主要體現(xiàn)了決策有用觀，這是因為“決策有用觀”符合當(dāng)時事業(yè)單位會計信息披露的要求，能夠滿足信息使用者對預(yù)算執(zhí)行情況的要求。而征求意見稿則重新規(guī)定了事業(yè)單位的會計目標(biāo)應(yīng)該同時兼具“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”，即要反映事業(yè)單位管理層受托責(zé)任的履行情況，也要為財務(wù)報告使用者合理配置資源，有助于他們進行相關(guān)的經(jīng)濟決策。同時也列舉了財務(wù)報告使用者，如舉辦單位、債權(quán)人、政府及其機構(gòu)、事業(yè)服務(wù)的接受者及社會公眾等。由此可見，從決策有用觀向受托責(zé)任觀與決策有用觀二者兼顧的會計目標(biāo)轉(zhuǎn)變已經(jīng)是發(fā)展的必然趨勢。

三、對事業(yè)單位會計準(zhǔn)則改革的進一步思考

隨著會計準(zhǔn)則國際趨同化步伐的邁進，我國的會計準(zhǔn)則改革取得了非常顯著的成效，但這全球化進程同樣也對我國事業(yè)單位的會計發(fā)展提出了要求。由于事業(yè)單位的資金大部分來源于政府的撥款和補助，故其一般是非盈利性的。雖然事業(yè)單位經(jīng)營的目標(biāo)不是利潤最大化，但政府還是會要求事業(yè)單位合理使用資金，所以事業(yè)單位會計的基本職能是對本單位使用資金的情況進行核算和監(jiān)督。同時，制定事業(yè)單位的會計準(zhǔn)則也需要很高的成本，但和事業(yè)單位中出現(xiàn)的信用缺失、資金濫用、會計信息失真等現(xiàn)象相比較，它參照會計準(zhǔn)則的具體規(guī)定來開展會計工作是與發(fā)展市場經(jīng)濟相適應(yīng)的。因此事業(yè)單位在進行會計準(zhǔn)則改革時，一定要遵循市場化的需要，并堅持經(jīng)濟適用性。

從我國目前的經(jīng)濟發(fā)展來看，事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量問題備受關(guān)注，同時也是一個值得深思的問題。現(xiàn)今事業(yè)單位會計面臨的一個大難題就是如何在兼顧可靠性的同時，更有效地提高會計信息的相關(guān)性。因此，事業(yè)單位在進行會計準(zhǔn)則改革時，一定要尊重會計信息相關(guān)性的發(fā)展需要。由此，我國事業(yè)單位會計準(zhǔn)則的改革才能更好地與國際趨同，建立統(tǒng)一的事業(yè)單位會計理論體系。

參考文獻：

[1]財政部.關(guān)于征求《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（征求意見稿）》意見的函[S].2012.

[2]李花果.解讀新《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》征求意見稿，會計之友，2012，（20）.

[3]曲鴻吉. 探討事業(yè)單位會計制度的改革，會計師，2012，（13）.

作者簡介：萬玲（1976年8月），女，漢，籍貫：江西臨川，單位：江西省撫州市園林綠化局，職稱：中級會計師，學(xué)位：學(xué)士學(xué)位，專業(yè)：會計，研究方向：事業(yè)單位財務(wù)管理。